注冊會計師考試題庫第二十二章租賃

1、第二十二章 租賃一、單項選擇題1、甲租賃公司 2011年12月 31日將一臺公允價值為 480萬元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公 司，從 2012 年 1月 1日起，租期為三年，每年末支付租金 180 萬元，預(yù)計租賃期滿設(shè)備的余值為 30 萬元，承租人及其關(guān)聯(lián)方擔(dān)保余值為 20 萬元。假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款的重分類， 則 2013 年末的報表中因該項業(yè)務(wù)確認的長期應(yīng)收款的金額為（ ）。（假定租賃內(nèi)含利率為7%）Jgktxbo 。A、0B、188.40 萬元C、176.95 萬元D、165.5 萬元2、 租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年

2、，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個月月末支付租金 525萬元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 300 萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬元，未擔(dān)保余值為 150 萬元。則最低租賃收款額為（ ）。 Je9nftp 。A、5 400 萬元B、4 960 萬元C、4 210 萬元D、5 560 萬元3、 甲公司出售一批存貨給乙公司， 該批存貨賬面價值 80 萬元， 公允價值 100 萬元， 售價為 90 萬元， 另根據(jù)協(xié)議，出售之后又按融資租賃的方式將該批存貨租回，則該項業(yè)務(wù)確認收入的金額為（）。E5Wt98Z。A、0B、80 萬元C、90 萬元D、100

3、 萬元4、 A企業(yè)2008年12月31日，將一臺賬面價值為20萬元的生產(chǎn)線以26萬元售給乙企業(yè)，并立即 以經(jīng)營租賃方式向乙企業(yè)租入該生產(chǎn)線， 該生產(chǎn)線的公允價值為 30萬。合同約定， 租期兩年， 2009 年 1 月 1 日預(yù)付租賃款 2萬元， 2009年末付款 1 萬元， 2010年末付款 3萬元， 合同租金低于市場價 格。則 2009 年分攤的未實現(xiàn)售后租回收益為（ ）。 fdTKsWB。A、2 萬元B、3 萬元C、1 萬元D、6 萬元5、2010年12月 31 日，甲公司將銷售部門的一大型運輸設(shè)備以 330 萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該運輸設(shè)備的公允價值為 350 萬元，賬

4、面原價為 540 萬元，已計提折舊 180 萬元， 預(yù)計尚可使用 5年，預(yù)計凈殘值為零。 2011 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營租賃合同， 將該運輸設(shè)備租回供銷售部門使用。 租賃期開始日為 2011 年1 月 1 日，租賃期為 3年；每年租金為 80萬元，每季度末支付 20萬元，市場公允租金為 100萬元。假定不考慮稅費及其他相關(guān)因素。甲 公司 2011 年使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計入銷售費用的金額為（）。 xHEfQEp。A、70 萬元B、80 萬元C、90 萬元D、110 萬元6、甲公司 2012年 1月 1日，與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500

5、萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 2012年1月 1日至 2016年12月 31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 300 萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面 原值為 6 000萬元，已計提折舊 750萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為 35 年。同等辦公 樓的市場售價為 5 500萬元，市場上租用同等辦公樓每年需支付租金 520萬元。1月 10日，甲公司 收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。2012 年 1 月 1日向乙公司出售辦公樓時，正確的會計處理是（）。 9Egrxhn。A、確認營業(yè)外支出 750萬元B、 確認遞延收益借方發(fā)生額75

6、0萬元C、確認營業(yè)外收入 250萬元D確認其他業(yè)務(wù)收入 4 500萬元7、 2011年 1月 1日，甲公司將公允價值為2 950 萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照3 000 萬元的價4 年。辦公設(shè)備格出售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為 原賬面價值為 2 900 萬元，預(yù)計使用年限為 25 年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金 60 萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán) （ 假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租 賃收入并且不存在租金逾期支付的情況 ） 。2011年12月31日確認的管理費用為（）。oQxgGWiA、60 萬元B、12.5 萬元C

7、、47.5 萬元D、72.5 萬元&某租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，即資產(chǎn)余值為2 250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 450萬元,B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為（）。 yjRolR1。A、1 125 萬元B、1 575 萬元C、1 800 萬元D、450 萬元9、融資租賃中在租賃期開始日，以下對于出租人的會計處理的表述，不正確的是（）。A、應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保

