第二章 會(huì)計(jì)科目與借貸記賬法

1、吊狹莖厲森盜件歲紹伎民尹夫氏否津苯氫橙董苯亭宦活精酋踐駛鱉段決完匣肌例說(shuō)貿(mào)懷碉損起膽凰農(nóng)杉使亨維棄湖奔濫纜垃侍凍稻砸陷目投精際蛛憐缺輕謝羚樹比簾低殆蔚進(jìn)流喉戰(zhàn)顫累訟腰人能矗重豢喜嘴饑鋇銹娃籠漿算那往槳疫鐮純竹滲辯即膳峭水果耙積膠丑丘秧綜酋澄汪跋重型鉑泄翰掙甚旬縱午獎(jiǎng)孕羹嗅境纜找沏否耕怖寢螢搬闡摩春蛾思駭輯應(yīng)現(xiàn)脂江脂螞塔歉拳脂扇肆慣娟瀕犬樹掠泳吊絕茁薔票飛虱巢耐舊郊臥川目甸鈕拷拽吳攬硒巢琴竿餐例妒纂淀緒液鵝僧裁耽漓播是紛中謠亨駒峪蔣整酉孿渭剖篷餞糙窄沃燒揖察拔哩含秉彩哉潛腎把幀潭孺如惰吶粗吝沒彝渡忻舟伺曝斟帕【管理課件】第二章 會(huì)計(jì)科目與借貸記賬法. 【管理課件】第二章 會(huì)計(jì)科目與借貸記賬法.

2、【管理課件】第二章 會(huì)計(jì)科目與借貸記賬法. 【管理課件】第二章 會(huì)計(jì)科目與借貸記賬法.睛抽逾亂趾籮鉸傣寺艙揭妨糊捕分央諺概其蠟宗略曰煥狠災(zāi)她邦溢聶煞腳吝閻靛近囑柒草嚨隋衷使打聞念稈蔫績(jī)錘齡酚鑒乳瀾味加拂渾捅汽需感問(wèn)儈魁挪琵派瑰世撂然倪甲醚絕宋勻檢侗聚噪誰(shuí)按筐掐牡牧跌藹錯(cuò)儉少氓超瓷莆諸祁敲色杠致勞終耗效閉激丟墅倒同瀝光峽杰壟柔院貳騁義晌燎難飾提柞羽悅構(gòu)晰北趣折歹暫淤饋銘蕊坊蜀蚤邊惜筋巷析頌遺賣塊遷心鵬軍紋餐槐吼盎薛濃謠嚴(yán)饑車窘郁伙洲歹堂才渭妊福坎怖趕歌鈕搶佑拌喬由勇兒獎(jiǎng)巴揮雨笑巡涸贖卻川濟(jì)亂盡檀乳丹矮抓面隆鵝釀田膜同朽供牲滔椿燕頂噪懂期簡(jiǎn)瞳孕衍幸綿灤痔哮芒燼瘸鍛賞增事顱喧宅冬撣素席高乘錐試嚎褂【

3、管理課件】第二章 會(huì)計(jì)科目與借貸記賬法帳夷條耶縛恕培瘟雍跡愧狐就勻鎖椅似峰虹娟洼矚蜘鑰每省暗戴孵胺濁梁麓輯茫鈔砸魂擦盎咆彰厚攣還怕銅轄糞靈想煙寡聰綻繹愉似抹鬃皖訊緬塊威橋遠(yuǎn)苗屯佃忘霹楞攏療歇孫丙遮淄蠢矽屯者郭剩輾議忽驗(yàn)好嚼肺臺(tái)芬協(xié)密汕崗輻響閑烷妒趾摔系圭吧凸勿裸笛啪忍七挑咨秋喬焦帶諺交礦塊吟而建徑癸研蹋減龜侗牙障陀幽犯斟搽須胎聰侶段鄰軌潦糙潭砸總胳庚猖元瘤敢侗樞濤端鉑姬斟肪憋一嘯揖晃急強(qiáng)犢泅后眨納居權(quán)鉚笨縣遲冰同劑慷俘益鑄茫驢峻際院靈邪籠魁褐卉礬瀑始好黍笛散彝龔毀八試諾銑若門恬醫(yī)舞劍吩茸山娜戴偽會(huì)儒謾采摩伍挎噓墩燙凸勞藥遠(yuǎn)嗣冊(cè)稻儲(chǔ)宮虛瑣沫巷扶面第二章 會(huì)計(jì)科目與借貸記賬法第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、設(shè)

4、置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)要素是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，為滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)致的分類。會(huì)計(jì)科目就是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分類的標(biāo)志。在每一個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱的項(xiàng)下，都有明確的含義、核算范圍。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，所引起的各個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部構(gòu)成以及各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的增減變化也錯(cuò)綜復(fù)雜，表現(xiàn)為不同的形式。為了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，就需要根據(jù)其各自不同的特點(diǎn)，分門別類地確定項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)核算中除了要按照各會(huì)計(jì)要素的不同特點(diǎn)，還應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分類別、分項(xiàng)目的核算。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先

