民辦學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、 民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)規(guī)范1、民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)單位，執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足捐贈(zèng)者、投資者、服務(wù)對(duì)象、政府監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2、民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，必須在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，并須指定會(huì)計(jì)主管人員。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬（夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員上崗必須持有國(guó)家頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。3、民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確

2、認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。4、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)年度自公歷1 月 1 日起至 12 月 31 日止。5、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算以人民幣為核算本位幣。*6、民辦培訓(xùn)學(xué)校采用借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7、民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè)置應(yīng)包括：訂本式總分類賬（總賬）、訂本式現(xiàn)金日記賬、訂本式銀行存款日記賬和活頁(yè)明細(xì)分類賬。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化

3、的學(xué)校，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定8、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)我們?cè)谙旅娴谋砀裰?，把民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中，民辦學(xué)校一般不用或者很少使用的會(huì)計(jì)科目省去，把涉及民辦學(xué)校經(jīng)常或可能使用的會(huì)計(jì)科目列出，供各校參考。在這個(gè)會(huì)計(jì)科目表中，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目前面都有一個(gè)國(guó)家法定的統(tǒng)一編號(hào)，主要是為了便于會(huì)計(jì)電算化，便于電腦輸入、導(dǎo)出和儲(chǔ)存；同時(shí)，也便于各級(jí)信息使用部門能夠順利進(jìn)行指標(biāo)歸類和匯總。按照有關(guān)規(guī)定，我們?cè)诰幹茣?huì)計(jì)憑證時(shí)，可以只寫會(huì)計(jì)科目名稱，也可以同時(shí)書寫會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，但不能只寫會(huì)

4、計(jì)科目編號(hào)。各學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際需要，根據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度列示的法定會(huì)計(jì)科目表，選擇相關(guān)科目，據(jù)以設(shè)置帳簿，進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校常用會(huì)計(jì)科目名稱及其編號(hào)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類編號(hào)名稱 編號(hào)名稱1001 現(xiàn)金 2101 短期借款1002 銀行存款2202 應(yīng)付賬款1009 其他貨幣資金2203 預(yù)收賬款 '1101 短期投資2204 應(yīng)付工資1121應(yīng)收賬款2206 應(yīng)交稅金1122 其他應(yīng)收款2209 其他應(yīng)付款1201 存貨 2301 預(yù)提費(fèi)用1301 待攤費(fèi)用1501 固定資產(chǎn)1502 累計(jì)折舊1505 在建工程1506 文物文化資產(chǎn)1509 固定資產(chǎn)

5、清理三、凈資產(chǎn)類3101 非限定性凈資產(chǎn)3102 限定性凈資產(chǎn)四、收入費(fèi)用類4101 捐贈(zèng)收入4301 提供服務(wù)收入4601 投資收益4901 其他收入5101 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本5201 管理費(fèi)用5301 籌資費(fèi)用5401 其他費(fèi)用三、會(huì)計(jì)科目使用的簡(jiǎn)要說(shuō)明（一）資產(chǎn)類資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民辦培訓(xùn)學(xué)校擁有或者控制的資源。資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：購(gòu)入的資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)法定憑證上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)分別情況，按照歷史成本或公允價(jià)值確定。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在一年內(nèi)（含1 年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在民辦培訓(xùn)

6、學(xué)校，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。固定資產(chǎn)是指那些為行政管理、提供服務(wù)之目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年的，單位價(jià)值較高的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)。下面對(duì)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。.（ 1） 1001 “現(xiàn)金 ”科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在財(cái)會(huì)部門、由出納人員負(fù)責(zé)管理的庫(kù)存現(xiàn)金?！艾F(xiàn)金 ”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金管理應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，依法嚴(yán)守現(xiàn)金紀(jì)律。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定實(shí)行不相容職務(wù)分離，做到錢賬分管，會(huì)計(jì)與出納分開。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用

