第八講關(guān)稅及其他稅費(fèi)

1、關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算第一節(jié)：關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)：完稅價(jià)格的規(guī)定及計(jì)算第三節(jié)：入世與海關(guān)估價(jià)協(xié)議的啟用第四節(jié)：稅率的確定及稅號(hào)的查找第五節(jié)：關(guān)稅減免稅的計(jì)算第六節(jié)：海關(guān)代征稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的計(jì)算第一節(jié)：關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn) 法律依據(jù)：海關(guān)法關(guān)稅條例，征收主體是國(guó)家。 一、常見(jiàn)的關(guān)稅計(jì)征方法 二、目前我國(guó)及亞太地區(qū)計(jì)稅方法的采用情況一、常見(jiàn)的關(guān)稅計(jì)征方法 關(guān)稅課稅對(duì)象關(guān)稅課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品貨物和物品（不包括進(jìn)出境運(yùn)輸工具和人員）。 征稅主體：國(guó)家及代表國(guó)家的海關(guān)征稅主體：國(guó)家及代表國(guó)家的海關(guān) 關(guān)稅的分類： 根據(jù)報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)分類：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅 根據(jù)征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從價(jià)稅、從量稅 、復(fù)合稅稅

2、額 、選擇稅、滑準(zhǔn)稅、差額稅、季節(jié)稅 從價(jià)稅 根據(jù)進(jìn)出口商品的完稅價(jià)格作為征稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率。 計(jì)稅前要將審定的完稅價(jià)格折算成人民幣：完稅價(jià)格計(jì)算至元，元以下的四舍五入。稅額計(jì)算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點(diǎn)為人民幣50元。從量稅、復(fù)合稅 從量稅 以進(jìn)口商品的數(shù)量體積重量等為計(jì)稅基準(zhǔn)的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。 特點(diǎn)：每單位進(jìn)口商品稅額固定，不受該商品進(jìn)口價(jià)格的影響。（當(dāng)匯率下降20%時(shí)，可以調(diào)整從量稅）復(fù)合稅、選擇稅 復(fù)合稅：混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。 復(fù)合稅稅額復(fù)合稅稅額 = 貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅率+貨物數(shù)量單位稅額（錄錄/攝像機(jī)、放像機(jī)、攝

3、像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)非家用攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)） 選擇稅：是即使用從價(jià)稅又使用從量稅，根據(jù)政策，從從價(jià)和從量中選擇稅款額高的或者低的進(jìn)行征稅。選擇稅、滑準(zhǔn)稅 滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品的價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。保證本國(guó)商品物價(jià)穩(wěn)定。對(duì)關(guān)稅配額外的棉花實(shí)行6-40%的滑準(zhǔn)稅。 進(jìn)口商品完稅價(jià)格高于或等于11.397元/kg，6% 如果低于的話，要計(jì)算其完稅價(jià)格 當(dāng)價(jià)格上漲的時(shí)候，采取的是低的稅率 如果價(jià)格下降的時(shí)候，采取高的稅率 將進(jìn)口價(jià)格較高的高品質(zhì)棉花適用的從量稅從570元/噸降低至357元/噸，相當(dāng)于將棉花滑準(zhǔn)稅由降至，并從10月6日起恢

4、復(fù)目前的滑準(zhǔn)稅正稅和進(jìn)口附加稅 正稅正稅： 稅則：針對(duì)不同國(guó)家，不同時(shí)間，不同產(chǎn)品均有列明 附加稅附加稅： 具有臨時(shí)性臨時(shí)性 反補(bǔ)貼稅、 反傾銷稅、 保障性關(guān)稅、 特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅） 97年的反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅條例是第一個(gè)反傾銷、反補(bǔ)貼法規(guī)。我國(guó)目前進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。反傾銷稅額不超過(guò)傾銷差額。 特別關(guān)稅：是針對(duì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)品實(shí)施歧視性關(guān)稅或待遇國(guó)家征收的， 差額稅、季節(jié)稅 差額稅：按照商品價(jià)格和一基準(zhǔn)價(jià)格的差額計(jì)征關(guān)稅的方法，一般和從價(jià)稅混合使用。防止國(guó)外商品以低于基準(zhǔn)價(jià)格的方式進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)。 季節(jié)稅：對(duì)某種商品在不同季節(jié)進(jìn)口適用不同關(guān)稅稅率的計(jì)征關(guān)稅的方法。一般針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品等。淡季稅率

5、比較低，旺季稅率比較高。（一）進(jìn)口關(guān)稅： （以以CIF征收征收）。 目的是：實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保護(hù)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易 1、按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分： 從價(jià)稅稅額從價(jià)稅稅額 = 貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅率 從量稅稅額從量稅稅額 = 貨物數(shù)量單位稅額 （重量、數(shù)量、容量等）（如如啤酒、原油、膠卷、凍雞啤酒、原油、膠卷、凍雞） 復(fù)合稅稅額復(fù)合稅稅額 = 貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅率+貨物數(shù)量單位稅額（錄錄/攝像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝攝像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)） 滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅 = 完稅價(jià)格反傾銷稅稅率 （配額外棉配額外棉花花：價(jià)格高時(shí)稅低、價(jià)格低時(shí)稅高）2、又分為： 正稅