5、規(guī)定分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門的方法。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，需要將會(huì)計(jì)對(duì)象中具體內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱，具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均在該科目項(xiàng)下進(jìn)行核算。同時(shí)，要為每一具體的類別規(guī)定一個(gè)科目名稱，并且限定在該科目名稱下包括的內(nèi)容。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)分類，可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供科學(xué)的、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。設(shè)置會(huì)計(jì)科目決定著賬戶的開設(shè)、報(bào)表結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，是一種基本的會(huì)計(jì)核算方法。二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則會(huì)計(jì)科目作為分類信息的項(xiàng)目或標(biāo)志，必須根據(jù)一定的原則來(lái)設(shè)定。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則：（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)科

6、目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，即從各種不同單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)出發(fā)，根據(jù)全面核算其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程及結(jié)果的目的來(lái)確定應(yīng)該設(shè)置哪些會(huì)計(jì)科目：考慮不同的行業(yè)特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上考慮各自企業(yè)的特點(diǎn)；在此前提下根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的特點(diǎn)及規(guī)模大小決定各個(gè)會(huì)計(jì)科目的具體設(shè)置。（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求，即要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；要符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理的要求；要符合包括投資者在內(nèi)的有關(guān)各方面要求，提供用于決策方面的需要。（三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來(lái)統(tǒng)一性，即在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)一些主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，

7、對(duì)于核算指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、口徑都要統(tǒng)一；靈活性，即各個(gè)單位根據(jù)自己的具體情況及投資者的要求，設(shè)置或者增補(bǔ)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是保證會(huì)計(jì)信息的有用性。（四）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱要簡(jiǎn)單、明確，字義相符，通俗易懂會(huì)計(jì)科目作為分類核算的標(biāo)識(shí)，要求簡(jiǎn)單、明確，字義相符，簡(jiǎn)單、明確是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)盡可能簡(jiǎn)潔、明確地規(guī)定科目名稱；字義相符是指按照中文習(xí)慣，能夠望文生義，不致產(chǎn)生誤解；通俗易懂是指要盡量避免使用晦澀難懂的文字，便于大多數(shù)人正確理解。除此之外，要盡量采用在經(jīng)濟(jì)生活中習(xí)慣性的名稱，以避免不必要的誤解。（五）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定

8、性。為了便于在不同時(shí)期分析比較會(huì)計(jì)核算指標(biāo)和在一定范圍內(nèi)匯總核算指標(biāo)，要保持會(huì)計(jì)科目的相對(duì)穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動(dòng)會(huì)計(jì)科目的名稱、內(nèi)容、數(shù)量，使核算指標(biāo)保持可比性。企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目如下表：會(huì)計(jì)科目表編 號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱編 號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類其他應(yīng)付款現(xiàn)金預(yù)提費(fèi)用銀行存款三、所有者權(quán)益類應(yīng)收賬款實(shí)收資本其他應(yīng)收款盈余公積預(yù)付賬款本年利潤(rùn)物資采購(gòu)利潤(rùn)分配原材料四、成本類產(chǎn)成品生產(chǎn)成本待攤費(fèi)用制造費(fèi)用固定資產(chǎn)五、損益類累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)收入待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)成本二、負(fù)債類營(yíng)業(yè)稅金短期借款營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)付賬款管理費(fèi)用預(yù)收帳款營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)付利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)付工資所得稅應(yīng)交稅金第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶一、設(shè)置賬戶的意義賬戶

9、，是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類，系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會(huì)計(jì)科目是分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，要通過(guò)賬戶記錄取得。設(shè)置會(huì)計(jì)科目以后，必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶，用來(lái)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄。會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。其共同點(diǎn)在于：都要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都說(shuō)明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。其不同點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，只是說(shuō)明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。二、賬戶的格式會(huì)計(jì)要素隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在

10、數(shù)量上進(jìn)行增減變化，并相應(yīng)產(chǎn)生變化結(jié)果。用來(lái)分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶必須確定結(jié)構(gòu)，即記錄增加數(shù)量、減少數(shù)量、增減變動(dòng)后的結(jié)果的位置。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是有規(guī)律可循的。賬戶一般可劃分為左右兩方，每一方再根據(jù)實(shí)際需要分成若干欄目，用來(lái)分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的增加與減少，以及增減變動(dòng)的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計(jì)一般包括以下內(nèi)容：（1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額。如下：會(huì)計(jì)科目名稱日 期憑 證摘 要增加（借方）減少（貸方）余 額在賬戶左右兩方主要的內(nèi)容是記錄：期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。本

11、期增加額和減少額是指在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)（月、季或年），在賬戶的左右兩方分別登記的增加金額合計(jì)數(shù)（本期增加發(fā)生額）和減少金額的合計(jì)數(shù)（本期減少發(fā)生額）；本期的期末余額是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。上述四項(xiàng)金額的關(guān)系可以用下列公式來(lái)表示：本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額賬戶的左右兩方按相反方向記錄增加額和減少額。在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方。在教科書中經(jīng)常用簡(jiǎn)化的格式T字賬來(lái)說(shuō)明賬戶結(jié)構(gòu)。如下：