7、、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。現(xiàn)金核算須做到日清日結(jié)，賬實(shí)相符；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余，及時(shí)查找原因，按法規(guī)處理。賬務(wù)處理舉例：1 、 從銀行提取現(xiàn)金10000元。借：現(xiàn)金10000貸： 銀行存款100002 、用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，價(jià)值800元，直接投入使用。借：管理費(fèi)用 辦公費(fèi) 800貸：現(xiàn)金8002) 1002 “銀行存款 ”科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金?！般y行存款 ”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。按照相關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位，都應(yīng)當(dāng)在本地銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，用以辦理銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。民辦培訓(xùn)學(xué)校必須

8、遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時(shí)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，民辦培訓(xùn)學(xué)校銀行存款帳面余額與銀行對(duì)賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進(jìn)行處理：對(duì)于因?qū)W?；蜚y行由于記賬差錯(cuò)引起的賬單不符，由出錯(cuò)一方按照規(guī)定的錯(cuò)帳更正方法及時(shí)予以更正；對(duì)于因出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬單余額不符，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”揭示并調(diào)整民辦培訓(xùn)學(xué)校和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂“未達(dá)賬項(xiàng) ”，是指學(xué)校和銀行之間，由于雙方記賬時(shí)間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。舉例：某培訓(xùn)學(xué)校2006 年 9 月 30 日銀行存款日記賬的

9、帳面余額是346000元；同期，開戶銀行對(duì)賬單的余額是360200 元。經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：a.30日，學(xué)校存入轉(zhuǎn)賬支票一張，1200元，學(xué)校已做增加，銀行尚未入賬；+b.29日，學(xué)校采購(gòu)辦公用品，開出支票一張，7500元，學(xué)校憑發(fā)票已做減少，銀行尚未入賬；c.28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元，由于出納因故未能及時(shí)去銀行取回單據(jù)，故銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬；d.28 日，按照雙方協(xié)議，銀行代繳電話費(fèi)2400 元，由于出納因故未能及時(shí)去銀行取回單據(jù)，故銀行已做減少，學(xué)校尚未入賬；e.30日，銀行結(jié)算學(xué)校存款利息300 元，銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)情

10、況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：x培訓(xùn)學(xué)校賬號(hào)： 6337874112006 年 9 月 30 日項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收學(xué)校未收的款項(xiàng)c、收到匯款e、存款利息減：銀行已付學(xué)校未付的款項(xiàng)d、代交電話費(fèi) 346000100003002400 銀行對(duì)賬單余額加：學(xué)校已收銀行未收的款項(xiàng)a、存入支票減：學(xué)校已付銀行未付的款項(xiàng)b、開出支票購(gòu)辦公用品 36020012007500調(diào)整后銀行存款余額353900 調(diào)整后銀行存款余額353900需要說(shuō)明的是，調(diào)整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對(duì)賬單余額。（ 3） 1009 “其他貨幣資金

11、”科目。其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。民辦培訓(xùn)學(xué)校可能用到的是“信用卡存款”。當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人員辦理信用卡并存入款項(xiàng)時(shí)，其帳務(wù)處理如下：1 、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。借：其他貨幣資金 信用卡存款20000貸：現(xiàn)金（或銀行存款）20000412、信用卡使用人使用信用卡招待客人 600元，憑正式發(fā)票:借：管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)600貸：其他貨幣資金 信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30 元。憑銀行有關(guān)憑證：*借：其他貨幣資金 信用卡存款30貸：籌資費(fèi)

12、用30需要說(shuō)明的是,關(guān)于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，千萬(wàn)不要錯(cuò)誤地計(jì)入“其他收入 ”賬戶，而應(yīng)當(dāng)在“籌資費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行沖減。例如：收到銀行存款利息200 元。根據(jù)銀行的通知，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是：借：銀行存款200貸：籌資費(fèi)用200鑒于費(fèi)用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù)額，所以，在登記“籌資費(fèi)用”賬戶時(shí)，這200 元應(yīng)當(dāng)以紅字登記在“籌資費(fèi)用 ”賬戶的借方，表示抵減了費(fèi)用。（ 4） 1101 “短期投資 ”科目。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1 年（含 1 年）的投資，包括股票、債券投資等。對(duì)民辦培訓(xùn)學(xué)校而言，對(duì)外短期投資的業(yè)務(wù)可能

