2019年高級(jí)會(huì)計(jì)模擬試題及答案：案例分析

1、2019 年高級(jí)會(huì)計(jì)模擬試題及答案：案例分析(2)黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司實(shí)行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存相關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，所得稅稅率均為 25%，銷售價(jià)格均不含增值稅額。資料一：2×14 年 1 月 1 日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的相關(guān)資料如下：(1) 從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的 80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為 8300 萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 10200 萬元，賬面

2、價(jià)值為 10000 萬元，差額 200 萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。(2) 從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的 30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為 1600 萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為 5000 萬元。(3) 黔昆公司與甲公司之間的合并屬于應(yīng)稅合并。資料二：黔昆公司在編制 2×14 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：(1) 甲公司 2×14 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000 萬元 ;2 ×14 年 1 月 1日的存貨中已有 60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不

3、考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)合并商譽(yù)140 萬元 ;采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800 萬元。(2)5 月 20 日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000 萬元，增值稅額為 340 萬元，實(shí)際成本為 1600 萬元; 相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 20 萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：抵消營業(yè)收入2000 萬元 ;抵消營業(yè)成本1600 萬元 ;抵消資產(chǎn)減值損失20 萬元 ;抵消應(yīng)付賬款2340 萬元 ;確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5 萬元。(3)6 月 30 日，甲公司向黔昆公司

4、銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900 萬元，增值稅額為 153 萬元，實(shí)際成本為 800 萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。黔昆公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn) ( 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣 ) ，預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：抵消營業(yè)收入900 萬元 ;抵消營業(yè)成本900 萬元 ;抵消管理費(fèi)用10 萬元 ;抵消固定資產(chǎn)折舊10 萬元 ;確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5 萬元。(4)11 月 20 日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260 萬元，銷售價(jià)格為300 萬元，增值稅為51 萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)

5、為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司 2×14 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600 萬元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180 萬元 ;編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵消存貨12 萬元。要求：逐筆分析、判斷資料二中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確 ( 分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào) ); 如不準(zhǔn)確，請(qǐng)說明準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理。 ( 答案中的金額單位用萬元表示 )【準(zhǔn)確答案】(1) 商譽(yù)的處理是準(zhǔn)確的。權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不準(zhǔn)確。在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益 =(1000-200×60%- 95) ×80%=628(萬元 )95=(900-800)

6、-(900-800)/10/2(2) 準(zhǔn)確錯(cuò)誤準(zhǔn)確準(zhǔn)確錯(cuò)誤。準(zhǔn)確處理：抵消營業(yè)成本 2000 萬元 ; 抵消遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬元。相關(guān)抵消分錄：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收賬款2340借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5(3) 準(zhǔn)確錯(cuò)誤錯(cuò)誤錯(cuò)誤錯(cuò)誤。準(zhǔn)確處理：抵消營業(yè)成本 800 萬元 ; 抵消管理費(fèi)用 5 萬元 ; 抵消固定資產(chǎn)折舊 5 萬元 ; 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 23.75 萬元。抵消分錄為：借：營業(yè)收入900貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)原價(jià)100借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75貸：所得稅費(fèi)用23.75(4) 錯(cuò)誤準(zhǔn)確。準(zhǔn)確處理為：個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)