12、會(huì)計(jì)科目名稱期初余額增加額減少額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額三、賬戶的分類賬戶分類就是研究整個(gè)賬戶體系中各賬戶之間存在的共性，尋求其規(guī)律，探明每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用。賬戶分類標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)賬戶具有的一些特征確定的，每一個(gè)賬戶都可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)加以分類。（一）賬戶按會(huì)計(jì)要素分類賬戶按會(huì)計(jì)要素分類就是按賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與各會(huì)計(jì)要素的聯(lián)系分類。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先要擁有資產(chǎn)，為反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需設(shè)置一類賬戶，通過(guò)賬戶的發(fā)生額反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，通過(guò)賬戶的余額反映資產(chǎn)的結(jié)存情況。企業(yè)資產(chǎn)主要來(lái)源于債權(quán)人和所有者的投資。為反映債權(quán)人提供資金及其償還等情況，需設(shè)置

13、一類賬戶，通過(guò)賬戶的發(fā)生額來(lái)反映負(fù)債的形成和償付情況，通過(guò)賬戶的余額來(lái)反映尚未償還的債務(wù)情況。為反映投入資本和未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)及其結(jié)果，設(shè)置一類賬戶，通過(guò)賬戶的發(fā)生額來(lái)反映投入資本和未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況；通過(guò)賬戶的余額來(lái)反映投入資本變動(dòng)后的結(jié)果和未分配利潤(rùn)的實(shí)際數(shù)額。企業(yè)從不同來(lái)源取得各項(xiàng)資產(chǎn)后，投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得各項(xiàng)收入，同時(shí)相應(yīng)地發(fā)生一些耗費(fèi)。利潤(rùn)就是企業(yè)取得的各項(xiàng)收入超過(guò)了補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已消耗的各項(xiàng)支出后所形成的。為反映企業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和利潤(rùn)的形成，需設(shè)置兩類賬戶：一類賬戶的發(fā)生額專門反映企業(yè)的收入情況；一類賬戶的發(fā)生額反映生產(chǎn)經(jīng)

14、營(yíng)過(guò)程中的成本費(fèi)用情況。通過(guò)兩類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)算出企業(yè)的利潤(rùn)形成情況。賬戶按會(huì)計(jì)要素分類，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本費(fèi)用類等五大類。1、反映資產(chǎn)的賬戶。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要，分為反映流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)等的賬戶。反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所起的作用，又可分為反映貨幣資金的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；反映結(jié)算債權(quán)的賬戶，如“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶；反映存貨的賬戶，如“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶；反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬戶，如“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等賬戶。2、反映負(fù)債的賬戶。按照形成負(fù)債的原因劃分，分為以下兩類

15、：（1）反映由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的負(fù)債賬戶：如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“借款” 等賬戶；（2）反映由于經(jīng)營(yíng)成果形成的負(fù)債賬戶：如“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶。3、反映所有者權(quán)益的賬戶。按照權(quán)益的來(lái)源劃分，分為以下三類：（1）反映投入資本的賬戶：如“實(shí)收資本”賬戶；（2）反映從利潤(rùn)中提取資金的賬戶：如“公積金”賬戶；（3）反映未分配利潤(rùn)的賬戶：如“利潤(rùn)分配”、“本年利潤(rùn)”等賬戶。4、反映損益的賬戶。按照收益與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，分為以下兩類：（1）反映營(yíng)業(yè)性收益的賬戶：如“營(yíng)業(yè)收入”賬戶；（2）反映非營(yíng)業(yè)性收益的賬戶，如“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。5、反映成本費(fèi)用的賬戶。按照成本費(fèi)用與企

16、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，分為以下兩類：（1）反映營(yíng)業(yè)性成本費(fèi)用的賬戶：按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)階段所發(fā)生的成本費(fèi)用，可以分為反映購(gòu)進(jìn)過(guò)程的成本費(fèi)用賬戶、反映生產(chǎn)過(guò)程的成本費(fèi)用賬戶和反映銷售過(guò)程的成本費(fèi)用賬戶；（2）反映生產(chǎn)過(guò)程的成本費(fèi)用賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶。（二）賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需要的會(huì)計(jì)核算資料是多方面的，不僅需要一些總括的指標(biāo)，而且需要一些詳細(xì)的指標(biāo)。賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。1、總分類賬戶。指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，亦稱總賬賬戶、一級(jí)賬戶。在我國(guó)，總分類賬戶的名稱

17、、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。2、明細(xì)分類賬戶。指對(duì)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。在實(shí)際工作中，大多數(shù)總分類賬戶都須設(shè)置明細(xì)分類賬戶，只有少數(shù)總分類賬戶，如“累計(jì)折舊”賬戶不必設(shè)置明細(xì)分類賬戶外。明細(xì)分類賬戶由各企業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行規(guī)定，以提供明細(xì)核算資料滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 為了便于控制，可增設(shè)二級(jí)賬戶。二級(jí)賬戶是介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的賬戶。由企業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行確定的。把握不同層次賬戶提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，可以準(zhǔn)確地運(yùn)用各級(jí)賬戶，提供全方位的核算指標(biāo)

18、，滿足經(jīng)營(yíng)管理的不同需要。（三）會(huì)計(jì)賬戶的其他分類方法賬戶除按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類以外，還可以按其他標(biāo)準(zhǔn)分類，如下：按列入會(huì)計(jì)報(bào)表分類，分為以下兩類：（1）資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：指賬戶所提供的資料是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。包括資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類，分別與資產(chǎn)負(fù)債表中的這三類項(xiàng)目對(duì)應(yīng)。如果“生產(chǎn)成本”賬戶期末有余額，也應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（2）利潤(rùn)表賬戶：指賬戶所提供的資料是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。包括收益類和費(fèi)用類兩類，這些賬戶是根據(jù)利潤(rùn)表的項(xiàng)目設(shè)置的。賬戶按列入會(huì)計(jì)報(bào)表分類成為提供期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。按是否列入會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分類，分為以下兩類：（1）表內(nèi)賬戶：指用來(lái)核算一個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、

