資產(chǎn)清查審計(jì)工作方案

1、資產(chǎn)清查審計(jì)工作方案資產(chǎn)清查工作審計(jì)方案為認(rèn)真貫徹落實(shí)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法（財(cái)政部令第35號(hào)）、 事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法（財(cái)政部令第36號(hào)）、行政事業(yè)單位資產(chǎn) 清查核實(shí)管理辦法（財(cái)資20161號(hào)）的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位 資產(chǎn)清查工作，行政事業(yè)單位根據(jù)工作需要可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參與資產(chǎn)清查。 被聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)組織業(yè)務(wù)骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據(jù)資 產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提 下，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成資產(chǎn)清查 工作。一、基本情況本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng) 一要求、分級(jí)實(shí)施”的原則，由各級(jí)財(cái)政部門按行政隸屬關(guān)系組織

2、本級(jí)政府管 轄范圍的行政事業(yè)單位開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開(kāi)展中央級(jí)資產(chǎn) 清查工作。地方各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實(shí)施。具體組織機(jī)構(gòu) 和職責(zé)，按照分級(jí)負(fù)責(zé)的原則執(zhí)行確定。二、審計(jì)目的主管部門和行政事業(yè)單位可視工作情況聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)清查進(jìn)行 專項(xiàng)審計(jì)。資產(chǎn)清查的審計(jì)目的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 的要求，對(duì)行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行了解，以2015年12月31日為基準(zhǔn)日實(shí)施全面清查資產(chǎn)、負(fù)債及收支的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì) 記錄和資料進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上出具資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào) 告的真實(shí)性

3、、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)責(zé)任。三、審計(jì)范圍（一）被審計(jì)單位根據(jù)財(cái)政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納 入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：1.2015年12月31日以前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立，執(zhí)行行政、事 業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的各級(jí)各類行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。2. 執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、并同財(cái)政部門有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體等 單位。行政單位附屬的未脫鉤企業(yè)，實(shí)行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的 事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的企業(yè)，不列入此次清查范圍。（二）審計(jì)資料范圍1. 資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表。2行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)部控制制度。3行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

4、賬簿、會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)文件等。4.行政事業(yè)單位編制的全套資產(chǎn)清查報(bào)表。5行政事業(yè)單位資產(chǎn)損溢和資金掛賬的相關(guān)證明材料。6.資產(chǎn)清查審計(jì)過(guò)程中需要的其他資料。四、審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助、配合財(cái)政部門、主管部門、行政事業(yè)單位開(kāi)展資產(chǎn)清 查工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作，并出具資產(chǎn)清查專項(xiàng)審 計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的 真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)責(zé)任，嚴(yán)格履行保密義務(wù)。五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作職責(zé)（一）對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行咨詢和指導(dǎo)；（二）按照被審計(jì)單位資產(chǎn)清查工作方案完成專項(xiàng)審計(jì)工作；（三）及時(shí)向被審計(jì)單位提交資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒

5、證證明、 管理建議書(shū)等有關(guān)資料；（四）完成委托單位交辦的其他工作。六、審計(jì)主要依據(jù)（一）國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)1. 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則2. 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則3. 行政單位會(huì)計(jì)制度4. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度5民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度6.行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度7行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法8. 事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法9. 行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法10. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件1行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法2. 組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件七、審計(jì)方法本次資產(chǎn)清查審計(jì)主要采取盤點(diǎn)、函證、檢查、計(jì)算、詢問(wèn)等審計(jì)方法。1. 往來(lái)款項(xiàng)、投資及借款主要進(jìn)行

6、函證，對(duì)于借款要求全部進(jìn)行函證。2. 實(shí)物資產(chǎn)主要進(jìn)行盤點(diǎn)。3. 資產(chǎn)損溢主要進(jìn)行檢查、復(fù)核、鑒證、盤點(diǎn)等，對(duì)資產(chǎn)損溢要求一筆一 審。4. 資金掛賬主要進(jìn)行檢查、詢問(wèn)、函證、分析等，對(duì)資金掛賬要重點(diǎn)審計(jì)。八、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（一）資產(chǎn)類1. 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。（1）清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款時(shí)，索取清查單位與對(duì)方單位 金額核對(duì)一致的對(duì)賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清 理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)長(zhǎng)期拖欠款項(xiàng)，要查明原因，了解催 收情況。中介機(jī)構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；（2）索取清查單位職工個(gè)人借款明細(xì)表，對(duì)借款金額較大的應(yīng)

