每一個人都必須知道的稅

1、12007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public稅稅法有稅必有法無法不成稅22007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public概論概論 稅收的特征固定性，強(qiáng)制性，無償性 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律. 主體，客體，法律關(guān)系內(nèi)容。權(quán)利主體就是享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的人。權(quán)利客體是指承擔(dān)權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)所共指的對象，也就是征稅對象，比如企業(yè)應(yīng)稅所得。法律關(guān)系內(nèi)容是指當(dāng)事人所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)32

2、007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public概論概論 按照征稅對象的不同，可以將稅法分為四類，對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對所得額課稅的稅法，對財(cái)產(chǎn)，行為課稅的稅法，對自然資源課稅的稅法。 我國現(xiàn)行稅法有21個稅種。 當(dāng)事人的關(guān)系，法律地位平等，權(quán)利義務(wù)不對等 我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)占全部稅收收入的比例60左右，直接稅(企業(yè)所得稅、個人所得稅)占全部稅收收入的比例只有25左右。42007 HAND Enterprise Solutions Co.，

3、 Ltd. Confidential Not For Public增值稅增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 其計(jì)稅原理就是對生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”。 稅率，增值稅率有17%和13%兩檔，還有征收率，4%和6%，比如商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人用6%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人用4%的征收率。52007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not

4、 For Public稅額計(jì)算稅額計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率 含稅銷售額與不含稅銷售額的換算 不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率) 進(jìn)項(xiàng)稅額是相對于銷項(xiàng)稅額的概念。 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)出口貨物的增值稅免抵退免而退，免而不退，不免不退。62007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public 進(jìn)價 10000銷售價 30000 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 1700銷項(xiàng)銷項(xiàng) 51003510011700銷項(xiàng)銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)=3400 稅務(wù)局72007 HAND Enterprise Solution

5、s Co.， Ltd. Confidential Not For Public視同銷售視同銷售當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個人消費(fèi)等情況時，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扭。稅法對不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為 視同銷售貨物行為單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物

6、作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。82007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public特殊業(yè)務(wù)處理特殊業(yè)務(wù)處理 銷售折扣，銷售折讓，折扣銷售的稅務(wù)處理區(qū)別 以物易物 還本銷售 以舊換新92007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和不可抵扣視同銷售與進(jìn)項(xiàng)

7、稅額轉(zhuǎn)出和不可抵扣例：家公司購買一臺不需要安裝的機(jī)器，買價為30 000元，增值稅5 100元，運(yùn)輸費(fèi)用300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 35 800 貸：銀行存款 35 800例：甲企業(yè)自建廠房一棟，購入為工程準(zhǔn)備的物資共500 000元，增值稅共計(jì)85 000元，并全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本公司原材料100 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅共計(jì)17 000元。領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品共計(jì)80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價格為100 000元。支付人員工資共計(jì)30 000元，其他費(fèi)用共計(jì)5 000元，此固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)。 借：工程物資 585 000 借：在建工程 貸：

8、銀行存款 585 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 000 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 000 庫存商品 80 000 銀行存款 5 000 應(yīng)付職工薪酬 30 0009102007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public消費(fèi)稅消費(fèi)稅 消費(fèi)稅以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。 目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。 煙絲，煙，酒精，酒，化妝品，珠寶玉石，小汽車，油，高檔手表 價內(nèi)稅，稅率 計(jì)算方法 從價定率，從量定額或者兩者混合 （1）應(yīng)納稅額=

9、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額稅率 （2）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率 （3）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。112007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率一、煙 1卷煙定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱(50 00支) 150元比例稅率 每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價格 在50元以上的(含50元，不含增值 ） 45 每標(biāo)準(zhǔn)條批發(fā)價在50元以下的 30 2雪茄煙 25 3煙絲 30二、灑及酒精 1糧食、薯類白酒0.5公斤

10、(500克) 20 2黃酒 噸 240元三、化妝品 30% 122007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public 1.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額51萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額468萬元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)lo月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為： (1)化妝品適用消費(fèi)稅稅率30 (2)化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+468(1+17) =34(萬元) (3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=

11、34 X30=102(萬元)132007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格但已知其成本利潤率為5，消費(fèi)稅稅率為30。 要求：計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 (1)組成計(jì)稅價格=(成本+利潤)(1一消費(fèi)稅稅率) =8 000+(8 000 X5)，(1-30) =8 40007=12 000(元) (2)應(yīng)納稅額=12 00030=3 600(元)142007 HAND Enterprise Solu

12、tions Co.， Ltd. Confidential Not For Public營業(yè)稅營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象的所征的行為為課稅對象的所征收的一種稅。收的一種稅。 交通運(yùn)輸業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)、建筑業(yè)、 金融保險業(yè)、金融保險業(yè)、 郵電郵電通信業(yè)通信業(yè) 文化體育業(yè)文化體育業(yè) 、 娛樂業(yè)、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)、 轉(zhuǎn)讓無轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、形資產(chǎn)、 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)152007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential

13、 Not For Public營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為： (一)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3。 (二)服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5。（三）娛樂業(yè)執(zhí)行5一20的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20的稅率征收營業(yè)稅。 自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于娛樂業(yè)。162007 HAND Enterp

14、rise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public計(jì)稅計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)額應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 組成計(jì)稅價格=計(jì)稅營業(yè)成本(1+成本利潤率)(1一營業(yè)稅稅率)172007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅率：25%應(yīng)納稅所得額=收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率收入包括生產(chǎn)經(jīng)營，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，股利利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入、捐贈收入。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目包

15、括成本，費(fèi)用，稅金，損失。對于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目有限制如對固定資產(chǎn)折舊方法，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（營業(yè)額1500萬以下的千分之五，以上的千分之三），壞賬準(zhǔn)備稅收優(yōu)惠 五免五減半 國債利息免稅 再投資退稅182007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public扣除限制扣除限制廣告費(fèi)，壞賬準(zhǔn)備廣告費(fèi)，壞賬準(zhǔn)備廣告費(fèi)廣告費(fèi) (1)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告贊支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外。不超過銷售(營業(yè))收入2的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費(fèi)不得在稅前扣除。 (2)自2001年1月1

16、日起，對制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城及服裝生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的50。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)192007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Publi

17、c扣除限制扣除限制業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除： 全年銷售(營業(yè))收入凈額在1 500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5o；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過l 500萬元的部分，不超過該部分的3固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。202007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not

18、For Public不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目按照企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列項(xiàng)目不得扣除： (一)資本性支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。不得扣除。 (二)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。無形資產(chǎn)，指納稅人長期使用，但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括：工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)、商譽(yù)等。納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。 (三)違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。212007 HAND Enterpri

19、se Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public減免減免兩免三減半兩免三減半對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)。上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在l0年以上的，從開始獲利的年度起。第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅222007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidentia

20、l Not For Public減免減免一免兩減半一免兩減半在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，1外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運(yùn)資金超過l 000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)。外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。232007 HAND Enterprise Solutio

21、ns Co.， Ltd. Confidential Not For Public減免減免：對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅：對新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅242007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public再投資減免再投資減免再投資退稅：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資

22、本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還其再投資部分已繳納所得稅的40稅款。 固定資產(chǎn)投資退稅：國內(nèi)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。252007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。262007 HAND Enterprise Solutions Co.， Ltd. Confidential Not For Public