工程項目竣工財務決算報告的編制方法

1、竣工財務決算的編制方法一、建賬方法（一)建賬要求項目法人應從項目建賬開始，經(jīng)項目概（預）算中單項、單位工程和費用明細項目等為基礎進行成本核算，使之與項目概（預）算的費用構成在口經(jīng)上保持一致。之所以提出這樣的要求，是因為竣工財務決算的重要功能就是要對基本建設項目的概（預)算和基本建設投資計劃的執(zhí)行情況進行考核、總結,以及為修改概（預）算定額提供參考資料.要實現(xiàn)這種功能，就應做到建設項目實際發(fā)生的支出與該項目的概(預）算在核算口經(jīng)上保持一致。在建賬時，設置的會計賬簿尤其是明細賬如果與項目概(預）算的明細項目相吻合，形成對應關系,就能確保實際支出與概（預）算在口經(jīng)上一致。但實際工作中難以做到，因為會

2、計核算作為一種專門的核算方法，按會計法的要求,必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計核算制度.基本建設項目應執(zhí)行財政部制定的國有建設單位會計制度,其賬簿設置必須遵循制度的具體規(guī)定。會計科目與項目概（預）算在口經(jīng)上會存在一定的差異,不能全部滿足一一對應關系，部分項目之間表現(xiàn)為“一對多”或“多對一”的關系.如概算中的“預備費在會計核算中沒有對應的會計科目,是典型的“一對多關系，其價差預備費與“建筑安裝工程投資“待攤投資臨時設施費”“設備投資”中所有因人工工資、材料或設備價格上漲及費用標準調整而突破定額有明細項目發(fā)生關系；其基本預備費與所有報經(jīng)批準的支出項目發(fā)生關聯(lián).而概算中“其他費用-建設及施工場征地費用“青苗及

3、拆遷補償費等又是“多對一”關系，兩者同時對應“待攤投資土地征用及拆遷補償費”(行政事業(yè)單位）或“其他投資-無形資產(chǎn)”(非行政事業(yè)單位)。類似的情況還有很多，在建賬階段，因受會計制度的約束,無法解決這些問題。需通過決算匯總表進行調整.現(xiàn)將概算費用構成與現(xiàn)行會計制度中會計科目之間的主要對應關系介紹如下：總之，建賬的基本要求是：在不違返會計制度的前提下，會計賬簿的設置盡量與項目概(預）算保持相同口經(jīng)。二、建賬案例會計賬簿包括總賬、明細分類賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿具體如何建立,應當在法律、法規(guī)范圍內，由單位根據(jù)自己的實際要求來確定,對于基本建設項目來說，就是根據(jù)項目的自身特點相適應。前面提

4、到以項目概（預）算中單項、單位工程和費用明細項目等為基礎進行成本核算，就是適應項目特點的一種方法。單項、單位工程是對基本建設項目劃分的不同層次，均是建設項目的組成部分，這里介紹一下基本建設項目劃分的具體規(guī)定，以便對單項工程、單位工程及其相關概念能有全面準確的理解：基本建設項目往往規(guī)模大、建設周期長、影響因素復雜。為便于編制基建計劃、概預算，組織招投標、材料供應，安排施工和控制投資以及進行核算的需要，通常按項目本身的內部組成，將其劃分為建設項目、單項工程、單位工程、分部工程和分項工程。建設項目也稱基本建設項目，是指一個場地或幾個場地上按一個總體設計施工的各個工程項目的總和。單項工程是建設項目的組

5、成部分，單項工程具有獨立的設計文件，建成后可以獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益。例如一個工廠的生產(chǎn)車間，一所學校的教學樓、食堂、宿舍等都是單項工程。單位工程是單項工程的組成部分，是指不能獨產(chǎn)發(fā)揮生產(chǎn)能力，但具有獨立施工條件的工程.一般是以建筑物建筑及安裝來劃分，如公路工程中的邊溝、路面、路基等都是單位工程。分部工程是單位工程的組成部分，一般以建筑物的主要部分或工種來劃分.如房屋建筑工程可劃分為基礎工程、墻體工程、屋面工程等.也可按工種來劃分，如土石方工程、鋼筋混凝土工程、裝飾工程等；隧道工程可以分為開挖工程、襯砌工程等。分項工程是分部工程的細分，是建設項目最基本的組成單元，也是最簡單的施工過程。例如磚石