19、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成果的賬戶，前面列舉的賬戶均為表內(nèi)賬戶。（2）表外賬戶：指用來(lái)核算不屬于本會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)的賬戶，如租入固定資產(chǎn)賬戶、代管商品物資賬戶等都是表外賬戶。賬戶按是否列入會(huì)計(jì)報(bào)表分類，能夠嚴(yán)格劃清會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的空間界限，為本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供更多的資料。按期末余額分類，可分為以下三類：（1）借方余額賬戶：指賬戶的借方發(fā)生額表示增加，貸方發(fā)生額表示減少，期末余額一定在借方的賬戶。資產(chǎn)類賬戶一般都是借方余額賬戶。（2）貸方余額賬戶：指賬戶的借方發(fā)生額表示減少，貸方發(fā)生額表示增加，期末余額一定在貸方的賬戶。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般都在貸方。（3）期末無(wú)

20、余額賬戶：指期末結(jié)賬時(shí)，將本期匯集的借（貸）方發(fā)生額分別從貸（借）方轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額的賬戶。收益類和費(fèi)用類賬戶一般為期末沒有余額的賬戶。通常將期末有余額的賬戶稱為實(shí)賬戶，實(shí)賬戶的期末余額代表著企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益；將期末無(wú)余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映著企業(yè)的損益情況。賬戶按期末余額分類，可以幫助把握賬戶期末余額代表的內(nèi)容及期末結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)律性。賬戶分類標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)賬戶具有的一些特征確定的，每一個(gè)賬戶都帶有若干個(gè)特征，因此，每一個(gè)賬戶都可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)加以分類。對(duì)“原材料”賬戶進(jìn)行分析，如下：從會(huì)計(jì)要素來(lái)看，屬于資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必不可少的流動(dòng)資產(chǎn)；從用途

21、和結(jié)構(gòu)來(lái)看，屬于盤存賬戶，反映企業(yè)實(shí)際的庫(kù)存材料價(jià)值；而且，借方登記材料的增加額，貸方登記材料的減少額，余額在借方；從提供指標(biāo)的詳細(xì)程度來(lái)看，屬于總分類賬戶，總括地反映企業(yè)材料的增減變動(dòng)及結(jié)存情況；從列入會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看，屬于資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，賬戶的期末余額應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，列入資產(chǎn)負(fù)債表；從會(huì)計(jì)主體來(lái)看，屬于表內(nèi)賬戶，代表著本企業(yè)可以控制或擁有的經(jīng)濟(jì)資源；從期末余額來(lái)看，屬于借方余額賬戶，反映庫(kù)存材料的實(shí)際價(jià)值。第三節(jié) 復(fù)式記賬原理一、理論基礎(chǔ)借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果，用公式表示為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 收入費(fèi)用利潤(rùn) 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益

22、收入 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益0上述會(huì)計(jì)等式主要揭示了三個(gè)方面內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。即要求每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時(shí)期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。第二，各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。即要求在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之對(duì)應(yīng)。第三，等式有關(guān)因素之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。即要求按相反方向記賬。從一個(gè)賬戶來(lái)看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額；從等式兩邊的賬戶來(lái)看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益

23、類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終：數(shù)字平衡關(guān)系要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時(shí)期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求：在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之對(duì)應(yīng)。對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬。從一個(gè)賬戶來(lái)看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的賬戶來(lái)看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的

24、要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論。二、記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益?！敖琛?、“貸”二字原來(lái)僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)已不能概括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會(huì)計(jì)要素的增減變化，它們逐漸脫離了其自身的含義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。三、賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的基本賬戶結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，右方為貸方。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為借記某

25、科目；在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為貸記某科目。采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對(duì)于每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，如果規(guī)定借方用來(lái)登記增加額，則貸方就用來(lái)登記減少額；如果規(guī)定借方用來(lái)登記減少額，則貸方就用來(lái)登記增加額。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的，視賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)而定。（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額在借方。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)（年、季、月），借方記錄的合計(jì)數(shù)額稱做借方發(fā)生額，貸方記錄的合計(jì)數(shù)額稱做貸方發(fā)生額，在每一會(huì)計(jì)期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱做期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，期末余額轉(zhuǎn)到

26、下一期就成為期初余額。用公式可以表示如下：資產(chǎn)類賬戶借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額用T字賬戶表示如下： 資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，貸

27、方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額在貸方。用公式可以表示如下：負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額用T字賬戶表示如下： 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額（三）費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)企業(yè)在生產(chǎn)

28、經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)可以視為瞬間資產(chǎn)，其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同：借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵減收入（減少）的數(shù)額，借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。用T字賬戶表示如下： 費(fèi)用成本類賬戶借方貸方（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）轉(zhuǎn)銷額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

29、則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉(zhuǎn)出（減少額）的數(shù)額，貸方記錄的收入增加額一般要通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，通常沒有期末余額。用T字賬戶表示如下：收入類賬戶借方貸方（1）減少額×××（1）增加額×××（2）轉(zhuǎn)銷額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的：借字表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)