6、：正稅：進(jìn)出口業(yè)務(wù)有稅則，根絕稅則查找的稅率進(jìn)出口業(yè)務(wù)有稅則，根絕稅則查找的稅率 附加稅附加稅： 具有臨時(shí)性，而且是除了征收征稅之外還要征臨時(shí)性，而且是除了征收征稅之外還要征收的稅收的稅 反補(bǔ)貼稅、反補(bǔ)貼稅、 反傾銷稅、反傾銷稅、 保障性關(guān)稅、保障性關(guān)稅、 特別關(guān)稅特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅）， 97年的年的反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅條例反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅條例是第一個(gè)反傾銷、反是第一個(gè)反傾銷、反補(bǔ)貼法規(guī)。我國(guó)目前進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。反傾銷補(bǔ)貼法規(guī)。我國(guó)目前進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。反傾銷稅額不超過(guò)傾銷差額。稅額不超過(guò)傾銷差額。 特別關(guān)稅：特別關(guān)稅：是針對(duì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)品實(shí)施歧視性關(guān)稅或待遇國(guó)家征收的，出口關(guān)

7、稅: 出口稅率中暫定稅率優(yōu)先暫定稅率優(yōu)先；目的是控制過(guò)度、無(wú)序出口，保護(hù)國(guó)內(nèi)重要資源 1、特例： 鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂 一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易項(xiàng)下一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易項(xiàng)下的尿素尿素實(shí)行季節(jié)季節(jié)性暫定稅率性暫定稅率：10-12月月15%，其余，其余30%。 一般貿(mào)易、加工貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易項(xiàng)下一般貿(mào)易、加工貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易項(xiàng)下的99.95%的非合金鋁的非合金鋁，征收5%的出口關(guān)稅 2、公式：無(wú)復(fù)合稅 出口從價(jià)關(guān)稅出口從價(jià)關(guān)稅 = 完稅價(jià)格完稅價(jià)格FOB（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率） 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率 *、出口貨物的成交價(jià)格中如果包括支付給境外的、單獨(dú)列明的

8、傭金，要從完稅價(jià)格中扣除 出口從量關(guān)稅出口從量關(guān)稅 = 貨物數(shù)量單位稅額 二、目前我國(guó)及亞太地區(qū)計(jì)稅方法的采用情況 我國(guó)以從價(jià)稅為主，從量稅為輔。 墨西哥：從價(jià)稅、從量稅（膠卷）、復(fù)合稅（石油）、季節(jié)稅（魚） 新加坡：從價(jià)稅、從量稅（煙、酒）選擇稅（汽油） 泰國(guó)：從價(jià)稅、從量稅（農(nóng)產(chǎn)品）、選擇稅 馬來(lái)西亞：從價(jià)稅、從量稅、選擇稅 韓國(guó)：從價(jià)稅、從量稅（膠卷）、復(fù)合稅、選擇稅 澳大利亞：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅（煙、酒、啤酒、石油） 、選擇稅 新西蘭：從價(jià)稅、從量稅、選擇稅 美國(guó)：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅 日本：從價(jià)稅、從量稅（原油）、選擇稅（毛線等）、滑準(zhǔn)（銅、洋蔥） 印度尼西亞：只實(shí)行從價(jià)稅暫準(zhǔn)

9、進(jìn)出口貨物 概念 指為了特定的目的經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物。 第一大類：經(jīng)海關(guān)暫時(shí)進(jìn)境或者出境，繳納保證金，在規(guī)定的期限內(nèi)，復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物。 按照海關(guān)監(jiān)管的方式，本類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物又分為四類： （1）使用ATA單證冊(cè)報(bào)關(guān)的暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物； （2）展覽品 （3）集裝箱箱體 （4）暫時(shí)進(jìn)出口貨物 第二大類：按貨物的完稅價(jià)格和其在境內(nèi)滯留時(shí)間與折舊時(shí)間的比例計(jì)算，按月或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收進(jìn)出口稅的暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物。第二節(jié)：完稅價(jià)格的規(guī)定及計(jì)算 一、審價(jià)的法律依據(jù)：審價(jià)的法律依據(jù)：海關(guān)法海關(guān)法、關(guān)關(guān)稅條例稅條例、海關(guān)

10、審價(jià)辦法海關(guān)審價(jià)辦法。估價(jià)原則估價(jià)原則是：客觀、公平、統(tǒng)一是：客觀、公平、統(tǒng)一。 一、完稅價(jià)格的定義 二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定及計(jì)算 三、出口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定及計(jì)算一、完稅價(jià)格的定義 定義：指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格。 含義（1）必須以貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，即進(jìn)出口貨物實(shí)際交易中達(dá)成的價(jià)格。（2）只有經(jīng)過(guò)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。對(duì)于不符實(shí)際的申報(bào)海關(guān)可以不予接受，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 = 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格稅率，出口關(guān)稅出口關(guān)稅 = 出口貨物的完稅價(jià)格稅率二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定及計(jì)算 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格應(yīng)是進(jìn)口貨物完稅價(jià)格應(yīng)是“到岸價(jià)到岸價(jià)”，包