8、余值，借記“未擔(dān)保余值”科目1bHFadk。B、按租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資 產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科 目 ZjkyMrf 。C、按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”科目D借方與貸方的差額反映在“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目10、甲公司出租給乙公司一項專利，租賃性質(zhì)為融資租賃，專利權(quán)的原值為 350 萬元，累計折舊 70 萬元，租賃期開始日為 2012年 1月1日，租賃日的公允價值為 300萬元，租期為 5年，每年末支付 租金 68萬元，租賃期滿估計該設(shè)備的資產(chǎn)余值為 3

9、0 萬元，乙公司與其關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的擔(dān)保余值為 10 萬元，第三方擔(dān)保余值為 5 萬元。甲公司另支付相關(guān)稅費 3 萬元，則該項業(yè)務(wù)確認的未實現(xiàn)融資收 益金額為（）。VzxG9N8A、55 萬元B、67 萬元C、40 萬元D、38 萬元11、某租賃公司將一臺大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給 B 企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，即資產(chǎn)余值為2 250 萬元，雙方合同中規(guī)定， B 企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 450萬元， B 企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為（ A、 1 125 萬元B、1 575 萬元C、 1 800 萬元D、 450 萬元12、甲公司將

10、一臺設(shè)備經(jīng)營出租給乙公司，675 萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為）。RPGsbbB675 萬元，則租賃期租賃期為 3 年，第一年初支付租金 10 萬元， 第二年初支付租金8萬元，第三年免付租金，則甲公司第二年應(yīng)確認的租金收入為（）。F8wMWEoA、8 萬元B、6 萬元C、9 萬元D、10 萬元13、下列關(guān)于經(jīng)營租賃出租人的表述中，不正確的是（）。A、總租金在租賃期內(nèi)按直線法攤銷確認收入金額B、如出租人承擔(dān)了承租人部分費用，需從租金總額中扣除C、如存在免租期，不應(yīng)從租賃期內(nèi)扣除，而應(yīng)該將總租金在整個租賃期間（包含免租期）內(nèi)進行分 攤D應(yīng)對出租資產(chǎn)以租賃期為基礎(chǔ)計提折舊或攤銷14、 2010年 1

11、2月 1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：( 1)租賃標的物：電動自行車生產(chǎn)線。(2) 租賃期：2010年12月31日2013年12月31日，共3年。( 3)租金支付方式： 每期支付租金 270 000元。首期租金于 2010年12月 31日支付， 2012年、2013 年租金皆于當(dāng)年年初支付。(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117 000元。其中由華陽公司擔(dān)保的余值為 100000 元；未擔(dān)保余值為 17 000 元。( 5)該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔(dān)，每年10 000 元。( 6)該生產(chǎn)線在 2010 年 12 月 31 日的公允價值

12、為 850 000 元。( 7)租賃合同規(guī)定的利率為 6(年利率)。( 8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6 年，采用直線法計提折舊。( 9) 2013 年 12 月 31 日，華陽公司將該生產(chǎn)線交回大江公司。( 10 )華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝；( P/A, 6%, 2)= 1.833 , ( P/F , 6%, 3)= 0.84。該租賃資產(chǎn) 2011 年應(yīng)計提的折舊金額為( )。 9cBjZfO 。A、 249 636.67元B、259 636.67元C、283 333.33元D、239 636.67元15 、下列各項中,不屬于承租人初始直接費用

13、的是()。A、租賃合同的印花稅B、履約成本C、租賃談判人員的差旅費D傭金16、下列關(guān)于經(jīng)營租賃承租人的相關(guān)表述中,正確的是()。A、發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本B、發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入當(dāng)期損益C、租賃期間發(fā)生的或有租金應(yīng)增加租入資產(chǎn)成本D租賃期間發(fā)生的或有租金應(yīng)資本化計入租入資產(chǎn)成本17、 2010年 12月 1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：( 1)租賃標的物：電動自行車生產(chǎn)線。(2)租賃期：2010年12月31日2013年12月31日，共3年。( 3)租金支付方式： 每期支付租金 270 000元。首期租金于 2010年12月 31日支付， 2012年

