2016年CPA《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記

1、第六章無(wú)形資產(chǎn)（一）本章考情分析本章闡述了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。分?jǐn)?shù)2分左右，屬于不太重要的章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：（1）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容；（2）購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題：（1）商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)：（2）購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 處理：（3）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支岀的會(huì)計(jì)處理：（4）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（5）使用壽命不確左的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等。2015年教材主要變化（1）刪除"公允價(jià)值取得途徑”部分的內(nèi)容：（2）修改部分例題。主要內(nèi)容第一節(jié)無(wú)

2、形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)疑第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。商譽(yù)二合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額如甲公司支付對(duì)價(jià)1 100萬(wàn)元從乙公司原般東處取得乙公司全部?jī)糍Y產(chǎn)，其可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)二1 100-1 000=100 （萬(wàn)元）再如，A公司支付對(duì)價(jià)820萬(wàn)元取得B公司80%股權(quán)，能夠?qū)?/p>

3、B公司實(shí)施控制，B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。A公司個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確 認(rèn)商譽(yù)=820-1 000X80%二20 （萬(wàn)元）。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、特許權(quán)等?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是（）。（2014年）A. 自創(chuàng)的商譽(yù)B. 企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)C. 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出D. 以繳納上地岀讓金方式取得的上地使用權(quán)【答案】D【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支岀，不符合無(wú) 形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形

4、資產(chǎn)在符合泄義的前提下，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（-）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始ilMo（-）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 龍用途所發(fā)生的英他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)立用途所發(fā)生的英他支出包 括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的 費(fèi)用等。注意：下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;（2）無(wú)形資產(chǎn)

5、已經(jīng)達(dá)到預(yù)宦用途以后發(fā)生的費(fèi)用。【例題單選題】2015年2月5日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲 得一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專(zhuān)利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳 廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A. 1 800B. 1 890C. 1 930D. 1 905【答案】B【解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值二1 800+90二1 890 （萬(wàn)元）。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的 成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確左。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，

6、除按 照本書(shū)“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行 攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。【教材例6-1因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專(zhuān)利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng) 專(zhuān)利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)貝生產(chǎn)能力比原先提高20$,銷(xiāo)售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15%。為此，甲公司從 乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬(wàn)元，并支付相 關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和有關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本二300+1+5二306 （萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)一一專(zhuān)利權(quán)3 060 000貸：銀行存款3 060 000【教材例6-2120X5年1月8日

7、，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周 轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000 萬(wàn)元，每年末付款200萬(wàn)元，5年付淸。假左銀行同期貸款利率為5札為了簡(jiǎn)化核算，假泄 不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5$利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下（未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)見(jiàn)表6-1）:無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=200X4. 3295=865.9 （萬(wàn)元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用二1 000-865. 9=134.1 （萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)一一商標(biāo)權(quán)8 659 000未確認(rèn)融資費(fèi)用1 341 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10 000 000表6-1未確認(rèn)的駛資費(fèi)用

8、金額單位；萬(wàn)元年份皚資余利軍本年利息忖款還本付啓耒確認(rèn)觸資按用X利率上牟冬禺沫年 利息0865 90134 1017g 20.0.0543. 30200.00156. 7090.802544.660. 0535.46200.00164. 5455. 343371.890. 0527. 23200.00172.7728. 114190. 480. 0518 59200.00181.419.5250. 000. 059.32200.00190. 480. 00含計(jì)134.101 000.00865. 90各年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)可計(jì)算如下：第1年（20X5年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額二（1 000-1

9、34. 1） X5%=43. 30 （萬(wàn)元）第 2 年（20X6 年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額二（1 000-200）-（134.1-43. 30）X5%=35. 46 （萬(wàn)元）第 3 年(20X7 年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額二(1 000-200-200)-(134. 1-43. 30-35. 46)X5%=27. 23 (萬(wàn)元)第4年(20X8年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額二(1 000-200-200-200 )- (134. 1-43. 30-35. 46-27.23) X5%=18. 59 (萬(wàn)元)第 5 年（20X9 年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額二134. 1-43. 30-35. 46-27.

10、23-18. 59=9. 52 （萬(wàn) 元）20X5年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用433 000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用433 00020X6年年底付款時(shí):貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用354 600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用354 60020X7年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用272 300貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用272 30020X8年年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用185 900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用185 90020X9年年底付款時(shí)：

11、借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用95 200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用95 200【例題多選題】20X2年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周 轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約左：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2 000 萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400萬(wàn)元，分5年付淸。假龍銀行同期貸款利率為5%, 5年期 5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì) 處理中，正確的有（）。（2014年）A. 20X2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86. 59萬(wàn)元B. 20X3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70. 92萬(wàn)元C. 20X2年1月1

12、日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2 000萬(wàn)元D. 20X2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為2 000萬(wàn)元【答案】AB【解析20X2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加二400X4. 3295X5286. 59 （萬(wàn)元）,選項(xiàng)A正確；20X3年 財(cái)務(wù)費(fèi)用增加二（1 731. 8+86. 59-400） X5%=70. 92 （萬(wàn)元）,選項(xiàng)B正確;20X2年1月1 日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)=400X4. 3295=1 731.8 （萬(wàn)元）,選項(xiàng)C錯(cuò)誤；20X3年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤 銷(xiāo)額為70.92萬(wàn)元，20X3年應(yīng)付本金減少額=400-70. 92=329. 08 （萬(wàn)元），該部分金額應(yīng) 在20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中"一年內(nèi)到期的

13、菲流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。20X2年12 月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額二（1 731.8+86. 59-400 ） -329.08=1 089. 31 （萬(wàn)元），選項(xiàng)D 錯(cuò)誤?！纠}單選題】2015年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分 期付款方式支付價(jià)款，合同價(jià)款為1 600萬(wàn)元，每年年末付款400萬(wàn)元，4年付淸。假定銀 行同期貸款年利率為6$,另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費(fèi)13. 96萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)日即達(dá) 到預(yù)左用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無(wú)殘值，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。已知4年期利率為6%的年 金現(xiàn)值系數(shù)為3. 4651,假左不考慮其他因素，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2015年度損益 的金額為（）萬(wàn)元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A. 223. 16B. 140C. 213. 96D. 353. 96【答案】A【解析】該項(xiàng)無(wú)形資