上公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范

1、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)信息披露的不標(biāo)準(zhǔn)行為是由其經(jīng)營(yíng)不標(biāo)準(zhǔn)行為直接引起 的,由于信息披露是對(duì)上市公司日常所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面表達(dá), 上市公司經(jīng)營(yíng)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞可通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露得到公開(kāi)的反 映,上市公司提供虛假的財(cái)務(wù)信息披露的主要?jiǎng)訖C(jī)是公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困 難,不少公司在實(shí)施舞弊前處于虧損或無(wú)利潤(rùn)的狀況.公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的主要原因是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善或治理不善. 因此上市公司會(huì)計(jì)信息 披露的標(biāo)準(zhǔn),不能僅僅從外部增強(qiáng)監(jiān)管,完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制 度的條款,健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的.還應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)部進(jìn)行改革,并 采取以下舉措：優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化獨(dú)立董事制度并保持董事的獨(dú) 立性.公司治理結(jié)構(gòu)研究

2、的是各國(guó)中的企業(yè)制度安排問(wèn)題.這種制度安排狹義上指的是在企業(yè)的所有權(quán)和治理權(quán)別離的條件下,者與上市企 業(yè)之間的利益分配和限制關(guān)系,廣義上那么可理解為關(guān)于企業(yè)組織方式、 限制機(jī)制、利益分配的所有、機(jī)構(gòu)、和制度安排,其界定的不僅是企 業(yè)與所有者之間的關(guān)系,而且包括企業(yè)與所有相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān) 系.這種制度安排決定企業(yè)為誰(shuí)效勞,由誰(shuí)限制,風(fēng)險(xiǎn)和利益如何在 各利益集團(tuán)之間分配等一系列問(wèn)題.2001年8月16日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布?關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董 事制度的意見(jiàn)?的通知,要求上市公司應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立董事制度.獨(dú)立 董事是相對(duì)于執(zhí)行董事而言的,稱(chēng)為外部獨(dú)立董事或獨(dú)立非執(zhí)行董事. 執(zhí)行董事是指參與企業(yè)內(nèi)部治

3、理過(guò)程的董事 如有些董事本身是經(jīng)理 人,非執(zhí)行董事那么分為兩類(lèi)：一類(lèi)是屬于股東但不直接參與經(jīng)營(yíng)的 董事；另一類(lèi)是指專(zhuān)家或處在獨(dú)立立場(chǎng)角色的董事,即獨(dú)立董事.獨(dú) 立董事理論上指除了董事身份外與公司沒(méi)有任何其他契約關(guān)系的董 事.獨(dú)立董事獨(dú)立于治理層,并且與公司不存在任何董事會(huì)認(rèn)為有可 能影響其對(duì)公司決策行使獨(dú)立判斷的關(guān)系.參照美國(guó)聯(lián)邦政府稅法的 規(guī)定,我國(guó)獨(dú)立董事應(yīng)具備以下條件：并非公司現(xiàn)任或前任雇員；除 作為董事外不以其他任何關(guān)系收受巨額的直接或間接報(bào)酬如提供服 務(wù)或貨物所得的酬勞.另外,獨(dú)立董事與上市公司之間不存在雇傭 關(guān)系、交易關(guān)系、親友關(guān)系,并無(wú)重大關(guān)聯(lián).保持董事會(huì)的獨(dú)立性.1獨(dú)立董事為多

4、數(shù).大多數(shù)上市公司的 董事會(huì)都應(yīng)以獨(dú)立董事為多數(shù)組成,甚至可僅讓CEO作為董事會(huì)的唯一內(nèi)部董事.董事會(huì)應(yīng)要求獨(dú)立董事占據(jù)董事會(huì)的多數(shù)席位, 董事 會(huì)應(yīng)保證任何董事候選人除其自身的高級(jí)經(jīng)理外都應(yīng)是獨(dú)立的.2為保證董事的獨(dú)立性,董事會(huì)應(yīng)向股東披露 獨(dú)立董事的定義,董事 會(huì)應(yīng)要求董事候選人披露他或他的雇主與董事會(huì)的公司之間存在的所有關(guān)系,董事會(huì)應(yīng)隨后評(píng)估每位董事的其他活動(dòng)會(huì)不會(huì)或在何種程 度上影響他作為董事會(huì)成員的獨(dú)立性.重構(gòu)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督制度.對(duì)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督制度的重構(gòu),應(yīng)從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的整 體考慮,可以對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)的權(quán)力重新劃分,具體而言有以下幾 個(gè)方面：1監(jiān)事會(huì)人數(shù)應(yīng)保持一定數(shù)