14、、2013 年租金皆于當(dāng)年年初支付。(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117 000元。其中由華陽公司擔(dān)保的余值為 100000 元；未擔(dān)保余值為 17 000 元。( 5)該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔(dān)，每年10 000 元。( 6)該生產(chǎn)線在 2010 年 12 月 31 日的公允價值為 850 000 元。( 7)租賃合同規(guī)定的利率為 6(年利率)。( 8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6 年，采用直線法計提折舊。( 9) 2013 年 12 月 31 日，華陽公司將該生產(chǎn)線交回大江公司。( 10 )華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。假設(shè)該生產(chǎn)線不

15、需安裝；( P/A, 6%, 2)= 1.833 , ( P/F , 6%, 3)= 0.84。 租賃期開始日相關(guān)賬務(wù)處理對損益的影響金額為()。 tYHduNd。A、910 000 元B、61 090 元C、848 910 元D、0二、多項選擇題1 、下列有關(guān)融資租賃的說法正確的有()。A、租賃內(nèi)含利率是使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率D1DPaw。B、 最低租賃付款額折現(xiàn)使用的折現(xiàn)率首選出租人租賃內(nèi)含利率，無法取得時按照合同載明的利率作 為折現(xiàn)率C、出租人也可以不計算租賃內(nèi)含利率D承租人不涉及重新計算新利率的情況2、 下列關(guān)于租

16、賃相關(guān)概念的表述中,正確的有()。A、租賃雙方應(yīng)于租賃開始日將租賃分為融資租賃或經(jīng)營租賃B、租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者C、融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的租賃，而資產(chǎn)所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移X90IUCN。D承租人有權(quán)選擇續(xù)租租賃資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，不論是否再支付租金,續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)03nzTUc。3、 關(guān)于租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定,下列說法錯誤的有()。A、應(yīng)將租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值B、應(yīng)將租

17、賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值C、承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值D承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入管理費用4、乙租賃公司 2010年 1月 1日采用融資租賃方式向甲公司出租一臺大型設(shè)備。 租賃合同規(guī)定： （1） 該設(shè)備租賃期為 7 年，其中免租期為 1 年，從第 2 年起每年支付租金 8 萬元；（2） 或有租金為 4 萬元；（3）履約成本為 5 萬元；（4） 承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 7 萬元； （5） 與承租人和乙公司均無關(guān) 聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元； （6） 雙方均未發(fā)生初始直接費用。對于上述租賃業(yè)務(wù)，

18、下列表述中，正確的有（ ）。 y8s1ayj 。A、 甲公司最低租賃付款額為55萬元B、甲公司在2010年不需確認租金費用C、甲公司對或有租金和履約成本應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益D乙公司在2010年不確認租金收入5、 以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的處理，正確的有（）。A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝（安裝期超過一年）的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用一般應(yīng)計入在建工程qlhTTCB。B、在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應(yīng)計入財務(wù)費用C、在編制資產(chǎn)負債表時，“未確認融資費用”應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”的抵減項目列示D在編制資產(chǎn)負債表時，未實現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長

19、期應(yīng)收款”的抵減項目列示6、 A公司將一臺賬面價值為150萬元、公允價值為190萬元的機器設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備 48個月，從租賃期開始日起算，每6個月月末支付租金 30萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為25萬元，獨立擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，估計租賃期屆滿時資產(chǎn)余值為 45 萬元。下列說法中正確的有（ ）。 b5fBGzM。A、 A公司的應(yīng)收融資租賃款為 275萬元B、 A公司該租賃交易的未擔(dān)保余值為10萬元C、 A公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為40萬元D A公司的擔(dān)保余值為 25萬元7、 依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列各項通常構(gòu)成出租人融資租賃

20、債權(quán)的有（）。A、出租人承擔(dān)的履約成本B、承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付租金總額C、承租人發(fā)生的初始直接費用D出租人發(fā)生的初始直接費用8、 下列關(guān)于出租人對經(jīng)營租賃資產(chǎn)處理中正確的有（）。A、在經(jīng)營租賃下，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬仍然留在出租人一方B、出租人應(yīng)當(dāng)將出租資產(chǎn)作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示C、如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目下D如果出租資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負債表有關(guān)流動資產(chǎn)項目下9、 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，可以選用的折現(xiàn)率有（）。A、出租人的租賃內(nèi)含利率B、租賃合同規(guī)定的利率C、同期銀行貸款利率D同期銀行存款利率三、綜合題1、甲股份