6、工程按工程部位，劃分為內墻、外墻等分項工程。建設項目分解如圖：分項工程分部工程 單位工程 分項工程單項工程 分部工程建設項目單位工程單項工程下面我們以水利工程為例，具體說明建設項目建賬方法（一）項目概況某水庫工程為某農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目規(guī)劃的一座中型綜合利用水利樞紐工程，水庫主要任務是以灌溉、防洪、工業(yè)及生活用水等綜合利用.基本情況如下：1、項目概算該工程靜態(tài)總投資14580萬元,總投資15000萬元，總概算表如下:2、竣工財務決算匯總表為克服在項目完建后集中編制竣工財務決算的弊端,建設期間就應定期對已完成的投資進行匯總，并列入相關匯總表格。基本建設竣工項目投資分析表是竣工財務決算報表的核心表,是

7、控制其他報表并與之相對應的總表,完成該表的編制對項目竣工財務決算工作至關重要.所以，建設期間的匯總工作主要圍繞基本建設項目投資分析表進行。（1）不同類型及不同規(guī)模的基本建設項目在建設工期、組織實施等方面差異較大,匯總時點的選擇應和項目特點相適應。一般來說，匯總時點應選擇在會計期末，以方便數(shù)據(jù)的提取以及與賬薄記載的核對。同時遵循以下原則：匯總時點的間隔跨度與建設工期成正比。工越長，匯總時點的間隔越大，但最大跨度不宜超過一個季度。匯總時點的間隔跨度與項目的規(guī)模和復雜程度成反比。對某一項目而言,在不同建設階段的匯總時點間隔并不要求一致，施工高峰期的間隔跨度應小于其他時期。(二)竣工財務決算匯總表的設

8、計項目概算是對建設項目造價有定位性質的測算，是編制基建投資計劃和基本建設支出預算、安排基建撥款、貸款以及控制建設項目總投資的主要依據(jù)，同時也是編制項目竣工財務決算的重在依據(jù).設計竣工財務決算匯總表的目的就是要在項目實施過程中,把已完成投資與項目概算銜接起來,通過對已完成投資的分析、歸納、調整，使之與概算的各子項目和費用項目保持相同口徑.竣工財務決算匯總表的格式如下:竣工財務決算匯總表 單位：元完成投資 匯總區(qū)間項目合計注：規(guī)模較大的項目,應分別編制建安工程投資匯總表、設備投資匯總表、待攤投資匯總表、其他投資匯總表、轉出投資匯總表、待核銷基建支出匯總表，并在此基礎上生成竣工決算匯總表。（三)匯總

9、案例以上例中的水庫工程為例,本年4月起，該項目進入施工高峰期,6月份的投資完成情況如下表式：投資完成情況明細表單位：元項 目金 額備 注一、待攤投資2,766，0001、建設單位管理費116，000（1）工資30，000(2）辦公費6，000(3）差旅費4，000（4）車輛使用費10,000（5）低值易耗品攤銷8,000(6）會議費20,000（7）招待費5，000（8）氣象報汛費5,000(9）其他費用8，000（10）項目管理費20，0002、勘測設計費50，00003、土地征用及遷移補償費1，650，000(1)農(nóng)村移民安置遷建費1，000，000（2）城鎮(zhèn)及集鎮(zhèn)遷建補償費50，000（

10、3）防護工程費300，000(4)建設及施工現(xiàn)場征用費300，0004、臨時設施費100,000(1）公路工程100，0005、合同公證及工程質量監(jiān)理費300,0006、其他待攤投資100，000（1）定額編制管理費100，000二、建筑安裝工程投資4,181,0001、建筑工程4,100，000(1)攔河混凝土壩工程3，500，000（2）引水明渠工程300,000（3）室外工程300，000系房屋建筑工程,其中10萬元經(jīng)批準從預備費中列支2、安裝工程81，000（1）引水閘門安裝55，000（2)引水啟閉設備安裝18,000（3）引水攔污設備安裝8,000三、設備投資643，0001、在安