5、量,這是監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮效力的 前提,我國(guó)仍可延用現(xiàn)行法規(guī)的規(guī)定,即其成員不低于三人.同時(shí)可 借鑒德國(guó)公司法的做法,即以公司規(guī)模大小來(lái)決定監(jiān)事會(huì)成員的人數(shù), 以保證監(jiān)事會(huì)有必要的人力去實(shí)行監(jiān)督.2監(jiān)事會(huì)成員組成.我國(guó) 可以吸收獨(dú)立董事制度的思想,即在法律上建立獨(dú)立監(jiān)事制度. 獨(dú)立 監(jiān)事除享有普通監(jiān)事的職權(quán)外,還應(yīng)有獨(dú)立的特殊權(quán)力,這些權(quán)力應(yīng) 有以下幾個(gè)方面：一是董事公必須有獨(dú)立監(jiān)事列席. 且獨(dú)立監(jiān)事有權(quán) 對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)、決策以及職工工資、福利、平安生產(chǎn)、勞動(dòng)保護(hù)、勞 動(dòng)保險(xiǎn)等涉及職工切身利益的問(wèn)題提出建議或發(fā)表意見(jiàn),董事會(huì)必須如實(shí)記入董事會(huì)會(huì)議記錄中,如不同意,那么需說(shuō)明理由并應(yīng)在會(huì)議記 錄中載明,

6、但獨(dú)立監(jiān)事不享有董事會(huì)會(huì)議的表決權(quán). 二是公司的利益 沖突交易必須向監(jiān)事會(huì)公開(kāi),并得到多數(shù)獨(dú)立監(jiān)事的批準(zhǔn).三是董事、 經(jīng)理的報(bào)酬應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立監(jiān)事來(lái)決定. 四是獨(dú)立監(jiān)事有權(quán)批準(zhǔn)對(duì)董事因 遭到指空而付出的費(fèi)用給予補(bǔ)償.五是獨(dú)立監(jiān)事可單獨(dú)行使監(jiān)事會(huì)的 職權(quán),但召集臨時(shí)股東須有至少兩個(gè)獨(dú)立監(jiān)事同意.借鑒?藍(lán)帶報(bào)告?的啟示,增強(qiáng)上市公司的內(nèi)部審計(jì).由于我國(guó)上市公司信息披露的不標(biāo)準(zhǔn)行為,造成理性的投資者對(duì) 信心缺乏,影響了我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)展. 我術(shù)界和實(shí)務(wù)界主要 希望通過(guò)立法強(qiáng)化會(huì)計(jì)法規(guī),提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么質(zhì)量予以改善,而美國(guó)學(xué) 術(shù)界和實(shí)務(wù)界那么希望通過(guò)公司自身行為, 強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)以提升上 市公司信息

7、披露的質(zhì)量.1998年,美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC主席 李維特Levitt在哥倫比亞大學(xué)的以?數(shù)字游戲?為名,鄭重指出 上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中玩弄數(shù)字游戲,欺騙和誤導(dǎo)投資者的現(xiàn)象及其 嚴(yán)重性,作為響應(yīng),紐約證券交易所和全美證券交易協(xié)會(huì)聯(lián)合成立了 藍(lán)帶委員會(huì)Blue;Ribbon;Committee, BRC ,經(jīng)過(guò)理論研究和嚴(yán)格的 聽(tīng)政程序,于1999年提交了?藍(lán)帶委員會(huì)關(guān)于提升審計(jì)委員會(huì)效果 的報(bào)告和建議?.藍(lán)帶委員會(huì)首先強(qiáng)調(diào),對(duì)審計(jì)委員會(huì)的建議必須建立在整個(gè)董事 會(huì)有效地完成自己的工作根底上.如果董事會(huì)健康運(yùn)行,審計(jì)委員會(huì) 就可以按董事會(huì)的運(yùn)行原那么良好運(yùn)行； 如果董事會(huì)失效,審計(jì)委員會(huì) 就不

8、可能成功.在建立審計(jì)委員會(huì)之前,必須熟悉到審計(jì)委員會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的地位和作用審計(jì)委員會(huì)并不編制財(cái)務(wù)報(bào)告,它的任務(wù)是監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告.在執(zhí)行這一任務(wù)時(shí),必須依靠高級(jí) 財(cái)務(wù)經(jīng)理和外部審計(jì)師.只有審計(jì)委員會(huì),高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理包括內(nèi)部 審計(jì)師和外部審計(jì)師三者協(xié)同,一個(gè)適當(dāng)?shù)?、良好運(yùn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告 系統(tǒng)才可能形成.因此,我國(guó)上市公司應(yīng)重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位, 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用.內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一局部, 在保證公司的內(nèi)部限制系統(tǒng)的有效運(yùn)行,保證公司財(cái)產(chǎn)的平安完整、 財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信方面有著重要的作用. 但長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)實(shí)務(wù)界 僅將內(nèi)部審計(jì)作為公司經(jīng)理對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)、 經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督手段,內(nèi)部 審計(jì)部門(mén)向公司經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告. 在這種情況下,如果內(nèi)部審計(jì)師發(fā) 現(xiàn)公司治理人員蓄意操縱財(cái)務(wù)報(bào)告,即使其有良好的職業(yè)道德也無(wú)能 為力.這樣,內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有的監(jiān)督作用在我國(guó)名存實(shí)亡. 要改變這種狀況,上市公司首先必須對(duì)內(nèi)部限制要有正確的理解. 內(nèi) 部限制是一個(gè)整體結(jié)構(gòu),既包括