21、有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家上市公司，其有關(guān)生產(chǎn)線建造及相關(guān)租賃業(yè)務(wù)具 體資料如下：（1）為建造一生產(chǎn)線該公司于 2009 年 12 月 1 日從銀行借入專門借款 1 000 萬元，借款期限為 2 年，年利率為 5，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計算，每年按360 天計算， 2010 年 1月 1 日，購入生產(chǎn)線一條，價款（不含增值稅）共計702 萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費18 萬元，設(shè)備已投入安裝。7月 1日甲公司又向銀行借入專門借款 當(dāng)日又用銀行存款支付安裝公司工程款3 月 1 日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款 120 萬元。400 萬元，借款期限為 2 年，年利率為

22、 8，利息每年支付，320 萬元。12 月 1 日，用銀行存款支付工程款 340 萬元。12 月 31 日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。2010 年閑置的專門借款利息收入為 11 萬元。（2）該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6 年，預(yù)計凈殘值為 55萬元，甲公司采用直線法計提折舊。（3） 2012年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線以1 400萬元的價格出售給 A公司，價款已收入銀行存款賬戶，該項生產(chǎn)線的公允價值為 1 400 萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。 租賃合同規(guī)定起租日為 2012 年 12 月 31 日，租賃期自 2012 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31

23、 日共 3 年，甲公司每年年末支付租金 500 萬元， 甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 60萬元。租賃合同規(guī)定的利率為 6% （年利率），生產(chǎn)線于租賃期滿時交還A公司。甲公司租入的生產(chǎn)線按直線法計提折舊，并按實際利率法分攤未確認融資費用。JLlmChq。 、編制甲公司在 201 0年1 2月31日計提借款利息的有關(guān)會計分錄。 、計算甲公司在 2012年12月31日（生產(chǎn)線出售時）生產(chǎn)線的累計折舊和賬面價值。 、判斷售后租賃類型，并說明理由。 、確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，不考慮增值稅等因素）G3kgQV1 、

24、判斷售后租賃類型，并說明理由。 、計算甲公司出售資產(chǎn)時應(yīng)確認的未實現(xiàn)售后租回損益及租回時租賃資產(chǎn)的入賬價值和未確認 融資費用。 、對甲公司該項售后租回交易作出相關(guān)會計處理。（P/A, 6%, 3）= 2.6730 , （P/F , 6%3）=0.8396 zeIXDcD。2、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家上市公司，其有關(guān)生產(chǎn)線建造及相關(guān)租賃業(yè)務(wù)具 體資料如下：（1）為建造一生產(chǎn)線該公司于 2009 年 12 月 1 日從銀行借入專門借款 1 000 萬元，借款期限為 2 年，年利率為 5，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計算，每年按360 天計算， 2010 年 1月 1 日，

25、購入生產(chǎn)線一條，價款（不含增值稅）共計702 萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費18 萬元，設(shè)備已投入安裝。7 月 1日甲公司又向銀行借入專門借款 當(dāng)日又用銀行存款支付安裝公司工程款3 月 1 日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款 120 萬元。400 萬元，借款期限為 2 年，年利率為 8，利息每年支付，320 萬元。12 月 1 日，用銀行存款支付工程款 340 萬元。12 月 31 日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。2010 年閑置的專門借款利息收入為 11 萬元。（2）該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6 年，預(yù)計凈殘值為 55 萬元，甲公司采用直線法計提折舊。（3）2012年12月31日，甲股份公司

26、將生產(chǎn)線以1 400萬元的價格出售給 A公司，價款已收入銀行存款賬戶，該項生產(chǎn)線的公允價值為 1 400 萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。 租賃合同規(guī)定起租日為 2012 年 12 月 31 日，租賃期自 2012 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日共 3 年，甲公司每年年末支付租金 500 萬元， 甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 60 萬元。租賃合同規(guī)定的利率為 6% （年利率），生產(chǎn)線于租賃期滿時交還A公司。甲公司租入的生產(chǎn)線按直線法計提折舊，并按實際利率法分攤未確認融資費用。已知：（ P/A,6%,3 ） =2.6730, （ P/F,6%,3 ） = 0.

