第七章 購貨與付款循環(huán)審計

1、2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計1第七章 購貨與付款循環(huán)審計考慮會計報表項目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，購貨與付款循環(huán)所涉及的會計報表項目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項目。主要有預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款等。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計2第一節(jié) 購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制購貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計3第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)

2、付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否相符。確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否相符。二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計4二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1. 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2. 根據(jù)被審單位實際情況，對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：根據(jù)被審單位實際情況，對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核： 本期與上期比較，分析波動原因；本期與上期比較，分

3、析波動原因； 分析分析長期掛賬長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款判斷被審單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞隱瞞利潤；利潤； 計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；理性； 利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和成本的增減變動，判斷應(yīng)付利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和成本的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。賬款增減變動的合理性。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)

4、審計53. 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要不需要函證，這是因為函證不能函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且能取得購貨發(fā)票等保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且能取得購貨發(fā)票等外部證據(jù)來證實應(yīng)付賬款的余額。外部證據(jù)來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果但如果CR較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大金額較大或被審計單或被審計單位處于位處于財務(wù)困難財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行函證。階段，則應(yīng)進(jìn)行函證。函證時，應(yīng)選擇金額大的債權(quán)人，以及金額小、甚至為函證時，應(yīng)選擇金額大的債權(quán)人，以及金額小、甚至為零零，但為企業(yè)重要供貨人的，作為函證對象，最好采，但為企

5、業(yè)重要供貨人的，作為函證對象，最好采取肯定形式，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。取肯定形式，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。對未回函的重大項目，應(yīng)采用替代審計程序。如對未回函的重大項目，應(yīng)采用替代審計程序。如決算日決算日后后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬。應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計64. 查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款 應(yīng)檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票應(yīng)檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的

6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確；間是否正確； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。 通過詢問會計和采購人員；通過詢問會計和采購人員； 查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。通過上述審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)詳細(xì)通過上述審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)詳細(xì)記錄審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建記

7、錄審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計75. 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6. 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面賬款兩面同時掛賬同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。7. 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因8. 對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折對于

8、用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。算匯率是否正確。9. 驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)10. 如果被審計單位為上市公司，則通常在其會計報如果被審計單位為上市公司，則通常在其會計報表附注中還應(yīng)披露持有表附注中還應(yīng)披露持有5%（含（含5%）以上股份的股東）以上股份的股東賬款情況。賬款情況。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計8第三節(jié)第三節(jié) 存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤v存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤概述v存貨監(jiān)盤決策存貨監(jiān)盤決策v存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序v存貨監(jiān)盤中的特殊問題存貨監(jiān)盤中的特殊問題2021-12-27第七章 購貨與付

9、款循環(huán)審計9一、存貨監(jiān)盤概述一、存貨監(jiān)盤概述期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。對期末存貨數(shù)量的確定，是存貨審計中的重要內(nèi)容。對期末存貨數(shù)量的確定，是存貨審計中的重要內(nèi)容。監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。根據(jù)有關(guān)審計準(zhǔn)則，存貨監(jiān)盤的要點：根據(jù)有關(guān)審計準(zhǔn)則，存貨監(jiān)盤的要點：1. 客戶實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨客戶實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，且它的效用并不依賴于處理業(yè)務(wù)的程序；立活動，且它的效用并不依賴于處理業(yè)務(wù)的程序；2. 監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工

10、作的集合程序；監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；3. 審計目的是獲得合理保證：客戶的存貨計量方法能產(chǎn)審計目的是獲得合理保證：客戶的存貨計量方法能產(chǎn)生正確的計量結(jié)果；生正確的計量結(jié)果；4. 不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計10盡管存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證均是一般公認(rèn)審計程序，盡管存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證均是一般公認(rèn)審計程序，但兩者有著明顯的區(qū)別：對應(yīng)收賬款，即使無法函證，還但兩者有著明顯的區(qū)別：對應(yīng)收賬款，即使無法函證，還存在一些令人滿意的替代證明方法，如檢查會計記錄和原存在一些令人滿意的替

11、代證明方法，如檢查會計記錄和原始單據(jù)。始單據(jù)。但是，對于存貨，只檢查會計記錄不能被認(rèn)為是滿意的期但是，對于存貨，只檢查會計記錄不能被認(rèn)為是滿意的期末存貨的替代證明。末存貨的替代證明。監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證被審計單位監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價值提供審計對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價值提供審計證據(jù)。證據(jù)。不同情況下客戶實施實地盤存存貨引起的不同情況下客戶實施實地盤存存貨引起的CPA的責(zé)任的責(zé)任.ppt2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計11二、存貨的監(jiān)盤決策二、存貨的監(jiān)盤決策決策涉及到監(jiān)盤時間、樣本量及樣本選

12、取等問題。決策涉及到監(jiān)盤時間、樣本量及樣本選取等問題。1. 監(jiān)盤時間監(jiān)盤時間監(jiān)盤時間以監(jiān)盤時間以會計期末會計期末以前為優(yōu)。以前為優(yōu)。如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點，審計人員應(yīng)在盤點時如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點，審計人員應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和期末間的永續(xù)記錄加以測加以監(jiān)督，同時對盤存日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。試。如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么必如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么必須編制從盤點日到期末的存貨余額須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)表，但盡量使表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。盤點的時間靠近會計期末。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審