11、括，包括起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用（如裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等） 方法共六種，依次使用：方法共六種，依次使用：成交價(jià)格法、相成交價(jià)格法、相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)值法、計(jì)算價(jià)格法、合理方法倒扣價(jià)值法、計(jì)算價(jià)格法、合理方法。特特殊情況下，可顛倒使用倒扣價(jià)格法和計(jì)算殊情況下，可顛倒使用倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法；價(jià)格法； 注意合理方法是原則而非方法注意合理方法是原則而非方法。1、成交價(jià)格方法（1）、成交價(jià)格的定義成交價(jià)格：調(diào)整后調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格，不同于發(fā)票或合同價(jià)格，它還包括間接支付給賣方的價(jià)款。（

12、2）、使用成交價(jià)格法的條件： 我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制；如：限定用途、指定轉(zhuǎn)售方等行為。貨價(jià)不應(yīng)受無(wú)法確定條件或因素的影響貨價(jià)不應(yīng)受無(wú)法確定條件或因素的影響；如：搭售行為，以買方必須銷售給賣方東西為前提。賣方不應(yīng)還有二次收益的存在賣方不應(yīng)還有二次收益的存在。若有必須可以按照規(guī)定做出調(diào)整；買賣雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系買賣雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系。可以有，但必須不對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。（家族成員、受對(duì)方控制、擁有或持有對(duì)方5%以上股票、合伙人、高級(jí)職員）完稅價(jià)格質(zhì)疑通知書成交價(jià)格的調(diào)整因素計(jì)入因素 ：（以下各項(xiàng)共性：我方負(fù)擔(dān)，但未納入貨價(jià)。可量化）、購(gòu)貨傭金

13、以外的傭金（賣方傭金）和經(jīng)紀(jì)費(fèi)購(gòu)貨傭金以外的傭金（賣方傭金）和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；向采購(gòu)代理采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金，不計(jì)入購(gòu)貨傭金，不計(jì)入完稅價(jià)格中；、與進(jìn)口貨物視為一體一體而又未納入價(jià)格未納入價(jià)格中須由我方負(fù)擔(dān)由我方負(fù)擔(dān)的容器費(fèi)用容器費(fèi)用；、包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；、由我直接或間接免費(fèi)提供或低于成本價(jià)直接或間接免費(fèi)提供或低于成本價(jià)銷售給賣方或有關(guān)方，未未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中、可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟膮f(xié)助價(jià)值包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中、可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟膮f(xié)助價(jià)值：工、磨具、材料、工程設(shè)計(jì)、境外技術(shù)開(kāi)發(fā)等、不是作為貨物價(jià)格一部分的特許權(quán)使用費(fèi)不是作為貨物價(jià)格一部分的特許權(quán)使用費(fèi)：如商標(biāo)使

14、用費(fèi)、專有利技術(shù)使用費(fèi)等 注意：與貨物無(wú)關(guān)的不能計(jì)入，費(fèi)用的支出與向我國(guó)銷售無(wú)關(guān)的不能計(jì)入。、返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益 上述因素計(jì)入完稅價(jià)格的條件： 、買方負(fù)擔(dān)； b、未包括在價(jià)格中； c、有客觀量化的資料佐證成交價(jià)格的調(diào)整因素 扣減因素：（條件：能與貨價(jià)分清，在發(fā)票或合同中單獨(dú)列明，否則不能扣除） 、機(jī)械、設(shè)備等進(jìn)口后安裝、調(diào)試、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)機(jī)械、設(shè)備等進(jìn)口后安裝、調(diào)試、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)；（售后服務(wù)的費(fèi)用而非貨物進(jìn)口費(fèi)用） 注意：保修費(fèi)用不得扣除保修費(fèi)用不得扣除。 、貨物起卸后的運(yùn)保費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用貨物起卸后的運(yùn)保費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（國(guó)內(nèi)部分）； 、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和國(guó)內(nèi)稅進(jìn)口

15、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和國(guó)內(nèi)稅； d、境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、境外考察費(fèi)、進(jìn)口貨物境內(nèi)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、境外考察費(fèi)、進(jìn)口貨物境內(nèi)復(fù)制費(fèi)復(fù)制費(fèi)； e、單獨(dú)列明、單獨(dú)列明、有融資協(xié)議、不高于一般金融市場(chǎng)利率水平的利息利息；2、相同或類似貨物的成交價(jià)格法相同或類似貨物的成交價(jià)格法 適用條件適用條件 （1）、 相同或類似貨物相同或類似貨物：原理結(jié)構(gòu)、特性、材料、使用價(jià)值等類似，在功能和商業(yè)上可以互換的貨物。 ()、同一地區(qū)或國(guó)家生產(chǎn)同一地區(qū)或國(guó)家生產(chǎn) ()、相同或類似的時(shí)間要素：同時(shí)或同時(shí)或“大約同大約同時(shí)時(shí)”即在貨物接受申報(bào)之日的前后各即在貨物接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)天以內(nèi)。 （）、價(jià)格可量化調(diào)整

16、價(jià)格可量化調(diào)整：考慮數(shù)量、運(yùn)輸方式和距離、商業(yè)水平等，這種調(diào)整應(yīng)在可量化的基礎(chǔ)上進(jìn)行。3、倒扣價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法 定義：相同或類似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格，減去各項(xiàng)進(jìn)定義：相同或類似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格，減去各項(xiàng)進(jìn)口稅和各項(xiàng)進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)口稅和各項(xiàng)進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格格。 （）、可作為基礎(chǔ)價(jià)格的貨物必須符合的條件： 、同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口（先同時(shí)、再、再先同時(shí)、再、再天內(nèi)天內(nèi)） 、保持進(jìn)口狀態(tài)銷售保持進(jìn)口狀態(tài)銷售（如加工，則加工成本可如加工，則加工成本可扣除扣除） 、合計(jì)的貨物銷售總量最大合計(jì)的貨物銷售總量最大（即最大量批發(fā)給即