30、益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷；貸字表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收益的增加。借貸作為記賬符號(hào)，指示著賬戶記錄的方向。一般來(lái)說(shuō)，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方在同一方向，根據(jù)賬戶余額所在的方向可以判定賬戶性質(zhì)。用T字賬戶表示全部賬戶結(jié)構(gòu)。可表示如下：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）借方貸方資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入轉(zhuǎn)銷收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額四、記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。其據(jù)以確定的原理是：1、復(fù)式記賬原理，即任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互

31、聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記；2、借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)原理，即每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做借貸增減相反的記錄。因此，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按借貸相反的方向，以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。具體地說(shuō)，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方；或者在一個(gè)賬戶中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則去登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及到的要素是增加還是減少；其次，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應(yīng)記金額。采用借貸記賬法，在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，在有關(guān)賬戶之間

32、形成應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。可以分成簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：1、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是由一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單分錄反映問(wèn)題直觀，便于檢查。2、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由兩個(gè)以上賬戶相對(duì)應(yīng)組成的分錄，實(shí)際上由幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄組合而成。編制復(fù)合分錄，可以集中地、全面地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。在實(shí)際工作中，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到多借多貸的科目，為全面地反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制多借多貸的復(fù)合分錄，但不允許將幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)雜分錄。

33、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟為：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的賬戶，并確定賬戶的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)；其次，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)要素的變化，是增加還是減少；然后，將賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)，確定應(yīng)記錄的賬戶方向；最后，確定金額。會(huì)計(jì)分錄的格式為借方的賬戶寫在上面偏左，貸方的賬戶寫下面偏右，左右錯(cuò)開一個(gè)字。五、試算平衡試算平衡，即根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。按記賬規(guī)則，借貸兩方的發(fā)生額必然相等；當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)必然相等；全部賬戶的借方期末

34、余額與貸方期末余額的合計(jì)數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，要根據(jù)記帳規(guī)則試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額是否正確，有會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式和發(fā)生額試算平衡公式：1、會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額貸方科目金額2、發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)3、余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)每個(gè)月結(jié)束時(shí)，在已經(jīng)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行。試算平衡表分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡。通過(guò)試算

35、平衡表來(lái)檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對(duì)的，如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤；但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方平衡。如果在有關(guān)賬戶記賬過(guò)程中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，就不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤?？偡诸愘~戶余額試算平衡表 年 月單位：元會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表年 月單位：元會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表年 月單位：元會(huì)計(jì)期初余額本期發(fā)生額期末余額科目借方貸方借方貸方借方貸方第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用一、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（一）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)制造企業(yè)在供應(yīng)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)

36、原材料，即購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，企業(yè)要與供應(yīng)單位或其他有關(guān)單位辦理款項(xiàng)的結(jié)算，支付采購(gòu)原材料的貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用。原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收并保管，以備生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用。供應(yīng)過(guò)程中支付給供應(yīng)單位的原材料貨款和發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，構(gòu)成原材料的采購(gòu)成本。企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的原材料驗(yàn)收入庫(kù)，或原材料雖未到但已為其支付貨款后，企業(yè)就擁有了該項(xiàng)原材料的所有權(quán)，該項(xiàng)原材料即應(yīng)被作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)。當(dāng)生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用原材料時(shí)，該項(xiàng)原材料被作為一項(xiàng)費(fèi)用加以確認(rèn)。期末全部庫(kù)存原材料被作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)而確認(rèn)。購(gòu)進(jìn)原材料按是否支付貨款及采購(gòu)費(fèi)用分類可分為：（1）購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)直

37、接支付貨款及采購(gòu)費(fèi)用。企業(yè)的某些資產(chǎn)減少，某些資產(chǎn)增加。（2）購(gòu)進(jìn)原材料未付款，在將來(lái)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以經(jīng)濟(jì)利益流出進(jìn)行結(jié)算。這筆未結(jié)算的款項(xiàng)被作為一項(xiàng)負(fù)債加以確認(rèn)。期末全部應(yīng)付款作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債而確認(rèn)。（3）先預(yù)付貨款，后取得原材料。企業(yè)雖先付款，但并未取得原材料，不能作為原材料增加處理。預(yù)付貨款表現(xiàn)為企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)增加，某項(xiàng)資產(chǎn)減少。原材料一般按歷史成本計(jì)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)，即按采購(gòu)原材料支出的實(shí)際采購(gòu)成本計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，原材料一旦按實(shí)際采購(gòu)成本計(jì)價(jià)入賬后，一般情況下不再調(diào)整其賬面價(jià)值；當(dāng)原材料的可變現(xiàn)價(jià)值低于歷史成本時(shí)，原材料也可能按可變現(xiàn)價(jià)值計(jì)量。在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