13、計122. 監(jiān)盤樣本量監(jiān)盤樣本量監(jiān)盤的樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定。考慮樣本監(jiān)盤的樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定?？紤]樣本量的一種較容易的方法是按費時多少而不是按盤點存量的一種較容易的方法是按費時多少而不是按盤點存貨項目的多少來表示。貨項目的多少來表示。決定測試存貨所費時間多少的最重要的因素是：決定測試存貨所費時間多少的最重要的因素是： 有關(guān)實地盤點的可靠性有關(guān)實地盤點的可靠性 永續(xù)記錄的可靠性永續(xù)記錄的可靠性 存貨的總金額及種類存貨的總金額及種類 不同重要存貨位置的數(shù)量不同重要存貨位置的數(shù)量 以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì) 內(nèi)部控制的好壞。內(nèi)部控制的好壞。在有些情況下，存

14、貨十分重要，需要數(shù)十名審計人員監(jiān)在有些情況下，存貨十分重要，需要數(shù)十名審計人員監(jiān)盤；而有些情況一個人即可。盤；而有些情況一個人即可。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計13三、存貨監(jiān)盤程序三、存貨監(jiān)盤程序1. 參與存貨實地盤點前的規(guī)劃參與存貨實地盤點前的規(guī)劃規(guī)劃時，注意幾點：規(guī)劃時，注意幾點： 盤點時間盤點時間 盤點參與人員盤點參與人員 存貨必須停止流動存貨必須停止流動 編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單，規(guī)劃盤點編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單，規(guī)劃盤點路線。路線。2. 盤點問卷調(diào)查盤點問卷調(diào)查2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計143. 實地觀察與抽點實地觀察與抽

15、點盤點開始前，審計人員應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點現(xiàn)場及盤盤點開始前，審計人員應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點現(xiàn)場及盤點人員的操作程序和盤點過程。點人員的操作程序和盤點過程。企業(yè)盤點后，企業(yè)盤點后，CPA應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點標(biāo)簽尚未取下之前，應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點，樣本不低于存貨總量的進(jìn)行復(fù)盤抽點，樣本不低于存貨總量的10%CPA還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點前的還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點前的最后最后一張一張入庫單入庫單、最后一張貨運、最后一張貨運文件（或出庫單），以便審計時作截止測試之用。文件（或出庫單），以便審計時作截止測試之用。還應(yīng)檢查還應(yīng)檢查有無代人保存和來料加

16、工的存貨；有無代人保存和來料加工的存貨；有無未作賬務(wù)處理有無未作賬務(wù)處理而置于他處的存貨；而置于他處的存貨；注意觀察殘次冷被情況，確定其對損益的注意觀察殘次冷被情況，確定其對損益的影響影響4. 撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿將盤點程序、盤點中的重大問題及處理、盤點結(jié)果的等予以記載。將盤點程序、盤點中的重大問題及處理、盤點結(jié)果的等予以記載。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計154. 存貨監(jiān)盤中的特殊問題存貨監(jiān)盤中的特殊問題1. 難以盤點的存貨難以盤點的存貨如照相測量、工程研究以及類似的專門技術(shù)或聘請專家。如照相測量、工程研究以及類似的專門技術(shù)或聘請專

17、家。2. 分散盤點分散盤點分散盤點是因為業(yè)務(wù)壓力使得企業(yè)不能按進(jìn)度同時盤點。分散盤點是因為業(yè)務(wù)壓力使得企業(yè)不能按進(jìn)度同時盤點。如果記錄和實物轉(zhuǎn)移不同步，可能產(chǎn)生嚴(yán)重的誤差。如果記錄和實物轉(zhuǎn)移不同步，可能產(chǎn)生嚴(yán)重的誤差。2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計16第四節(jié)第四節(jié) 存貨計價審計和截止測試存貨計價審計和截止測試v存貨計價審計存貨計價審計v存貨截止測試存貨截止測試2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計17一、存貨計價審計一、存貨計價審計監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗證會計監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗證會計報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進(jìn)

18、行報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進(jìn)行審計。審計。1. 樣本的選擇樣本的選擇計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇，并重點選額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇，并重點選擇結(jié)存余額較大且價格擇結(jié)存余額較大且價格變化變化比較比較頻繁頻繁的項目，同時考的項目，同時考慮樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法。慮樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法。2. 計價方法的確認(rèn)計價方法的確認(rèn)沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。2021-12-

19、27第七章 購貨與付款循環(huán)審計183. 計價審計進(jìn)行審計時，首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容進(jìn)行審核。審計中，應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：4項當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：5項2021-12-27第七章 購貨與付款循環(huán)審計19二、存貨截止測試二、存貨截止測試 就是檢查截至就是檢查截至12月月31日止，所購入并已包括在日止，所購入并已包括在12月月31日日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。存貨正確截止的存貨正確截止的關(guān)鍵關(guān)鍵在于實物納入盤點范圍的時間與存在于實物納入盤點范圍的時間與存貨入賬時間都處于貨入賬時間都處于同一同一會計期間。會計期間。如果實物納入了盤點范圍，而入賬在次年，這就少記了如果實物納入了盤點范圍，而入賬在次年，這就少記了存貨和應(yīng)付賬款；如果賬記在本年，而實物未納入本存貨和應(yīng)付賬款；如果賬記在本年，而實物未納入本年實物盤點范圍，則可能虛減本年的利潤。年實物盤點范圍，則可能虛減本年的利潤。按照存貨正確截止的要求，若未將年終在途貨物