17、最大量批發(fā)給買方的價(jià)格買方的價(jià)格） 、第一環(huán)節(jié)銷售第一環(huán)節(jié)銷售 、向無(wú)特殊關(guān)系方銷售向無(wú)特殊關(guān)系方銷售 其中前三項(xiàng)前三項(xiàng)是倒扣價(jià)格法的核心要素核心要素。倒扣價(jià)格法應(yīng)扣除的費(fèi)用 、境內(nèi)銷售利潤(rùn)、支付的傭金和一境內(nèi)銷售利潤(rùn)、支付的傭金和一般費(fèi)用般費(fèi)用； 、進(jìn)口后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)進(jìn)口后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等等； 、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等國(guó)內(nèi)稅進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等國(guó)內(nèi)稅； 、加工增值額加工增值額（如果存在境內(nèi)簡(jiǎn)單加工）。4.計(jì)算價(jià)格法計(jì)算價(jià)格法 定義：以生產(chǎn)國(guó)地生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，加以生產(chǎn)國(guó)地生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，加出口至我國(guó)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及合理的出口至我國(guó)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及合理的利潤(rùn)及費(fèi)用利潤(rùn)

18、及費(fèi)用。合理方法合理方法 規(guī)定避免使用下列價(jià)格確定法： （）、以國(guó)內(nèi)貨物、國(guó)內(nèi)售價(jià)為基礎(chǔ)以國(guó)內(nèi)貨物、國(guó)內(nèi)售價(jià)為基礎(chǔ) （）、以出口地境內(nèi)市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)以出口地境內(nèi)市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ) （）、備選價(jià)格中選擇高者備選價(jià)格中選擇高者 （）、依據(jù)最低限價(jià)或武斷、虛構(gòu)的價(jià)格依據(jù)最低限價(jià)或武斷、虛構(gòu)的價(jià)格 （）、依據(jù)依據(jù)關(guān)稅條例關(guān)稅條例審價(jià)辦法審價(jià)辦法規(guī)定之規(guī)定之外的生產(chǎn)成本價(jià)格外的生產(chǎn)成本價(jià)格 （）、依據(jù)出口到第三國(guó)或地區(qū)的銷售價(jià)格依據(jù)出口到第三國(guó)或地區(qū)的銷售價(jià)格（二）、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 1、加工貿(mào)易料件、制成品的估價(jià)： （1）進(jìn)口料件需征稅的，主要是針對(duì)不予保稅不予保稅部分部分的征稅，因此以其成交價(jià)格為

19、基礎(chǔ)審定完稅以其成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格價(jià)格。 （2）進(jìn)料加工制成品或料件內(nèi)銷，以原進(jìn)口料以原進(jìn)口料件的價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格件的價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格； （3）來(lái)料加工制成品或料件內(nèi)銷，以內(nèi)銷時(shí)進(jìn)以內(nèi)銷時(shí)進(jìn)口相同料件或成品的價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格口相同料件或成品的價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格； （4）內(nèi)銷邊角料和副產(chǎn)品，以內(nèi)銷價(jià)格為完稅以內(nèi)銷價(jià)格為完稅價(jià)格價(jià)格2、加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷成品的審價(jià)方法 （1）內(nèi)銷成品，以內(nèi)銷時(shí)進(jìn)口相同或類內(nèi)銷成品，以內(nèi)銷時(shí)進(jìn)口相同或類似產(chǎn)品的價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格似產(chǎn)品的價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格； （2）內(nèi)銷邊角料和副產(chǎn)品，以內(nèi)銷價(jià)為內(nèi)銷邊角料和副產(chǎn)品，以內(nèi)銷價(jià)為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格基礎(chǔ)審

20、定完稅價(jià)格。 。3、保稅區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷料件或成品 （1）純進(jìn)口料件制成品內(nèi)銷或料件內(nèi)銷，以內(nèi)純進(jìn)口料件制成品內(nèi)銷或料件內(nèi)銷，以內(nèi)銷時(shí)進(jìn)口相同或料件或成品的價(jià)格審定完稅價(jià)格銷時(shí)進(jìn)口相同或料件或成品的價(jià)格審定完稅價(jià)格； （2）成品中含有國(guó)內(nèi)料件的進(jìn)料加工制成品，成品中含有國(guó)內(nèi)料件的進(jìn)料加工制成品，以原進(jìn)口料件時(shí)的價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格以原進(jìn)口料件時(shí)的價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格； （3）成品中含有國(guó)內(nèi)料件的來(lái)料加工制成品，成品中含有國(guó)內(nèi)料件的來(lái)料加工制成品，以內(nèi)銷時(shí)進(jìn)口相同料件的價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格以內(nèi)銷時(shí)進(jìn)口相同料件的價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格； （4）邊角料、副產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，以內(nèi)銷價(jià)格為基邊角料、副產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，以內(nèi)銷價(jià)