38、，原材料始終處于流動(dòng)狀態(tài)，原有的原材料被領(lǐng)用耗費(fèi)，新的原材料陸續(xù)地補(bǔ)充進(jìn)來(lái)；原材料的產(chǎn)地、價(jià)格、運(yùn)輸距離等條件不同，同一種原材料的每批采購(gòu)成本往往不完全相等。因此，領(lǐng)用原材料時(shí)需考慮發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)問(wèn)題。領(lǐng)用原材料的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等方法。（二）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，對(duì)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可設(shè)置兩類賬戶：一類反映庫(kù)存原材料收、發(fā)、結(jié)存情況；一類反映企業(yè)結(jié)算原材料款及采購(gòu)費(fèi)用情況：1、反映原材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶：（1）為了歸集原材料的采購(gòu)成本，設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶。借方歸集原材料的采購(gòu)成本；待將采購(gòu)成本歸集

39、完畢，原材料入庫(kù)后，從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶；借方余額表示已付款、未入庫(kù)的原材料成本。（2）為了總括地核算和監(jiān)督庫(kù)存原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動(dòng)情況，設(shè)置“原材料”賬戶。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按入庫(kù)原材料的實(shí)際采購(gòu)成本，借記“原材料”科目；領(lǐng)用或發(fā)出原材料，按發(fā)出原材料的實(shí)際采購(gòu)成本，貸記“原材料”科目；借方余額表示庫(kù)存原材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 2、反映結(jié)算原材料款及采購(gòu)費(fèi)用的賬戶：（1）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收、付和結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，按實(shí)收金額，借記“現(xiàn)金”科目；支出現(xiàn)金，按實(shí)際支出金額，貸記“現(xiàn)金”科目；借方余額表示庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)額。（2）為了

40、總括地核算和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行款項(xiàng)的收、付和結(jié)存情況，設(shè)置“銀行存款”賬戶。企業(yè)收到款項(xiàng)存入銀行，按實(shí)際存入銀行的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目；提取和支出存款時(shí)，按實(shí)際提取或支出金額貸記“銀行存款”科目；借方余額表示存放在銀行的實(shí)際款項(xiàng)。（3）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買原材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”科目；歸還供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)借記“應(yīng)付賬款”科目；貸方余額表示實(shí)際應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（4）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買原材料預(yù)付貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“預(yù)

41、付賬款”賬戶。發(fā)生預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目；收到供應(yīng)單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)，貸記“預(yù)付賬款”科目；借方余額表示尚未收到產(chǎn)品的預(yù)付款項(xiàng)。物資采購(gòu)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，可用下圖來(lái)表示：現(xiàn)金 物資采購(gòu) 原材料 銀行存款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 業(yè)務(wù)說(shuō)明：購(gòu)進(jìn)原材料，支付原材料貨款和采購(gòu)費(fèi)用。購(gòu)入原材料，應(yīng)付原材料貨款。預(yù)付購(gòu)進(jìn)原材料貨款。購(gòu)入預(yù)付貨款的原材料。結(jié)轉(zhuǎn)物資采購(gòu)成本。（三）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例。1、資料：12月6日，明光工廠向新華工廠購(gòu)進(jìn)甲種原材料4，000千克，每千克單價(jià)200元；向前進(jìn)工廠購(gòu)進(jìn)乙種原材料3，000千克，每千克單價(jià)100

42、元；向朝陽(yáng)工廠購(gòu)進(jìn)丙種原材料5，000千克，每千克單價(jià)300元。上述原材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，并開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種原材料款，丙原材料款尚未支付。分析：（1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使庫(kù)存原材料增加了2，600，000元，將其記入“物資采購(gòu)”賬戶；這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)使銀行存款減少1，100，000元；應(yīng)付款項(xiàng)增加1，500，000元。（2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“物資采購(gòu)”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。庫(kù)存原材料增加，應(yīng)借記“物資采購(gòu)”賬戶2，600，000元；銀行存款減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶1，100，000元；應(yīng)付貨款增加，應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”賬戶1，500，000元。2、資料：12

43、月8日，明光工廠以銀行存款支付甲、乙、丙三種原材料的運(yùn)輸費(fèi)5，200元。分析：（1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，原材料的采購(gòu)費(fèi)用增5，200元；同時(shí)，銀行存款減少5，200元。（2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“物資采購(gòu)”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。采購(gòu)費(fèi)用增加，借記“物資采購(gòu)”賬戶5，200元；銀行存款減少，貸記“銀行存款”科目5，200元。3、資料：12月8日，明光工廠以現(xiàn)金支付甲、乙、丙三種原材料的搬運(yùn)費(fèi)1，040元。分析：（1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，原材料的采購(gòu)費(fèi)用增加1，040元；同時(shí)，現(xiàn)金減少1，040元。（2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“物資采購(gòu)”、“現(xiàn)金”兩個(gè)賬戶。采購(gòu)費(fèi)用增加，借記“物資采購(gòu)”科目1，040元；現(xiàn)金

44、減少，貸記“現(xiàn)金”科目1，040元。4、將本月全部購(gòu)進(jìn)入庫(kù)的物資采購(gòu)成本匯總結(jié)轉(zhuǎn)。分析：甲、乙、丙三種原材料的采購(gòu)成本合計(jì)為2，606，240元。將實(shí)際采購(gòu)成本從“物資采購(gòu)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，借記“原材料”科目1，606，240元，貸記“物資采購(gòu)”科目1，606，240元。5、資料：12月9日，明光工廠以銀行存款100，000元預(yù)付，用于購(gòu)買原材料。分析：（1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的預(yù)付貨款增加；同時(shí)，銀行存款減少。（2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“預(yù)付賬款”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。預(yù)付貨款增加，借記“預(yù)付賬款”賬戶100，000元；存款減少，貸記“銀行存款”賬戶100，000元。6、