27、8396 IpIXt8s 。 、確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。ULFWIAU 、編制甲公司在 2010 年 12 月 31 日計提借款利息的有關(guān)會計分錄。 、計算甲公司在 2012 年 12 月 31 日（生產(chǎn)線出售時）生產(chǎn)線的累計折舊和賬面價值。 、判斷售后租賃類型，并說明理由。 、計算甲公司出售資產(chǎn)時應(yīng)確認的未實現(xiàn)售后租回損益及租回時租賃資產(chǎn)的入賬價值和未確認 融資費用。 、對甲公司該項售后租回交易作出相關(guān)會計處理。3、甲股份有限公司 （以下簡稱甲公司 ）于 2010 年 1 月 1 日從乙租賃公司 （以下簡稱乙公司 ）租入

28、一臺 全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下。（1）租賃起租日： 2010 年 1 月 1 日。（2）租賃期限：2010 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額： 240 萬元。（4）租金支付方式：在起租日預(yù)付租金 160 萬元， 2010 年年末支付租金 40 萬元，租賃期滿時支付租 金 40 萬元。起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價值為 1 000 萬元，公允價值為 1 000 萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10 年。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資 費用；對于經(jīng)營租賃，采

29、用直線法確認租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關(guān)的費用。乙公司在每年年末確認與租金有關(guān)的 收入。同期銀行貸款年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費。xsbtAEx。 、判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。 、編制甲公司 2010 年與租金支付和確認租金費用有關(guān)的會計分錄。 、編制乙公司 2010 年與租金收取和確認租金收入有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示 ）注冊會計師考試題庫第二十二章租賃答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】D【答案解析】長期應(yīng)收款的報表數(shù)等于長期應(yīng)收款余額減去未實現(xiàn)融資收益，即長期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額=180 X

30、3+ 20 = 560 （萬元），出租當(dāng)日的未實現(xiàn)融資收益=560 + 10- 480=90 （萬元），所以2012年初長期應(yīng)收款攤余成本=560 90= 470 （萬元），2012年末長期應(yīng)收款攤余成本=470+ 470 X 7% 180= 322.9 （萬元），2013年末長期應(yīng)收款攤余成本= 322.9 + 322.9 X 7% 180= 165.5 （萬元）2011.12.31借：長期應(yīng)收款560未擔(dān)保余值10貸：融資租賃資產(chǎn)480未實現(xiàn)融資收益902012.12.31借：未實現(xiàn)融資收益（470X 7% 32.9貸：租賃收入32.9借：銀行存款180貸：長期應(yīng)收款1802013.12.

31、31借：未實現(xiàn)融資收益（322.9 X 7% 22.6貸：租賃收入22.6借：銀行存款180貸：長期應(yīng)收款180 enOJioSo【該題針對“租賃的處理（綜合）”知識點進行考核】【答疑編號11374420，點擊提問】【查看視頻講解】2、【正確答案】A【答案解析】最低租賃收款額=最低租賃付款額+無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=（525 X 8+ 300 + 450） + 450 = 5 400 （萬元）。DOKC2gV【該題針對“與租賃相關(guān)的定義”知識點進行考核】【答疑編號11374407，點擊提問】【查看視頻講解】3、【正確答案】A【答案解析】 本題考查的知識點是：售后租回形成融資租賃的處理

32、。售后租回形成融資租賃不確認收入，按賬面價值與售價的差額確認遞延收益。出售時借：銀行存款90貸：庫存商品80遞延收益10 ONGZ97?！驹擃}針對“售后租回形成融資租賃的處理”知識點進行考核】【答疑編號11374372,點擊提問】【查看視頻講解】4、【 正確答案 】 B【 答案解析 】 本題考查的知識點是：售后租回形成經(jīng)營租賃的處理。承租人將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在租賃期內(nèi)按照直線法分攤。2009年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回收益為6/2 = 3 （萬元）。借：銀行存款 26貸：固定資產(chǎn)清理 20遞延收益 6借：遞延收益 3貸：制造費用等 3 yUVDGfF?！驹擃}針對 “售后租回形成經(jīng)營租賃

33、的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374357, 點擊提問】【查看視頻講解】5、【 正確答案 】 C【答案解析 】 本題考查的知識點是：售后租回形成經(jīng)營租賃的處理。售后租回計入遞延收益的金額=360- 330 = 30（萬元），在租賃期內(nèi)按確認租金費用一致的方法攤銷，攤銷時計入銷售費用10（ 30/3 ）萬元，計入銷售費用的租金 80萬元，所以2011年計入銷售費用的金額 =80+10= 90（萬元）。 借：固定資產(chǎn)清理 360累計折舊 180 貸：固定資產(chǎn) 540借：銀行存款 330遞延收益 30貸：固定資產(chǎn)清理 360借：銷售費用 10 貸：遞延收益 10借：銷售費用 80貸：銀行