21、格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格礎(chǔ)審定完稅價(jià)格 4、無(wú)實(shí)際進(jìn)境保稅物流貨物的價(jià)格審定 以內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定，但必須包括倉(cāng)以內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定，但必須包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 5、出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法 規(guī)定期限內(nèi)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，則以境外修理費(fèi)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格； 期限外，按照一般進(jìn)口貨物的方法審定完稅價(jià)格。 6、出料加工復(fù)進(jìn)口時(shí)完稅價(jià)格的審定 境外加工料件費(fèi)、加工費(fèi)、復(fù)運(yùn)回境的運(yùn)保費(fèi)境外加工料件費(fèi)、加工費(fèi)、復(fù)運(yùn)回境的運(yùn)保費(fèi)為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格。 7、暫時(shí)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法 進(jìn)境時(shí)按照一般進(jìn)口貨物的審價(jià)方法

22、審定完稅按照一般進(jìn)口貨物的審價(jià)方法審定完稅價(jià)價(jià)；留購(gòu)時(shí)，以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。 8、租賃進(jìn)口貨物的估價(jià)方法 租賃期間，以租金為完稅價(jià)格租賃期間，以租金為完稅價(jià)格 租賃期滿，以留購(gòu)價(jià)格為完稅價(jià)格租賃期滿，以留購(gòu)價(jià)格為完稅價(jià)格 一次性交稅的，以審定的租金總額或者貨價(jià)為一次性交稅的，以審定的租金總額或者貨價(jià)為完稅價(jià)格完稅價(jià)格。 9、無(wú)成交價(jià)格貨物的估價(jià)方法 相同或相似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法、合理方法 10、減免稅貨物的估價(jià)方法： 監(jiān)管期間內(nèi)轉(zhuǎn)售時(shí)存在征稅問(wèn)題。方法： 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 = 原進(jìn)口價(jià)格原進(jìn)口價(jià)格 折舊折舊 = 原進(jìn)口價(jià)原進(jìn)口價(jià)格格 * （1 使用

23、月數(shù)使用月數(shù)/總監(jiān)管月數(shù)）總監(jiān)管月數(shù)）11、設(shè)備隨附軟件的完稅價(jià)格審定 如果存在下列情形，則按介質(zhì)成本或者價(jià)按介質(zhì)成本或者價(jià)值值審定完稅價(jià)格： （1）介質(zhì)或軟件的價(jià)值分列介質(zhì)或軟件的價(jià)值分列； （2）未分列，但可以證明介質(zhì)或軟件未分列，但可以證明介質(zhì)或軟件的成本或價(jià)值的成本或價(jià)值； 注意：美術(shù)、攝影、音像、影視、游戲、美術(shù)、攝影、音像、影視、游戲、電子出版物等不適用電子出版物等不適用。進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 1、運(yùn)輸工具作為貨物進(jìn)口，如果自身動(dòng)運(yùn)輸工具作為貨物進(jìn)口，如果自身動(dòng)力進(jìn)口，不另計(jì)運(yùn)費(fèi)力進(jìn)口，不另計(jì)運(yùn)費(fèi)； 2、保費(fèi)需要另求時(shí)：保險(xiǎn)費(fèi)保費(fèi)需要另求時(shí)：保險(xiǎn)費(fèi) =

24、 （貨價(jià)（貨價(jià) + 運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）* 0.3%； 3、郵遞費(fèi)包括保險(xiǎn)費(fèi)與運(yùn)輸費(fèi)用郵遞費(fèi)包括保險(xiǎn)費(fèi)與運(yùn)輸費(fèi)用； 4、邊境外交貨的運(yùn)保費(fèi)邊境外交貨的運(yùn)保費(fèi) = 邊境口岸價(jià)邊境口岸價(jià) * 1%。常見(jiàn)成交價(jià)格的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算 以到岸價(jià)格（CIF）成交的：完稅價(jià)格=成交價(jià)格 以境外口岸（FOB）價(jià)格成交的: 完稅價(jià)格= （FOB+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率） 以我國(guó)口岸（CFR）價(jià)格成交的: 完稅價(jià)格= CFR /（1-保險(xiǎn)費(fèi)率） 參照國(guó)內(nèi)同類貨物正常的批發(fā)價(jià)格計(jì)算的： 完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格/（1+進(jìn)口優(yōu)惠稅率+20%） 如果進(jìn)口貨物征收增值稅的： 完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格/（1+進(jìn)口優(yōu)惠稅率） （1

25、+增值稅稅率） +20%） 應(yīng)征收消費(fèi)稅的： 國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格/（1+進(jìn)口優(yōu)惠稅率） （1+消費(fèi)稅率/（1-消費(fèi)稅率） （1+增值稅稅率） +20%）三、出口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定 （一）完稅價(jià)格：以離岸價(jià)格（ FOB ）價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除關(guān)稅 （二）扣減費(fèi)用： 1、出口關(guān)稅；2、裝船后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；3、賣方自己承擔(dān)的傭金賣方自己承擔(dān)的傭金 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 = FOB 出口關(guān)稅出口關(guān)稅 = FOB / （1 + 出出口關(guān)稅率）口關(guān)稅率） （三）估價(jià)方法： 見(jiàn)前：成交價(jià)格法、相同或類似貨物成交法、計(jì)算法價(jià)格法、合理方法。出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算 以我國(guó)口岸價(jià)格成交的： 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 = FO