11、裝設備523,000(1)引水閘門設備380，000A、電動閘門380，000(2）引水啟閉設備95，000A、電動戶閉機95，000（3）引水攔污設備48，000A、攔污柵48，0002、不需要安裝設備120，000（1）鋼管50,000（2)巡邏艇70，000系交通設備合計7，590，000待攤投資匯總表 年度 單位：元完成投資 匯總區(qū)間項 目1-3月4月5月6月第四部分 臨時工程100，000二、交通工程100，000（一）公路工程100，000第五部分 其他費用1,316，000一、建設管理費716，000(二）建設單位管理費96，000(三）工程監(jiān)理費300，000(四）項目建設管理

12、費20，000(五）建設及施工場地征用費300,000三、科研勘測設計費500，000（三）勘測設計費500,000四、其他費用100，000（三）定額編制管理費100，000 水庫淹沒處理補償費1，350，000 農(nóng)村移民安置遷建費1，000，000 城鎮(zhèn)及集鎮(zhèn)遷建補償50，000 防護工程300,000合 計2，766,000建安工程投資匯總表 年度 單位：元完成投資 匯總區(qū)間項 目13月4月5月6月第一部分 建筑工程4，000，000一、擋水工程3，500,000（一）攔河混凝土壩工程3,500，000二、引水工程300,000(一）引水明渠工程300，000四、房屋建筑工程200，00

13、0（三）室外工程200,000第三部分 金屬結構設備及安裝工程81，000二、引水工程81,000（一）閘門設備及安裝55,000(二)啟閉設備及安裝18，000(三)攔污設備及安裝8，000預備費100,000其中：基本預備費100,000合計4,181,000設備投資匯總表 年度 單位：元完成投資 匯總區(qū)間項 目1-3月4月5月6月第二部分 機電設備安裝工程70,000一、其他設備及安裝工程70，000(四）交通設備70,000第三部分 金屬結構設備及安裝工程573，000二、引水工程573,000（一）閘門設備及安裝380,000(二)啟閉設備及安裝95，000（三）攔污設備及安裝48,

14、000（四）鋼管制作及安裝50，000合計643，000竣工財務決算匯總表 年度 單位：元完成投資 匯總區(qū)間項 目1-3月4月5月6月第一部分 建筑工程4，000,000一、擋水工程3,500，000（一）攔河混凝土壩工程3,500，000二、引水工程300，000(一)引水明渠工程300,000四、房屋建筑工程200，000（三）室外工程200,000第二部分 機電設備及安裝工程70，000一、其他設備及安裝工程70,000(四）交通設備70,000第三部分 金屬結構設備及安裝工程654，000二、引水工程654,000(一）閘門設備及安裝435,000（二）啟閉設備及安裝113,000（三

15、)攔污設備及安裝56，000（四）鋼管制作及安裝50,000第四部分 臨時工程100，000二、交通工程100，000(一）公路工程100，000第五部分 其他費用1，316，000一、建設管理費716，000（二）建設單位管理費96，000（三)工程監(jiān)理費300，000（四）項目建設管理費20，000（五）建設及施工場地征用費300，000三、科研勘測設計費500,000（三）勘測設計費500,000四、其他費用100，000(三）定額編制管理費100,000 水庫淹沒處理補償費1，350，000 農(nóng)村移民安置補償費1,000，000 城鎮(zhèn)及集鎮(zhèn)遷建補償50，000 防護工程費300，000

