會計信息提供者對會計信息失真的影響

1、會計信息提供者對會計信息失真的影響作者:日期:隨著我國上市公司數(shù)量的逐漸增多，上市公司會計信息質量日益成為各方關注的 重點。會計信息的提供者、會計信息的需求者、會計信息的監(jiān)管者這三個方面都 會影響到會計信息的失真問題，簡要分析如下:會計信息提供者對會計信息失真的影響證首先，決定我國上市公司會計行為的主要因素， 并非來自于市場的約束，而 是來自于政府監(jiān)管與上市公司內部治理結構等制度因素。我國公司法、 券法及中國證監(jiān)會某些條例對公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如, 對于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停 牌。由于上市資格本身就是一種稀缺的資源，地方企業(yè)也往往

2、將上市公司視為地 方形象與政績的一種表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地避免 連續(xù)”年虧損局面的出現(xiàn)。用虛假的業(yè)務比如關聯(lián)交易與資產重組來實現(xiàn)政策規(guī)避。其次，會計信息的提供主要取決于人。在我國，一般會計人員學歷層次偏低 知識結構老化且過于低淺，這使得許多理論上完善的會計方法，要么無法實施，要 么在實施時大打折扣，不倫不類。因而，會計人員的素質歷來被學術界指責為會 計改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有制度方面的因素， 又有文化觀念的因 素。長期以來，會計人員已習慣于照章辦事，而很少運用個人的專業(yè)判斷，致使他 們對經濟事項或會計準則的理解偏差而對經濟事項做出錯誤分類。在文化觀念 上，中國 尊上”的觀念對人有

3、著潛移默化的影響，會計人員除按制度辦事外，就是聽從領導的旨意，缺少作為職業(yè)人員應有的職業(yè)道德和獨立能力，盲目操縱上市公司的利潤，提供虛假會計信息，致使會計信息的使用者做出錯誤的決策。會計信息需求者對會計信息失真的影響首先，從投資者方面來說，我國目前的證券市場不規(guī)范、不完善，還處在發(fā)展過程中。由于股權分置改革之前國家股和法人股還不允許流通，中小投資者 用腳投票”的功能相對來說難以發(fā)揮，用手投票”的功能又由于國有股占主體而大 打折扣，所以他們對會計信息是否真實并不十分關心。 加上中小投資者受經濟條件、時間以及學識等因素的限制，其投機行為遠大于投資行為。對他們來說，股票收益的結果才是重要的。只要有炒

4、作機會，只要能給他們帶來收益就行，對虛 假的會計信息采取了姑息放任的態(tài)度。從這個角度講，投資者的理念也給會計信 息失真創(chuàng)造了條件。其次，作為企業(yè)主要債權人的國家銀行，他們的行為對會計信息失真也有不可 推卸的責任。一般來說，在貸款發(fā)放之前，銀行對申請貸款的企業(yè)會計信息的真實性較為關注，對企業(yè)的各項財務指標進行較為嚴格的審查和可行性研究，因為這直接關系到貸出款項的安全性、收益性問題。但在貸款發(fā)放后，債權人對會計信息真實性的要求就不如發(fā)放貸款之前那么關注，這在一定程度上也誘發(fā)了會計信 息提供者提供不真實的信息。第三，在宏觀經濟調控方面，不同層次的政府，其對會計信息的真實性要求不同。中央政府由于擔負著

5、調節(jié)社會經濟運行、管理國民經濟的任務，需要企業(yè)提供真實的會計信息，必然會對會計信息表現(xiàn)出應有的或必要的關注。而地方政府 為了本地區(qū)的局部利益往往需要利用上市公司， 為了爭取盡可能多的上市指標或 者為了保證已上市的公司不被罰下，會對所屬單位虛報及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度,這種行為必然會使基層單位逐步淡化會計信息質量意識，漠視國家法 律關于會計信息質量的規(guī)定。會計信息監(jiān)管者對會計信息失真的影響如果說會計人員是會計信息的直接生產者，那么在我國經濟中占有重要地位 的各類上市公司會計信息的披露，則須經過會計師事務所等中介機構的認可。對 會計信息的質量水平進行監(jiān)督和驗證，是他們的基本職責，他們具有對會

6、計信息 的真實性把最后一道關的責任。作為中介機構的會計師事務所，對被審計單位提供的會計信息進行監(jiān)督和驗證的有效程度，取決于注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準。作為經濟警 察”的注冊會計師，其基本職能就是鑒證，即對被審計單位會計報表的合法性、公 允性和會計處理方法的一貫性做出評價，并出具書面的法定證明文件。某些會計師事務所對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告，在無形中助長了會計造假之風，嚴重影響了公眾對中介機構的信任。這種現(xiàn)象并非個別，帶 有普遍性。我國注冊會計師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會計師事務所的性質為有限 責任，在這一企業(yè)體制下，會計師事務所承擔的風險遠遠小于承擔的責任，事

7、務所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務所本身資產遠不能補償?shù)?。事務所在風險 和收益之間權衡，往往選擇了收益。要真正使會計師事務所發(fā)揮應有的監(jiān)督作用, 將事務所體制從有限責任向個人承擔無限責任的合伙制轉化是重要途徑。解決會計信息失真問題的對策目前我國上市公司存在著嚴重的會計信息失真問題 ，解決這一問題刻不容緩，其對策是:（一）完善會計法規(guī)和制度。從我國會計發(fā)展情況和國外經驗教訓可以得出這樣一個共識，只有建立一套相對完善的具有層次的會計規(guī)范體系，才能從根本上 解決目前會計信息普遍失真的問題。然而，建立一套相對完善的會計規(guī)范體系不 是一蹴而就的事，需要我們在理論創(chuàng)新、借鑒國外經驗等各方面作出不懈的努

8、力， 這也許需要幾十年，甚至上百年的時間。（二）完善公司治理結構。從公司治理方面來說，就是要突出公司管理層對會計信息失真的責任，加大對財務總監(jiān)的會計誠信建設情況的考核力度，加強監(jiān)事會 的監(jiān)督。只有解決了 內部人控制”問題，營造出企業(yè)內部支持正義、秉公執(zhí)法的良好環(huán)境，會計人員才會有堅持原則、講求誠信的動力和基礎。另外，由于企業(yè)契約的不完全性，需要對管理層進行正確的激勵和約束，引導管理者的行為與所有 者的利益趨同，減少其從內部動機上進行會計造假的可能性。（三）加強注冊會計師隊伍建設。建議注冊會計師全行業(yè)開展警示教育和職業(yè)道德教育，加大監(jiān)管力度，完善審計準則和各項法規(guī)制度，建立多方位預警系統(tǒng) 理順會計師事務所組織形式和管理體制，繼續(xù)大力推行職業(yè)責任保險制度。（四）加快證券市場法制建設，加大執(zhí)法力度，追究當事人的法律責任。在違規(guī)上市公司中，真正承擔法律責任并受到懲罰的單位負責人寥寥無幾，而且投資者狀告上市公司往往演變?yōu)閷ι鲜泄镜膽土P，由投資者來為上市公司的行為承擔責 任。這種不正常的懲罰使廣大投資者很受打擊。應當采取加大法治的方式來提高會計造假成本，提高會計行業(yè)的誠信水平，使得以信用為基礎的市場經濟井然有 序。（五）加強會計人員的