26、B 出口關(guān)稅出口關(guān)稅 = FOB / （1 + 出口出口關(guān)稅率）關(guān)稅率） 以境外口岸以境外口岸（CFR）成交的 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 = （CFR 運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)） / （1 + 出口關(guān)稅率）出口關(guān)稅率） 以境外口岸以境外口岸（CIR）成交的:扣除保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi) 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 = （CFR 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)）保險(xiǎn)費(fèi)） / （1 + 出口出口關(guān)稅率）關(guān)稅率） 以境外口岸以境外口岸CIFC成交的: 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 = （ CIFC 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)傭金）傭金） / （1 + 出口關(guān)稅率）出口關(guān)稅率） 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 = （ CIFC(1-傭金率) 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)傭金）傭金） / （1 + 出

27、口關(guān)稅率）出口關(guān)稅率）第三節(jié)：入世與海關(guān)估價(jià)協(xié)議的啟用 我國(guó)2001.11成為世貿(mào)組織成員。要按照WTO 海關(guān)估價(jià)協(xié)議的要求實(shí)施有關(guān)海關(guān)估價(jià)的規(guī)定。 海關(guān)估價(jià)協(xié)議產(chǎn)生背景（1）經(jīng)濟(jì)全球化，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化（2）不法商人出于逃稅目的，低報(bào)、假報(bào)進(jìn)出口貨物的的價(jià)值（3）一些國(guó)家海關(guān)武斷的高估進(jìn)出口商品的價(jià)值，提高關(guān)稅，形成關(guān)稅壁壘。 1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判，制定了海關(guān)估價(jià)協(xié)議，是12項(xiàng)有關(guān)多邊貿(mào)易協(xié)議中的一項(xiàng)。 建立標(biāo)準(zhǔn)：簡(jiǎn)單、公平、尊重商業(yè)慣例 意義:使國(guó)際貿(mào)易中的由于海關(guān)所造成的不確定性大大降低，促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。海關(guān)估價(jià)的方法 1.主要標(biāo)準(zhǔn)：成交價(jià)格 2.其他標(biāo)準(zhǔn)：相同貨物成交

28、價(jià)格 類似貨物成交價(jià)格 扣除價(jià)格 推算價(jià)格 合理確定海關(guān)估價(jià)協(xié)議對(duì)海關(guān)和進(jìn)出口商的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定 海關(guān)估價(jià)協(xié)議宗旨：保護(hù)誠(chéng)實(shí)商人的利益。 海關(guān)的權(quán)利：最終的成交價(jià)格的決定權(quán) 商人（1）在海關(guān)估價(jià)過(guò)程中享有協(xié)商的權(quán)利 （2）在確定完稅價(jià)格方面有可能發(fā)生延遲的時(shí)候，進(jìn)口商有權(quán)從海關(guān)提走進(jìn)口貨物，但應(yīng)向海關(guān)交足擔(dān)保和押金。 （3）有權(quán)要求海關(guān)對(duì)其獲得的任何機(jī)密材料保守秘密 （4）有權(quán)就海關(guān)作出的決定向海關(guān)當(dāng)局內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)以及司法當(dāng)局提出上訴，而不用擔(dān)心受到懲罰。發(fā)展中國(guó)家成員國(guó)對(duì)協(xié)議的適用 協(xié)議規(guī)定，發(fā)展中國(guó)家成員方如果要維持官方最低課稅價(jià)格，并說(shuō)明理由時(shí)，海關(guān)估價(jià)委員會(huì)應(yīng)對(duì)此保留并給與同情考慮

29、，并對(duì)有關(guān)成員方的開(kāi)發(fā)、資金及貿(mào)易上的必要性作充分考慮。 發(fā)展中國(guó)家實(shí)施協(xié)議價(jià)格評(píng)估體系的過(guò)渡期為5年。海關(guān)估價(jià)協(xié)議在實(shí)際業(yè)務(wù)中應(yīng)用 案例1.A公司通過(guò)香港X公司從G國(guó)H公司進(jìn)口一套設(shè)備，合同總價(jià)為CIF中國(guó)某內(nèi)陸城市，180萬(wàn)美元。合同包括H公司來(lái)華進(jìn)行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗(yàn)收的費(fèi)用，但合同沒(méi)有單列。設(shè)備關(guān)稅稅率為14%，5月份到貨后關(guān)稅為180 x8.3x14%=209萬(wàn)元 案例2，1.B公司從G國(guó)H公司進(jìn)口一套設(shè)備，合同總價(jià)為CIF中國(guó)某港口，160萬(wàn)美元。合同包括H公司來(lái)華進(jìn)行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗(yàn)收的費(fèi)用16萬(wàn)美元。 6月份到貨后公司以160萬(wàn)向海關(guān)申報(bào)，海關(guān)受理后對(duì)其產(chǎn)生懷疑，要求B解釋。

30、但證據(jù)不足，最終以180萬(wàn)美元作價(jià)進(jìn)行征稅，稅額為209萬(wàn)元 實(shí)際應(yīng)繳（160-16）x8.3x14%=167萬(wàn)元 相差：209-167=42萬(wàn)元。第四節(jié)：稅率的確定及稅號(hào)的查找 一、商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度 HS編碼協(xié)調(diào)制度的由來(lái) 聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)：國(guó)際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類目錄（簡(jiǎn)稱SITC） 歐洲海關(guān)同盟研究小組：海關(guān)合作理事會(huì)商品分類目錄（CCNN） 1973年5月，海關(guān)合作理事會(huì)成立了協(xié)調(diào)制度臨時(shí)委員會(huì)，以SITC、 CCNN為基礎(chǔ)，以滿足海關(guān)進(jìn)出口管理、關(guān)稅征收、對(duì)外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)、以及生產(chǎn)運(yùn)輸貿(mào)易等方面的需要為目的。1883年通過(guò)了商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度國(guó)際公約及其附件商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度以HS