16、預備費100，000其中：基本預備費100，000合計7,590，000注:1、在辦理招標項目的價款結算時，由于概算的項目劃分與招標文件中的項目劃分并不一致，概算中的部分子項目在招標按有關要求進行了歸并和重組。另有一些招標文件規(guī)定報價時不出現(xiàn)的項目（如臨時工程費)，分攤計入其他工程項目，在綜合單價中反映.所以，要注意把握招標與概算在項目中劃分等方面的相互關系，對結算的工程價款要對照項目概算進行必要的調整、還原。2、建設項目按規(guī)定計提的投資包干節(jié)余應在“待攤投資匯總表”和“匯總表”中單獨列示。三、竣工財務清理竣工財務清理是編制竣工財務決算的重要環(huán)節(jié),清理工作在項目實施過程中就應有計劃地進行，防止

17、其長期積壓和滯后，影響決算編制的進度和質量。項目完建后,項目法人還應組織專門人員對已完成的清理工作進行重復，對尚未清理完畢的事項,集中人力、物力及時清查、清理.因為竣工財務決算是基本建設成果和財務狀況的總結性文件,建設期間的所有遺留問題必須在決算編制前解決，并在竣工財務決算中得到體現(xiàn)，否則，決算一旦上報審批,遺留問題便無法找到合適的解決渠道和途徑.（一）竣工財務清理的主要內容：做好項目合同清理、債權債務清理、固定資產(chǎn)清理、流動資產(chǎn)清理、項目法人與有關部門的經(jīng)濟關系以及賬目清理等。要用不同的技術方法進行不同內容的清理工作。1、項目合同清理 合同及合同管理在基本建設管理中占據(jù)重要地位，建設項目的絕

18、大多數(shù)資金支付都是通過合同方式確立的。項目法人一般均有專門的機構或專門人員從事合同的管理工作，其他內設機構在合同簽訂與變更、合同轉讓與分包、工程計量與支付、合同爭議與解決等方面也承擔著各自的相應職責。同時還包括：(1）已簽訂合同的類型、名稱及個數(shù)，合同金額(單價承包合同按預計工程量測算)，已付金額,已結算金額；（2)合同標的與項目概算的對應關系;(3）合同執(zhí)行情況,索賠及反索賠的起因、內容和損害賠償金額；（4)合同變更的范圍、內容，變更的報價和處理；（5）合同爭議及其解決途徑.對合同執(zhí)行情況的清理,包括價款結算、項目預付款、質量保證金清理等事項.價款結算清理是合同清理的主要內容，其主要任務是在

19、對以前歷次工程價款結算匯總分析,進行一次總的清理的基礎上，及時辦理竣工結算，做到工完賬清.工程結算是在承包單位所承包的工程按照合同規(guī)定的內容全部竣工，交驗合格后進行的工程價款結算。因為在施工過程中總會有某些因素使合同價款發(fā)生變化，所以竣工結算在對合同價款按規(guī)定調整的基礎上，由承包單位申請，經(jīng)有關部門簽證后辦理.引起合同價款調整的主要事項有:物價波動、法規(guī)更改、設計變更、索賠等。竣工結算是工程最后一次工程價款結算,應給予足夠的重視，在實事求是的前提下，既不要漏項，又不要重項,尤其是對歷年工程價款結算中懸而未決的事項要認真清理,達成共識.竣工結算工程價款=預算或合同價款+施工中預算或合同價款調整數(shù)

20、額已結算工程價款對建賬和成本核算深度不能滿足編制竣工財務決算要求的項目，還應通過清理，確認歷次結算工程量所應隸屬的單項工程、單位工程等，并據(jù)此辦理相關的賬務調整手續(xù)，以便正確計算建成本.2、債權債務的清理 分項法人內部和外部的債權債務清理。包括應收款、預付款、應付款、預收款、職工欠款、呆賬等清理。這些款項涉及到單位與單位、單位與個人之間的經(jīng)濟往來，應定期進行清理。要嚴格控制各種應收、預付款項的額度,敦促有關單位或經(jīng)辦人員及時辦理結算和報賬手續(xù),定期核對賬目，按期足額回收，防止可能的意外和損失的發(fā)生.對應付、應交款項也要及時和有關單位和個人進行結算，各項債權債務均應清理完畢,對確實無法收回的往來