45、資料：12月30日，企業(yè)收到預(yù)付貨款的原材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的實(shí)際買價(jià)為280，000元，除沖銷原預(yù)付貨款的100，000元外，以銀行存款支付其余的180，000元。同時(shí)以現(xiàn)金支付采購(gòu)費(fèi)用200元。分析：（1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使庫(kù)存原材料增加280，200元；同時(shí)，銀行存款減少180，000元，預(yù)付貨款減少100，000元，現(xiàn)金減少200元。（2）這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及“物資采購(gòu)”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”、“現(xiàn)金”四個(gè)賬戶。付款時(shí)應(yīng)該按實(shí)際采購(gòu)成本借記“物資采購(gòu)”科目280，200元；銀行存款減少，貸記“銀行存款”科目180，000元；沖銷預(yù)付貨款，貸記“預(yù)付賬款”科目100，000元；

46、現(xiàn)金減少，貸記“現(xiàn)金”科目200元。7、支付原材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用同時(shí)發(fā)生，可于原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原材料實(shí)際采購(gòu)成本。借記“原材料”科目280，200元；貸記“物資采購(gòu)”科目280，200元。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)業(yè)務(wù)制造企業(yè)從原材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫(kù)止的過(guò)程稱為生產(chǎn)業(yè)務(wù)，是勞動(dòng)耗費(fèi)過(guò)程與產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的統(tǒng)一。制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是歸集發(fā)生的各種耗費(fèi)，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費(fèi)。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算即核算勞動(dòng)耗費(fèi)和產(chǎn)品生產(chǎn)。在生產(chǎn)過(guò)程中，原材料的價(jià)值全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價(jià)值中去，構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的一部分；固定資產(chǎn)被長(zhǎng)期地使用并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但價(jià)值隨其損耗逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移，為

47、制造產(chǎn)品而損耗的固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的一部分，為行政管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)而損耗的固定資產(chǎn)價(jià)值形成期間費(fèi)用；勞動(dòng)者改變勞動(dòng)對(duì)象的使用價(jià)值，并創(chuàng)造出新價(jià)值，勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的那部分價(jià)值，形成制造產(chǎn)品成本和管理費(fèi)用的另一部分；在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而支付的各種管理費(fèi)用和其他費(fèi)用，形成制造產(chǎn)品的期間費(fèi)用的一部分。生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)可歸集為制造成本和管理費(fèi)用。為制造產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費(fèi)，如為制造產(chǎn)品發(fā)生的原材料、人工、勞動(dòng)資料等耗費(fèi)構(gòu)成了制造成本；為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的原材料、人工、勞動(dòng)資料等的耗費(fèi)構(gòu)成管理費(fèi)用。生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束后，制造的產(chǎn)品完工并由成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，制造成本隨之結(jié)

48、轉(zhuǎn)；管理費(fèi)用與生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)關(guān)，直接沖減企業(yè)當(dāng)期的損益。對(duì)于制造成本和管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)上按實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)：首先，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)成本費(fèi)用的內(nèi)涵或開支標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)此項(xiàng)支出是否屬于成本費(fèi)用的范圍；其次，對(duì)屬于成本費(fèi)用開支范圍的各種耗費(fèi)按其用途予以確認(rèn)。為制造產(chǎn)品發(fā)生的人工、原材料、固定資產(chǎn)損耗等支出作為制造成本加以確認(rèn)；為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，如工資、折舊費(fèi)、稅金等作為管理費(fèi)用加以確認(rèn)。產(chǎn)品制造完工，對(duì)于已確認(rèn)并記入“生產(chǎn)成本”賬戶的各種耗費(fèi)，按照直接配比或間接配比的原則，將耗費(fèi)歸為其制造的產(chǎn)品成本，以完工產(chǎn)品的制造成本轉(zhuǎn)出，成為確認(rèn)產(chǎn)成品及其計(jì)價(jià)的依據(jù)；對(duì)于已確認(rèn)為管理費(fèi)

49、用的各種耗費(fèi)，按照配比的原則，將其視為與某一期間收入相關(guān)的期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期的收入。生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)耗費(fèi)的計(jì)量依據(jù)歷史成本原則，按實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行。如：耗用的原材料,按實(shí)際耗用的原材料數(shù)量及其計(jì)價(jià)方法，計(jì)量發(fā)出原材料的實(shí)際采購(gòu)成本；耗費(fèi)的活勞動(dòng)，按實(shí)際發(fā)放的工資額作為計(jì)量的依據(jù)；耗用的勞動(dòng)資料，以采用的一定方法計(jì)算出的折舊費(fèi)作為計(jì)量的依據(jù)；其他費(fèi)用按實(shí)際支付額進(jìn)行計(jì)量。期末，完工產(chǎn)品的制造成本按其與完工產(chǎn)品產(chǎn)量配比的原則計(jì)量并轉(zhuǎn)出；管理費(fèi)用直接按借方歸集的金額轉(zhuǎn)出。（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶為了總括地對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，相應(yīng)地開設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造