34、存款80fcgXFFe?！驹擃}針對 “售后租回形成經(jīng)營租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374356, 點擊提問】【查看視頻講解】6、【 正確答案 】 B【答案解析 】 售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)的公允價值，且該損失將由低于市價的未 來租賃付款額補償時，出售損失應(yīng)予遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使 用期內(nèi)。借：銀行存款 4 500遞延收益 750 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 5fdkngn 。【該題針對 “售后租回形成經(jīng)營租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374349, 點擊提問】7、【 正確答案 】 C【答案解析 】 借：管理費用租

35、賃費 60 貸：銀行存款 60借：遞延收益 12.5 貸:管理費用租賃費 （50/4）12.5 6qyEZlG?！驹擃}針對 “售后租回形成經(jīng)營租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374347, 點擊提問】8、【 正確答案 】 D【答案解析】 未擔(dān)保余值=2 250-450 675 675= 450（萬元），全部的資產(chǎn)余值為 2 250，未擔(dān) 保余值為全部的余值減去已經(jīng)擔(dān)保的余值。uGOjxhR。【該題針對 “出租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374322, 點擊提問】【查看視頻講解】9、【 正確答案 】 D【答案解析 】 D 選項，借方與貸方的差額記入“未實現(xiàn)

36、融資收益”科目?！驹擃}針對 “出租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374266, 點擊提問】10、【 正確答案 】 B【答案解析 】 甲公司該項業(yè)務(wù)的分錄為：借：長期應(yīng)收款 （ 340+10+5+3）358未擔(dān)保余值 15累計攤銷 70 貸：無形資產(chǎn) 350營業(yè)外收入 20銀行存款 3 未實現(xiàn)融資收益 70同時， 借：未實現(xiàn)融資收益 3 貸：長期應(yīng)收款 3 zk65lL7 。【該題針對 “出租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374254, 點擊提問】【查看視頻講解】11、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 未擔(dān)保余值= 2 250 450 675

37、675= 450（萬元）。【該題針對 “出租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374252, 點擊提問】12、【 正確答案 】 B【答案解析 】 租賃期間各年應(yīng)確認的租金收入=（10+8）/3=6（萬元）。第一年借：銀行存款 10貸：預(yù)收賬款 10借：預(yù)收賬款 6 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6第二年借：銀行存款 8貸：預(yù)收賬款 8借：預(yù)收賬款 6貸：其他業(yè)務(wù)收入 6第三年借：預(yù)收賬款 6貸：其他業(yè)務(wù)收入 6fIxKNxS ?！驹擃}針對 “出租人對經(jīng)營租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374230, 點擊提問】【查看視頻講解】13、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 本

38、題考查的知識點是：出租人對經(jīng)營租賃的處理。出租人應(yīng)對出租資產(chǎn)以資產(chǎn)使用壽命為基礎(chǔ)計提折舊或攤銷。GZQn9Q2【該題針對 “出租人對經(jīng)營租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374225, 點擊提問】【查看視頻講解】14、【 正確答案 】 A【答案解析】 最低租賃付款額的現(xiàn)值= 270 000+270 000 X 1.833+100 000 X 0.84 = 848 910 （元）V公允價值850 000元，固定資產(chǎn)以 848 910元入賬，每年計提的折舊額 =（848 910 100 000 ） /3=249 636.67 （元）。借：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 848 910未確認融

39、資費用 61 090 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 640 000銀行存款 270 000 mEZQOQg【該題針對 “承租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374208, 點擊提問】【查看視頻講解】15、【 正確答案 】 B【答案解析 】 本題考查的知識點是：承租人對融資租賃的處理。初始直接費用，是指承租人在租賃 談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律 師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值。發(fā)生初始直接費用時，借記“固定資產(chǎn)- 融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本