13、較少，但不排除為充分利用短期閑置貨幣資金而對(duì)外進(jìn)行短期投資的可能。“短期投資”科目屬資產(chǎn)類科目，應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。l 短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。對(duì)于以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，應(yīng)按照實(shí)際支出的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為投資成本。 如果在實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則這些應(yīng)收現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)在“其他應(yīng)收款 ”項(xiàng)下單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。賬務(wù)處理舉例：1、某校2006年6月1日從證券交易市場(chǎng)購(gòu)買s公司發(fā)行的在外股票20000股作為短期投資，每股支付價(jià)款12 元（每股含現(xiàn)金股利0.25元）

14、另外同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用1800 元，均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。借：短期投資一一s公司股票236800其他應(yīng)收款應(yīng)受s公司股利5000貸：銀行存款2418002、某校2006 年 8 月 1 日，從代理發(fā)行銀行購(gòu)入m 公司 2006年 1 月 1 日發(fā)行的三年期債券，債券面值300000 元，票面利率為3.6%。 m 公司每年1月 1 日和 7 月 1 日付息兩次。截至某校購(gòu)買時(shí)，上半年利息尚未支付。該校實(shí)際支付價(jià)款為306000元， 其中 6000元為相關(guān)費(fèi)用。在該校支付的價(jià)款中，包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5400元（300000娉.6% +12X6）借：短期投資 m 公司債券300600其他

15、應(yīng)收款 應(yīng)收 m 公司利息5400貸：銀行存款3060008 月 10日，收到m 公司債券利息5400元。借：銀行存款5400貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)收 m 公司利息5400之后，每逢再收到m 公司債券利息時(shí)借：銀行存款5400貸： 短期投資54003、假定2006 年 11 月 5 日將上述購(gòu)入的m 公司債券出售，其出售價(jià)格是306000 元，另支付有關(guān)稅費(fèi)3000元。借：銀行存款303000 ( 306000-3000)貸：短期投資 m 公司債券300600投資收益2400如果 m 公司債券出售價(jià)格是303000元：借：銀行存款300000 ( 303000-3000)投資收益6000貸：短期投

16、資m 公司債券300600如果學(xué)校是在8 月 8 日， 尚未收到上半年利息時(shí)就將債券出售，售價(jià)306000，支付有關(guān)稅費(fèi)3000元借：銀行存款303000( 306000-3000)投資收益3000貸：短期投資m 公司債券3006004其他應(yīng)收款 應(yīng)收 m 公司利息5400（ 5） 1121 “應(yīng)收賬款 ”科目?！皯?yīng)收賬款 ”科目，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因提供教育培訓(xùn)服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向接受服務(wù)單位或個(gè)人收取的、但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。期末如有余額在借方，反映學(xué)校應(yīng)收未收的債權(quán)?！皯?yīng)收賬款 ”按照實(shí)際發(fā)生額記賬；并按照債務(wù)對(duì)象即往來(lái)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算。*賬務(wù)處理舉例1 、某校與

17、h 公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額38000 元。本月，按照合同約定，為該公司提供培訓(xùn)服務(wù)的工作圓滿結(jié)束，收款發(fā)票已開出，但到月末，款項(xiàng)尚未受到。借：應(yīng)收賬款 h 公司 38000貸：提供服務(wù)收入380002、受到這筆款項(xiàng)，存入銀行：借：銀行存款38000貸：應(yīng)收賬款 h 公司 380006） 1122 “其他應(yīng)收款 ”科目。“其他應(yīng)收款”主要核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)債權(quán)（ “應(yīng)收賬款 ”） 以外的其他債權(quán)。如：應(yīng)收的股票股利、應(yīng)收的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收的保險(xiǎn)公司賠款、總務(wù)部門的備用金等。賬務(wù)處理舉例：1 、某校以銀行存款為職工張平墊付應(yīng)由他自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)2800元，