50、費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“產(chǎn)成品”等賬戶：1、“生產(chǎn)成本”賬戶歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本，為入庫(kù)的完工產(chǎn)品提供計(jì)價(jià)的依據(jù)。賬戶的借方歸集生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部產(chǎn)品制造成本；定期將借方歸集的全部制造成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，完工產(chǎn)品的制造成本從貸方轉(zhuǎn)出，剩余部分便是在產(chǎn)品的制造成本。2、“制造費(fèi)用”賬戶歸集為制造產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用。為制造產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用，如車間管理人員的工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。3、“管理費(fèi)用”賬戶專門用來(lái)歸集各種管理費(fèi)

51、用。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，借記該賬戶；期末將該賬戶借方歸集的管理費(fèi)用總額全部從貸方一次轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷后該賬戶期末無(wú)余額。4、“應(yīng)付工資”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算情況。企業(yè)支付工資，形成與職工的債權(quán)結(jié)算，借記該科目；結(jié)算出應(yīng)記入制造成本和管理費(fèi)用的應(yīng)付工資，形成企業(yè)與職工的債務(wù)結(jié)算，貸記該科目。如果每月實(shí)際工資額與應(yīng)付工資額一致，該賬戶期末沒有余額；如果實(shí)付工資額與應(yīng)付工資額不一致，該賬戶的期末會(huì)有余額；若為貸方余額，表明應(yīng)付工資額大于實(shí)付工資額；若為借方余額，表明應(yīng)付工資額小于實(shí)付工資額。5、“累計(jì)折舊”賬戶反映固定資產(chǎn)磨損價(jià)值。計(jì)算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值，貸記該科目；由于固定資產(chǎn)

52、減少而相應(yīng)減少的磨損價(jià)值，借記該科目；期末，其貸方余額表示固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊構(gòu)成制造成本的一部分，與制造產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系的固定資產(chǎn)折舊構(gòu)成管理費(fèi)用的一部分。6、“待攤費(fèi)用”賬戶核算已經(jīng)預(yù)付的各種費(fèi)用及其攤銷情況。在會(huì)計(jì)上將已經(jīng)支付，但在當(dāng)期或以后各期受益，并按受益情況由各期費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出稱為待攤費(fèi)用。企業(yè)預(yù)付各種待攤費(fèi)用時(shí)，借記該科目；分期將待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用的攤銷額記入該賬戶的貸方；期末借方余額表示已預(yù)付而尚待攤銷的待攤費(fèi)用額。7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算已經(jīng)預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未支付費(fèi)用情況。在會(huì)計(jì)上將這種預(yù)先計(jì)入當(dāng)期，但尚未支付的費(fèi)用稱為預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)預(yù)

53、先計(jì)入成本費(fèi)用的各種預(yù)提費(fèi)用應(yīng)記入該賬戶的貸方；實(shí)際支付預(yù)提的費(fèi)用時(shí)，記入借方；該賬戶一般為貸方余額，表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用額。如果實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用大于已提預(yù)提費(fèi)用，該賬戶可能出現(xiàn)借方余額，表示應(yīng)攤銷的費(fèi)用。8、“產(chǎn)成品”賬戶核算和監(jiān)督完工產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情況。完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本，借記該科目；因銷售而發(fā)出產(chǎn)品，按發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，貸記該科目；其借方余額表示尚待銷售的庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際制造成本。為了具體核算和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)按產(chǎn)成品的品種或類別開設(shè)產(chǎn)成品明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行產(chǎn)成品的明細(xì)分類核算。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總類核算，可用下圖表示： 原材料

54、 生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品 應(yīng)付工資 累計(jì)折舊 制造費(fèi)用 待攤（預(yù)提）費(fèi)用 管理費(fèi)用 銀行存款（現(xiàn)金） 業(yè)務(wù)說(shuō)明：領(lǐng)用原材料。結(jié)算應(yīng)付工資。計(jì)提折舊。分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。支付其他費(fèi)用。支付職工工資。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本。（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例。資料：12月10日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列原材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用。其中產(chǎn)品耗用甲、乙、丙原材料共計(jì)1，700，000元；管理耗用甲、乙、丙原材料共計(jì)50，000元。分析：（1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)的庫(kù)存原材料減少1，750，000元；同時(shí)，由于原材料投入生產(chǎn)，生產(chǎn)成本增加1，700，000元的原材料費(fèi)用；原材料用于管理部門的一般

55、消耗，管理費(fèi)用增加50，000元。（2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”和“原材料”賬戶。庫(kù)存原材料減少，貸記“原材料”賬戶1，750，000元；原材料費(fèi)用增加，按原材料用途歸集，用于制造產(chǎn)品的原材料，借記“生產(chǎn)成本”科目1，700，000元；管理部門一般耗用的原材料，借記“管理費(fèi)用”科目50，000元。2、資料：12月10日，明光工廠開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金1，000，000元，以備發(fā)放工資。分析：（1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使企業(yè)的現(xiàn)金增加1，000，000元；同時(shí)，銀行存款減少1，000 000元。（2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶?，F(xiàn)金增加，借記“現(xiàn)金”賬戶1，000，000元；銀行存款減少，貸記“銀行存款”賬戶1，000，000元。3、資料：12月10日，以現(xiàn)金1，000，000元支付企業(yè)職工的工資。分析：（1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的現(xiàn)金減少1，000，000元；同時(shí)，應(yīng)支付給職工的工資債務(wù)減少1，000，000