40、， 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。履約成本不屬于初始直接費用。PFqoyTk?！驹擃}針對 “承租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374185, 點擊提問】16、【 正確答案 】 B【答案解析 】 經(jīng)營租賃中，發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期 損益。【該題針對 “承租人對經(jīng)營租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374169, 點擊提問】【查看視頻講解】17、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 租賃期開始日所做賬務(wù)處理涉及的科目有“長期應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”和“未確認融資費用”，無損益類科目，不會損益

41、造成影響。其中，“未確認融資費用”屬 于負債類科目。借：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 848 910 未確認融資費用 61 090貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 640 000銀行存款 270 000借：財務(wù)費用 34 734.6 貸：未確認融資租賃款 34 734.6 Lu9s2ny。【該題針對 “承租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374210, 點擊提問】二、多項選擇題1、【 正確答案 】 AB【 答案解析 】 本題考查知識點：融資租賃的概念。出租人必須要計算租賃內(nèi)含利率，選項C 錯誤；租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值小于最低租賃付款額現(xiàn)值的，承租人應(yīng)該重新計算利率，這里的折現(xiàn)

42、率等于使得最低租賃付款額現(xiàn)值等于公允價值的折現(xiàn)率，所以選項D錯誤。5qevDuk0【該題針對 “融資租賃的賬務(wù)處理（綜合）” 知識點進行考核】【答疑編號 11374421, 點擊提問】 【查看視頻講解】2、【 正確答案 】 ABCD【該題針對 “與租賃相關(guān)的定義” 知識點進行考核】【答疑編號 11374403, 點擊提問】 【查看視頻講解】3、【 正確答案 】 AD【該題針對 “承租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374333, 點擊提問】4、【 正確答案 】 AC【答案解析】 選項A,最低租賃付款額=8 X 6+ 7= 55（萬元）；選項BD,免租期內(nèi)也應(yīng)確認租金費 用

43、和租金收入。 A82PD4M?！驹擃}針對 “融資租賃的賬務(wù)處理（綜合）” 知識點進行考核】【答疑編號 11374330, 點擊提問】5、【 正確答案 】 ACD【答案解析 】 在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應(yīng)計入財務(wù)費 用。選項 B 表述不準確，如果取得之后安裝時間較長符合資本化條件的，那么安裝期間未確認融資 費用的攤銷資本化計入資產(chǎn)成本。 80xNVU1?！驹擃}針對 “融資租賃的賬務(wù)處理（綜合）” 知識點進行考核】【答疑編號 11374298, 點擊提問】【查看視頻講解】6、【 正確答案 】 ABC【答案解析】 選項A, A公司的應(yīng)收融資租賃款= 30 X 48

44、/6 + 25+ 10= 275 （萬元）；選項 B,未擔(dān) 保余值=45- 25- 10 = 10 （萬元）；選項 C,融資租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè) 外收支，即營業(yè)外收入=190- 150= 40 （萬元）；選項D, A公司的擔(dān)保余值=25+ 10 = 35 （萬元）。 9Nxiz1f ?！驹擃}針對 “出租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374264, 點擊提問】7、【 正確答案 】 BD【答案解析 】 在租賃期開始日, 出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為 應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費

45、用及未擔(dān)保余 值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。qXeN7Jb?！驹擃}針對 “出租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374246, 點擊提問】【查看視頻講解】8、【 正確答案 】 ABCD【答案解析 】 經(jīng)營租賃下,與資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,仍然在出租人一方；出租人應(yīng) 該作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表列示；如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn),則列在資產(chǎn)負債表固定資 產(chǎn)項目下；如果出租資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn),則列在資產(chǎn)負債表有關(guān)流動資產(chǎn)項目下。y2OAIC7?！驹擃}針對 “出租人對經(jīng)營租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374228, 點擊提問】【查看視頻講解

46、】9、【 正確答案 】 ABC【答案解析 】 本題考查的知識點是：承租人對融資租賃的處理。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn) 值時,如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則,應(yīng)當(dāng) 采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知 悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。QlYbxeE?！驹擃}針對 “承租人對融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374192, 點擊提問】【查看視頻講解】三、綜合題1、【 正確答案 】 借：在建工程 55應(yīng)收利息 11貸：應(yīng)付利息 66 （ 1 分）【該題針對 “售后租回形成融資租賃的