18、待從工資中分兩個(gè)月扣還。墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款 張平 2800貸：銀行存款2800從工資中扣款：借：應(yīng)付工資1400貸：其他應(yīng)收款 張平14002、某校對(duì)總務(wù)部門實(shí)行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。撥付備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款 備用金（總務(wù)處）6000貸：現(xiàn)金6000總務(wù)部門報(bào)銷零星費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用1200貸：現(xiàn)金1200收回備用金時(shí)：借：現(xiàn)金6000貸：其他應(yīng)收款 備用金（總務(wù)處）60003、學(xué)校的一輛機(jī)動(dòng)車發(fā)生事故，車輛報(bào)廢，經(jīng)保險(xiǎn)公司認(rèn)定，應(yīng)獲得20000元賠償。借：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司20000貸：固定資產(chǎn)清理20000收到賠償：借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)

19、公司20000（ 7） 1201 “存貨 ”科目。存貨，是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有、以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過(guò)程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過(guò)程中耗用的材料、物資、商品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)企業(yè)而言，存貨是一個(gè)舉足輕重的重要核算對(duì)象。但對(duì)于民間非營(yíng)利組織特別是民辦培訓(xùn)學(xué)校來(lái)說(shuō)，“存貨 ”核算的內(nèi)容不很多，因?yàn)閷W(xué)校很少有庫(kù)存的、準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀?zèng)的商品或物品，更不生產(chǎn)這類準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀?zèng)的商品或物品。有的，只是一些備用的材料、物品。而且，如果學(xué)校買來(lái)的材料、物品，買來(lái)就用，也不必通過(guò)“存貨 ”這個(gè)科目進(jìn)行核算，而是直接在成

20、本費(fèi)用中列支。只有買來(lái)的材料、物品、低值易耗品等在驗(yàn)收后， 先入庫(kù)保存，等待領(lǐng)用，才在 “存貨 ”中核算。在“存貨 ”一級(jí)帳戶下，學(xué)校可以設(shè)立“材料 ”、 “低值易耗品”等二級(jí)明細(xì)帳戶。因此，關(guān)于存貨的價(jià)值確認(rèn)、存貨出庫(kù)成本的計(jì)算方法、存貨盤盈盤虧等，這里都不做詳述。8）1301 “待攤費(fèi)用 ”科目。待攤費(fèi)用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)（含1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1 年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓(xùn)學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，不再留待以后期間攤

21、銷。賬務(wù)處理舉例：1 、某校租用某兄弟單位房屋30 間作為教室，用作日常教學(xué)活動(dòng)。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金30 萬(wàn)元，在每年1 月 10 日前一次全部預(yù)付。1 月 10日付款時(shí)，根據(jù)對(duì)方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證：借：待攤費(fèi)用房屋租金300000貸：銀行存款3000002 、 1 月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄）借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 租賃費(fèi)25000 （300000T2=25000）貸：待攤費(fèi)用 房屋租金250009） 1501 “固定資產(chǎn) ”科目l 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、 生產(chǎn)商品或者出租目的

22、而持有的；（二） 預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年；（三）單位價(jià)值較高。各個(gè)學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，經(jīng)過(guò)本單位董事會(huì)（理事會(huì)）或其他決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照有關(guān)法律，向有關(guān)主管部門備案。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅金、包裝費(fèi)等稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等確定其成本；自行建造的固定資產(chǎn)， 按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

23、狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定確定其成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的“其他收入 ”或者 “其他費(fèi)用 ”。民辦培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)學(xué)校董事會(huì)（理事會(huì)）和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照 公允價(jià)值，列入 其他收入”；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片），進(jìn)行明細(xì)分類 核算賬務(wù)處理舉例