31、編碼協(xié)調(diào)涵蓋了SITC、 CCNN兩大部分編碼體系。1888.1開(kāi)始正式實(shí)施。我國(guó)1992年開(kāi)始正式實(shí)施。HS編碼協(xié)調(diào)制度的結(jié)構(gòu) HS編碼協(xié)調(diào)制度的構(gòu)成： 歸類規(guī)則（見(jiàn)附件）：六大規(guī)則 類、章及子目注釋：界定歸入該類、該章、該目的商品范圍，闡述HS中專用術(shù)語(yǔ)或某些商品的的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及界線 按順序編排的目與子目編碼及條文：共分為21類97章，其中77章為保留章。采用6位數(shù)編碼，1、2位代表章、3、4位代表目、5、6位代表子目。HS編碼協(xié)調(diào)制度的結(jié)構(gòu) 類：按照經(jīng)濟(jì)部門劃分，如煙酒食品在第四類，化學(xué)工業(yè)在第6類。 章（1）按商品原材料屬性分類，相同原材料的歸為一章，章內(nèi)按照產(chǎn)品的加工程度從原料到成品進(jìn)

32、行排序。 （2）按商品的用途和性能分章，章內(nèi)按照產(chǎn)品的加工程度從原料到成品進(jìn)行排序。 注意：此三部分是HS編碼協(xié)調(diào)制度的法律性條文，具有嚴(yán)格的法律效力和嚴(yán)密的邏輯性。HS編碼協(xié)調(diào)制度特點(diǎn) 完整性。列有兜底用的類、章的子目，名稱為其他項(xiàng)。 系統(tǒng)性。遵照商業(yè)規(guī)則、結(jié)合人們所了解的生產(chǎn)部類、自然屬性和不同用途，對(duì)商品進(jìn)行了系統(tǒng)分類。 通用性。國(guó)際通用性，被100多個(gè)國(guó)家使用。用途通用性，適于作海關(guān)稅則目錄，也適于作對(duì)外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)，國(guó)際運(yùn)輸、生產(chǎn)部門作為商品目錄使用。 準(zhǔn)確性。沒(méi)有交叉重疊，而且都能進(jìn)行準(zhǔn)確分類。 2002年5月，有183個(gè)國(guó)家使用，占全球貿(mào)易量的98%。二、我國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則 海關(guān)進(jìn)出

33、口稅則結(jié)構(gòu)： 從左到右共5欄 第一欄：稅則號(hào)列 第二欄：商品名稱 第三欄：進(jìn)口稅優(yōu)惠稅率 第四欄：進(jìn)口稅普通稅率 第五欄：出口稅率 具有法律效力。我國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則的演變 1985年采用以歐洲海關(guān)同盟研究小組制定的海關(guān)合作理事會(huì)商品分類目錄（CCNN）為基礎(chǔ)的中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則 1992年采用以HS為基礎(chǔ)的中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則 我國(guó)實(shí)行8位數(shù)字編碼，前六位原封不動(dòng)的采用HS的商品分類規(guī)則。后兩位是我國(guó)自己加上的本國(guó)子目錄。 注意：遇到數(shù)字9，一般并非真正代表商品在該級(jí)子目錄的序號(hào)，而是代表沒(méi)有被具體列明的商品。 04070029 商品名稱前分別用 -，-， -表示一二三級(jí)目錄。中華人

34、民共和國(guó)進(jìn)出口稅則在HS上的增補(bǔ) 類：增加了第22類 章：增加了第98章 子目：三級(jí)子目，即7位數(shù)子目1794個(gè)，8位數(shù)子目320個(gè) 編碼：對(duì)部分稅號(hào)實(shí)行9、10位數(shù)字編碼即細(xì)分到5、6級(jí)子目錄。主要原因是： 貫徹產(chǎn)業(yè)政策，關(guān)稅政策。 便利許可證、配額管理商品和特定商品的管理 適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控，維護(hù)外貿(mào)秩序，加強(qiáng)進(jìn)出口管理。 出口應(yīng)稅產(chǎn)品 傳統(tǒng)大宗商品 新技術(shù)產(chǎn)品中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則中稅率的規(guī)定 制定稅率的基本原則： 對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的動(dòng)植物良種、糧食、肥料、飼料、精密儀器、關(guān)鍵機(jī)械設(shè)備等制定低稅或免稅 原料的進(jìn)口稅率比半成品成品低 國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的或質(zhì)量未過(guò)關(guān)的零件、部件，進(jìn)口