47、處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374386, 點擊提問】【 正確答案 】 固定資產(chǎn)原價= 702+18+ 120+ 320+ 340+ 55= 1 555 （萬元）累計折舊=（ 1 555 - 55） /6 X 2= 500（萬元）（ 1 分）賬面價值=1 555 500 = 1 055 （萬元）（1 分）rNPWQux該題針對 “售后租回形成融資租賃的處理”知識點進行考核】【答疑編號 11374387, 點擊提問】【 正確答案 】 本租賃屬融資租賃。理由： 租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的75；（ 1 分）1 400 最低租賃付款額的現(xiàn)值=500 X 2.6730+60 X 0.8396

48、 = 1 386.88 （萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值萬元的 90以上。因此符合融資租賃的判斷標準。 （1 分） GoV12NN?！驹擃}針對 “售后租回形成融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374388, 點擊提問】【正確答案】 利息費用停止資本化的時點為： 2010年12月31日。（1分）2010 年借款利息=1 000 X 5% 400X 8%X 6/12= 50+ 16 = 66 （萬元）利息資本化金額= 66 11= 55 （萬元）（1分）UmCHQPz【該題針對 “售后租回形成融資租賃的處理” 知識點進行考核】 【答疑編號 11374389, 點擊提問】【 正確答案 】

49、 本租賃屬融資租賃。理由： 租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的75；（ 1 分）1 400 最低租賃付款額的現(xiàn)值=500 X 2.6730+60 X 0.8396 = 1 386.88 （萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值萬元的 90以上。因此符合融資租賃的判斷標準。（1 分） RgJZQ3z?！驹擃}針對 “售后租回形成融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374390, 點擊提問】【 正確答案 】未實現(xiàn)售后租回損益= 1 400 1 055 = 345（萬元）（ 1 分） 租賃資產(chǎn)應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值兩者中較低者作為入賬價值。 即：租賃資產(chǎn)的入賬價值 =1 386.88（

50、萬元）未確認融資費用= 500X 3+601 386.88 =173.12 （萬元）（ 1 分） V4FgfKn?！驹擃}針對 “售后租回形成融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374392, 點擊提問】【 正確答案 】2012 年 12 月 31 日 借：固定資產(chǎn)清理 1 055累計折舊 500貸：固定資產(chǎn) 1 555 借：銀行存款1 400貸：固定資產(chǎn)清理 1 055 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 345 借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)1 386.88未確認融資費用 173.12 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 560 (2 分)2013 年 12 月 31 日 借：長期應(yīng)付款

51、一應(yīng)付融資租賃款500貸：銀行存款 500 借：財務(wù)費用 (1 386.88 X 6 % )83.21貸：未確認融資費用 83.21 借：制造費用(1 386.88-60 ) /3442.29貸：累計折舊 442.29 借：遞延收益一未實現(xiàn)售后租回損益(345/3 ) 115貸：制造費用 1152014 年 12 月 31 日： 借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款500貸：銀行存款 500 借：財務(wù)費用 ( 1 560 500)-( 173.12 83.21 )X 6% 58.21貸：未確認融資費用 58.21 借：制造費用442.29貸：累計折舊 442.29 借：遞延收益一未實現(xiàn)售后租回損益1

52、15貸：制造費用 115(1 分)2015 年 12 月 31 日： 借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款500貸：銀行存款 500 借：財務(wù)費用(173.12 83.21 58.21 ) 31.7貸：未確認融資費用 31.7 借：制造費用442.3貸：累計折舊 442.3 借：遞延收益一未實現(xiàn)售后租回損益115貸：制造費用 115 借：累計折舊1 326.88長期應(yīng)付款 60 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 386.88 （2 分） WkBjkPT?！驹擃}針對 “售后租回形成融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374393, 點擊提問】2、【正確答案】 利息費用停止資本化的時點為：

53、 2010年12月31日。2010 年借款利息=1 000 X 5% 400X 8%X 6/12= 50+ 16 = 66 （萬元）利息資本化金額= 66 11 = 55 （萬元）（0.5分）tK3hast?！驹擃}針對 “售后租回形成融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374375, 點擊提問】 【查看視頻講解】【 正確答案 】 借：在建工程 55應(yīng)收利息 11貸：應(yīng)付利息66 （0.5分）rNMQbDk【該題針對 “售后租回形成融資租賃的處理” 知識點進行考核】【答疑編號 11374376, 點擊提問】【查看視頻講解】【正確答案】 固定資產(chǎn)原價= 702+18+120+320+340+55=1 555