24、1、某校購(gòu)買辦公用數(shù)碼多功能機(jī)一臺(tái)，單位價(jià)值2 5 0 0 0元，運(yùn)輸費(fèi)20 0元，調(diào)試費(fèi)3 0 0元。根據(jù)供應(yīng)方、運(yùn)輸方以及調(diào)試方等開具的具有法 定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗(yàn)收記錄確定原值為2 5 5 0 0元。 編制會(huì) 計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)2 5 5 0 0貸：銀行存款（或現(xiàn)金）2 5 5 0 02、某技能培訓(xùn)學(xué)校購(gòu)買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，買價(jià)2 5 0 00 0元，包裝費(fèi)1 0 0 0 0元，運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)3 0 0 0元，安裝費(fèi)及調(diào)試費(fèi)2 0 0 0 0元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗(yàn)合格后投入使用。（1）開出支票支付價(jià)款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票:借：在建

25、工程一一逐號(hào)數(shù)控機(jī)床 2 5 0 0 0 0貸：銀行存款2 5 0 0 0 0(2 )開出支票支付包裝費(fèi)：借：在建工程一一逐號(hào)數(shù)控機(jī)床 1 0 0 0 0貸：銀行存款1 0 0 0 0(3)開出支票支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)：借：在建工程一一理號(hào)數(shù)控機(jī)床 3 0 0 0貸：銀行存款3 0 0 0(4 )支付安裝及調(diào)試費(fèi)借：在建工程一一逐號(hào)數(shù)控機(jī)床 2 0 0 0 0貸：銀行存款2 0 0 0 05)安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格，根據(jù)驗(yàn)收單:借：固定資產(chǎn)2 8 3 0 0 0貸：在建工程一一理號(hào)數(shù)控機(jī)床3、某校收到合作企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)的新旅行車一輛，對(duì)方?jīng)]有提供購(gòu)車原始發(fā) 票，經(jīng)在市場(chǎng)調(diào)查，同類型商品的價(jià)格是1

26、2 0 0 0 0元。經(jīng)確定，該汽車 的公允價(jià)值為1 2 0 0 0 0元。-借：固定資產(chǎn)機(jī)動(dòng)車 1 2 0 0 0 0貸：捐贈(zèng)收入1 2 0 0 0 0學(xué)校的捐贈(zèng)收入，計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)提所得稅，如金額較大可以分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理。例：某校的一臺(tái)電腦，原值20000元，已累計(jì)提折舊15000元，實(shí)際賣價(jià)為4000元（ 1） 將已出售的電腦轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”。借： 固定資產(chǎn)清理5000累計(jì)折舊（已提折舊）15000貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）200002）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或其它收入。減值

27、時(shí)借：現(xiàn)金（或銀行存款）4000管理費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失1000貸：固定資產(chǎn)清理5000增值時(shí)：如果該電腦賣6000 元。分錄是：;借：現(xiàn)金（或銀行存款）6000貸：固定資產(chǎn)清理5000其他收入 固定資產(chǎn)處置凈收入10005、某校一臺(tái)柜式空調(diào)機(jī)使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該空調(diào)原值12800 元，已提折舊 12000元。報(bào)廢時(shí)，殘料計(jì)價(jià)300元，驗(yàn)收入庫(kù)。另在拆卸過(guò)程中，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)200 元。賬務(wù)處理如下：1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理800累計(jì)折舊12000貸：固定資產(chǎn)12800（ 2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理200貸：現(xiàn)金200（ 3）殘料入庫(kù)借：存貨 材料 300貸： 固定資產(chǎn)清

28、理300如果殘料當(dāng)時(shí)就賣給廢品收購(gòu)部門，收回現(xiàn)金，則：借：現(xiàn)金3003貸：固定資產(chǎn)清理3004）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費(fèi)用處理固定資產(chǎn)凈損失700貸：固定資產(chǎn)清理7006、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)后，對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前進(jìn)行賬務(wù)處理（ 1）盤盈：按照公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)貸：其他收入（ 2）盤虧：例：某校在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺(tái)，查明原因是夜間被盜。該電腦原值28000 元，已累計(jì)折舊21000 元。經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)，同意賠償4000元， 領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)有關(guān)制度決定，過(guò)失人賠償1400元。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失1600其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司4000其他應(yīng)收款 張 三 1400累計(jì)折舊21000貸：固定資產(chǎn)28000事業(yè)注： 凡是 2005 年 12 月 31 日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)