35、稅率比整機(jī)低。 國(guó)內(nèi)能生產(chǎn)的物品、奢侈品制定高稅率 國(guó)內(nèi)需要保護(hù)的產(chǎn)品或內(nèi)外差價(jià)比較大的產(chǎn)品制定高稅率 對(duì)絕大部分出口產(chǎn)品不征出口稅，僅對(duì)需要限制出口極少數(shù)原料、材料半成品征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅。 我國(guó)已經(jīng)形成了資源類產(chǎn)品原材料零部件半成品制成品由低到高的梯形稅收結(jié)構(gòu)。我國(guó)關(guān)稅制度的構(gòu)成 西方發(fā)達(dá)國(guó)家：法定稅率、優(yōu)惠稅率、特稅稅率、普惠稅率、最惠國(guó)稅率。 我國(guó)：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普惠稅率、關(guān)稅配額稅率 最惠國(guó)稅率：適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口

36、貨物。 協(xié)定稅率：適用于原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)加入的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定各有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物特惠稅率：適用于原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普惠稅率：適用于原產(chǎn)于上述以外的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。關(guān)稅配額稅率：配額內(nèi)實(shí)行優(yōu)惠稅率，配額外實(shí)行普通稅率暫定稅率：優(yōu)先于稅則稅率，暫行最惠國(guó)稅率僅適用于享受最惠國(guó)待遇的國(guó)家或地區(qū)。稅則歸類 歸類的意義： 注意1.要按照一二三四五六的順序使用每一條規(guī)則，前一條不能使用的時(shí)候才使用后一條 2.使用二三四時(shí)要注意條件。即是否類注、章注、和稅目有特殊說(shuō)明，如有，應(yīng)按稅目或注釋的規(guī)定歸類，而不能使用二三四。歸類總規(guī)則

37、規(guī)則一規(guī)則一 類、章及分章的標(biāo)題，僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力的歸類，應(yīng)按品目條文和有關(guān)類注或章注確定，如品目、類注或章注無(wú)其他規(guī)定，則按以下規(guī)則確定。規(guī)則二規(guī)則二 (一) 稅目稅目所列貨品，應(yīng)視為包括該項(xiàng)貨品的不完整品或不完整品或未制成品未制成品，只要在報(bào)驗(yàn)時(shí)該項(xiàng)不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征;還應(yīng)視為包括該項(xiàng)貨品的完整品或制成品（或按本款可作為完整品或制成品歸類的貨品）在報(bào)驗(yàn)時(shí)的未組裝件或拆散件。 (二)稅目稅目中所列材料或物質(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的物品。品目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。由一

38、種以上材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)按規(guī)則三歸類。規(guī)則三 當(dāng)貨品按規(guī)則二(二)或由于其他原因看起來(lái)可歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上品目時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)則歸類： （一） 列名比較具體的品目，優(yōu)先于列名一般的品目。但是，如果兩個(gè)或兩個(gè)以上品目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料或物質(zhì)，或零售的成套貨品中的某些貨品，即使其中某個(gè)品目對(duì)該貨品描述得更為全面、詳細(xì)，這些貨品在有關(guān)品目的列名應(yīng)視為同樣具體。 （二） 混合物、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照規(guī)則三(一)歸類時(shí)，在本款可適用的條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類。 （三） 貨品不能按照規(guī)則三(一)或(二)歸類時(shí)，應(yīng)按號(hào)

39、列順序歸入其可歸入的最末一個(gè)品目。規(guī)則四 根據(jù)上述規(guī)則無(wú)法歸類的貨品，應(yīng)歸入與其最相類似的貨品的品目。規(guī)則五 除上述規(guī)則外，本規(guī)則適用于下列貨品的歸類: (一)制成特殊形狀僅適用于盛裝某個(gè)或某套物品并適合長(zhǎng)期使用的照像機(jī)套、樂(lè)器盒、槍套、繪圖儀器盒、項(xiàng)鏈盒及類似容器，如果與所裝物品同時(shí)報(bào)驗(yàn)，并通常與所裝物品一同出售的，應(yīng)與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構(gòu)成整個(gè)貨品基本特征的容器。 (二)除規(guī)則五(一)規(guī)定的以外，與所裝貨品同時(shí)報(bào)驗(yàn)的包裝材料或包裝容器，如果通常是用來(lái)包裝這類貨品的，應(yīng)與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器可不受本款限制。 規(guī)則六 貨品在某一品目項(xiàng)下各子目

40、的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以上各條規(guī)則來(lái)確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級(jí)上進(jìn)行。除條文另有規(guī)定的以外，有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則。第五節(jié)：關(guān)稅減免稅的計(jì)算 一、關(guān)稅的計(jì)算 作業(yè)程序：審核申報(bào)單證，單據(jù)齊全正確，單貨相符 確定歸類，確定適用稅率 確定完稅價(jià)格并計(jì)算出關(guān)稅稅款 填發(fā)稅款繳納證交給納稅義務(wù)人，繳納稅款計(jì)算時(shí)注意事項(xiàng)： 計(jì)稅前要將審定的完稅價(jià)格按簽發(fā)稅款繳計(jì)稅前要將審定的完稅價(jià)格按簽發(fā)稅款繳納之日國(guó)家外匯管理部門公布的人民幣外納之日國(guó)家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價(jià)表的買賣中間價(jià)折算成人民幣：匯牌價(jià)表的買賣中間價(jià)折算成人民幣：完完稅價(jià)格計(jì)算至元，元以下的四舍五入。稅稅價(jià)格計(jì)算至元，元以下的四舍五入。稅額計(jì)算到分，分以下四舍五入。稅款的起額計(jì)算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點(diǎn)為人民幣征點(diǎn)為人民幣50元。元。案例 上海五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司，向新加