21、款項,要查明原因，報主管部門審批。3、固定資產(chǎn)的清理 包括基建投資購建的自用固定資產(chǎn)、用留成收入購建的自用固定資產(chǎn)、主管部門或有關單位無償調撥給項目法人的固定資產(chǎn)以及按基建計劃建設完成的各類固定資產(chǎn)清理(含已完工程）。主要清理實物形態(tài)的資產(chǎn)狀態(tài)、完好程度以及與價值形態(tài)的資產(chǎn)是否相符；清理資產(chǎn)的增減變動是否進行了正確的計量、記錄，是否辦理了必要的手續(xù)等。4、流動資產(chǎn)清理 包括剩余周轉材料、庫存材料、低值易耗品以及基建收入、留存收入、結余資金等清理。主要清理其計量是否準確、是否正確進行了賬務處理、是否賬實相符,是否按規(guī)定進行竣工前處理。固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的清理工作每年都應進行一次，項目完建后，項目

22、法人還要組織財務、物資、工程技術人員,在以前年度清查的基礎上，對財產(chǎn)物資、已完工程進行一次全面、徹底的清查盤點.清理核實歷年購置的設備、工具、器具、家具等財產(chǎn)物資和各項已完工程的實物理,與財務核算、物資核算及工程統(tǒng)計的有關數(shù)據(jù)進行核對，做到賬物相符。對盤盈、盤虧、毀操心的財產(chǎn)物資,要列出清單報主管部門損批。同時,掌握建設期間購建的各項資產(chǎn)的座落位置、結構、規(guī)格、型號、特征等相關資料,為交付使用資產(chǎn)表的編制和資產(chǎn)移交創(chuàng)造條件。5、與有關部門的經(jīng)濟關系清理 主要是指項目法人與主管部門、生產(chǎn)單位（資產(chǎn)接收單位)以及財政部門等部門之間的經(jīng)濟關系是否嚴格執(zhí)行了有關規(guī)定.各類資產(chǎn)的上繳、移交手續(xù)是否及時辦

23、理等。6、賬目清理 工程竣工后,應及時清理賬目,核實從開始建設起到工程竣工止的全部收入和支出.對于應計入成本支出的費用，要補記入賬,不應列入成本支出的費用必須剔除。對于各單項、單位工程間的串項誤記,要如實進行調整。通過清理賬目，準確計算建設成本和支出，確?？⒐へ攧諞Q算的各項數(shù)據(jù)真實、準確.（二)妥善解決遺留問題 如未完工程項目、未完工程量的初步確定，適時做好方案報有關單位批準；對在項目法人自身管理權限范圍內的資產(chǎn)處置（固定資產(chǎn)報廢、非常損失、呆賬壞賬核銷）,應及時提出詳細報告，及時審批；對超越自身管理權限的資產(chǎn)處置,要做好上報建議方案.（三)資金、計劃的核實,核對核實本項目歷年下達的基本建設支

24、出預算、基建投資計劃，以及支出預算和投資計劃的調整變動情況.核實各種投資渠道的資金到位、匹配情況,與預算、計劃安排是否一致。將資金、計劃的核實結果及時同有關部門進行核對，確保無誤。對未到位的資金,要按資金渠道及時請撥,以保證工程尾工應留資金.(四）清查貨幣資：銀行存款賬面余額與銀行對賬單的余額核對相符，現(xiàn)金的賬面余額與實際庫存現(xiàn)金相符（五）收集、整理與竣工財務決算有關的各項資料（六）編制竣工年度財務決算：在上述各項清理工作結束,并進行相應賬務處理的基礎上,及時編制竣工年度財務決算，為竣工財務決算的編制奠定基礎。四、待攤投資的攤銷待攤投資是指建設項目實際發(fā)生的構成建設成本，按照規(guī)定應分攤計入交付使用的資產(chǎn)價值的各項費用性支出。待攤投資雖不直接構成固定資產(chǎn)，但有助于固定資產(chǎn)的形成,是與取得固定資產(chǎn)有密切聯(lián)系的支出。所以，最終應分攤計入各項交付使