7、由該個(gè)人簽 字確認(rèn)；（3）分析應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬 損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)（4）重點(diǎn)關(guān)注是否存在將收入、支出等掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)。2. 對(duì)外投資（1）對(duì)國(guó)庫(kù)券、各種特種債券、股票及基金進(jìn)行清查，取得股票、債券及 基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)；盤點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn) 行核對(duì)；（2）對(duì)其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程、工商部 門登記材料，以及有關(guān)政府部門或上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的 實(shí)際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；（3）對(duì)已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)清查，編制資 產(chǎn)

8、清查報(bào)表并出具資產(chǎn)清查報(bào)告。3. 存貨存貨的清查范圍主要包括：材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。（1）清查單位配合中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真組織清倉(cāng)查庫(kù)，原則上要求對(duì)所有存貨全 面清查盤點(diǎn)；（2）對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨，可以進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或向?qū)Ψ絾挝粚?shí)施詢證， 并查明未收回原因，檢查清查單位催收情況及是否按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓；（3）代保管物資要清查單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表；（4）重點(diǎn)核實(shí)存放時(shí)間長(zhǎng)、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨。4. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物 和陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所配合清查單位 認(rèn)真組織清查，原則上對(duì)所有固定資產(chǎn)

9、全面清查盤點(diǎn)。（1）對(duì)固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報(bào)廢資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、 待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀 況等；（2） 對(duì)出租出借的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃借用合同，是否履行報(bào)批手續(xù); 檢查清查單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；（3）對(duì)臨時(shí)借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓 出去的資產(chǎn)，要求清查單位收回或者補(bǔ)辦手續(xù);（4） 對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原 因，分清責(zé)任，提出處理意見(jiàn)；（5）檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限 制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相

10、關(guān)合同、協(xié)議；（6）對(duì)批量購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值低的圖書(shū)等，如果清查單位無(wú)法列示明細(xì)金額 的，按加總數(shù)量清查核對(duì)實(shí)物，按總計(jì)金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，并注明 總數(shù)量。5. 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的清查范圍主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非 專利技術(shù)、商譽(yù)及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)了解單位無(wú)形資產(chǎn)情況。（1） 對(duì)出租出借的無(wú)形資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃借用合同，是否履行報(bào)批手續(xù); 檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；（2） 對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧無(wú)形資產(chǎn)，要查明原 因，分清責(zé)任，提出處理意見(jiàn)；（3）對(duì)于土地使用權(quán)，了解單位管理情況，檢查土地使用權(quán)證情況或政府

11、 等的批準(zhǔn)文件并取得復(fù)印件。（二）負(fù)債類1借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)包括向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)的借款和向其他單位借入 有償使用的各種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位 發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財(cái)政部門、上級(jí)單位的相關(guān)文件；核實(shí)借款數(shù) 額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測(cè)算借款利息計(jì)提是否充分， 有無(wú)欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。2. 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè) 人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)按應(yīng)付款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人列示明細(xì)；與對(duì)方單 位進(jìn)行對(duì)賬，核實(shí)金額和性質(zhì)。重點(diǎn)關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)清理結(jié)算的 情況

12、。（三）收支類收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實(shí)反映會(huì) 計(jì)期間的收支情況，對(duì)重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。（四）其他事項(xiàng)1. 清查單位資金往來(lái)以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式對(duì)各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，要 求清查單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對(duì)工作。要做到清查單位內(nèi)部各部門之 間、上下級(jí)單位之間往來(lái)關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。單位內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)原則上 不能作為資產(chǎn)清查損溢申報(bào)。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家 底”，如實(shí)反映單位存在的矛盾和問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi) 部的單方掛賬在同時(shí)取得下列證據(jù)時(shí)可以作為資產(chǎn)清查損溢：（1）單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會(huì)計(jì)核

13、算有關(guān)資料和原始憑證；相 關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細(xì)原因；（2）債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由；（3）中介機(jī)構(gòu)對(duì)該筆掛賬的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。2. 資產(chǎn)損溢和資金掛賬中介機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢和資金掛賬，應(yīng)按照行政事業(yè)單位 資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn)并申報(bào)；對(duì)清理出來(lái)的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性 差錯(cuò)造成的錯(cuò)賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào) 整。屬于按照國(guó)家規(guī)定組織實(shí)施住房制度改革，職工住房賬面價(jià)值、資產(chǎn)基金 （非流動(dòng)資產(chǎn)基金）應(yīng)當(dāng)沖減而未沖減的掛賬，在按照國(guó)家規(guī)定辦理房改有關(guān) 合法手續(xù)、移交產(chǎn)權(quán)后，按照規(guī)定核銷。屬于對(duì)外投資中由于所辦企業(yè)按照國(guó)家要求脫鉤

14、等政策性因素造成的損失 掛賬，在取得國(guó)家關(guān)于企業(yè)脫鉤的文件和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)文件后，可在辦理資產(chǎn)核實(shí) 手續(xù)時(shí)申報(bào)核銷處理。3. 或有事項(xiàng)審閱對(duì)外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對(duì)內(nèi)或者對(duì)外的或有負(fù)債、擔(dān)保情況、 財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實(shí)際情況分類編制情況說(shuō)明。九、審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)為確保此次資產(chǎn)清查審計(jì)質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計(jì)重點(diǎn)如下：ABC1. 按申報(bào)金額排序，資產(chǎn)清查的重點(diǎn)應(yīng)放在資金掛賬及單筆報(bào)損金額較大、 證據(jù)不全及特殊的擬個(gè)案處理的報(bào)損項(xiàng)目上。具體操作時(shí)可先對(duì)各單位通過(guò)初 步自行清查提出的擬申報(bào)資金掛賬及報(bào)損清單中按金額及證據(jù)情況分為 三類：A類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個(gè)案溝通處理

15、的項(xiàng)目，會(huì)計(jì) 師事務(wù)所應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，督促清查單位集中力量進(jìn)行重點(diǎn)取證，收集材料， 并積極與資產(chǎn)清查部門溝通；C類是金額不大或性質(zhì)不重要的項(xiàng)目，對(duì)于此類項(xiàng)目，可予以適當(dāng)關(guān)注；B類是界于A類與C類之間的項(xiàng)目，予以一般關(guān)注。2保證時(shí)間進(jìn)度會(huì)計(jì)師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)內(nèi)容制定審計(jì)計(jì)劃，保證資產(chǎn)清 查工作按期完成。3. 其他關(guān)注方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長(zhǎng)時(shí)間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報(bào)廢、 毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資、擔(dān) 保等情況進(jìn)行必要關(guān)注。十、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求1. 為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量， 委托單位向會(huì)計(jì)

16、師事務(wù)所就有關(guān)事項(xiàng)下發(fā)審計(jì)工作要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按要 求及時(shí)提交有關(guān)資料。2. 為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作總體進(jìn)度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí) 就審計(jì)工作進(jìn)度、重大事項(xiàng)向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立重大問(wèn)題的及時(shí)反饋、匯報(bào)機(jī)制，資產(chǎn)清查中遇到的 重大問(wèn)題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不相符的，要及時(shí)將問(wèn)題反饋、 報(bào)告給同級(jí)財(cái)政部門。重大問(wèn)題主要包括：導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理人員意見(jiàn)不一致的重大損溢 申報(bào)；難以評(píng)估確定價(jià)值的資產(chǎn)；對(duì)資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭(zhēng)議 的資產(chǎn)等問(wèn)題；與資產(chǎn)清查部門要求報(bào)告不一致的事項(xiàng)；任何影響資產(chǎn)清查報(bào) 告期限的事項(xiàng)；其他重大問(wèn)題。4. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)委托單位要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和重要事項(xiàng)報(bào)告等資料及時(shí)報(bào)送委托部門（包括紙質(zhì)版、電子版）。報(bào)送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊(cè)，索引號(hào)、頁(yè)碼標(biāo)示規(guī)范、清晰。會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)