第八講關(guān)稅及其他稅費(fèi)

1、關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計算第一節(jié)：關(guān)稅的計征標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)：完稅價格的規(guī)定及計算第三節(jié)：入世與海關(guān)估價協(xié)議的啟用第四節(jié)：稅率的確定及稅號的查找第五節(jié)：關(guān)稅減免稅的計算第六節(jié)：海關(guān)代征稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的計算第一節(jié)：關(guān)稅的計征標(biāo)準(zhǔn) 法律依據(jù)：海關(guān)法關(guān)稅條例，征收主體是國家。 一、常見的關(guān)稅計征方法 二、目前我國及亞太地區(qū)計稅方法的采用情況一、常見的關(guān)稅計征方法 關(guān)稅課稅對象關(guān)稅課稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品貨物和物品（不包括進(jìn)出境運(yùn)輸工具和人員）。 征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)征稅主體：國家及代表國家的海關(guān) 關(guān)稅的分類： 根據(jù)報關(guān)業(yè)務(wù)分類：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅 根據(jù)征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從價稅、從量稅 、復(fù)合稅稅

2、額 、選擇稅、滑準(zhǔn)稅、差額稅、季節(jié)稅 從價稅 根據(jù)進(jìn)出口商品的完稅價格作為征稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率。 計稅前要將審定的完稅價格折算成人民幣：完稅價格計算至元，元以下的四舍五入。稅額計算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點(diǎn)為人民幣50元。從量稅、復(fù)合稅 從量稅 以進(jìn)口商品的數(shù)量體積重量等為計稅基準(zhǔn)的一種計征關(guān)稅的方法。 特點(diǎn)：每單位進(jìn)口商品稅額固定，不受該商品進(jìn)口價格的影響。（當(dāng)匯率下降20%時，可以調(diào)整從量稅）復(fù)合稅、選擇稅 復(fù)合稅：混合使用從價稅和從量稅的一種計征關(guān)稅的方法。 復(fù)合稅稅額復(fù)合稅稅額 = 貨物的完稅價格從價稅率+貨物數(shù)量單位稅額（錄錄/攝像機(jī)、放像機(jī)、攝

3、像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)非家用攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)） 選擇稅：是即使用從價稅又使用從量稅，根據(jù)政策，從從價和從量中選擇稅款額高的或者低的進(jìn)行征稅。選擇稅、滑準(zhǔn)稅 滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品的價格由高到低而由低到高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。保證本國商品物價穩(wěn)定。對關(guān)稅配額外的棉花實行6-40%的滑準(zhǔn)稅。 進(jìn)口商品完稅價格高于或等于11.397元/kg，6% 如果低于的話，要計算其完稅價格 當(dāng)價格上漲的時候，采取的是低的稅率 如果價格下降的時候，采取高的稅率 將進(jìn)口價格較高的高品質(zhì)棉花適用的從量稅從570元/噸降低至357元/噸，相當(dāng)于將棉花滑準(zhǔn)稅由降至，并從10月6日起恢

4、復(fù)目前的滑準(zhǔn)稅正稅和進(jìn)口附加稅 正稅正稅： 稅則：針對不同國家，不同時間，不同產(chǎn)品均有列明 附加稅附加稅： 具有臨時性臨時性 反補(bǔ)貼稅、 反傾銷稅、 保障性關(guān)稅、 特別關(guān)稅（報復(fù)性關(guān)稅） 97年的反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅條例是第一個反傾銷、反補(bǔ)貼法規(guī)。我國目前進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。反傾銷稅額不超過傾銷差額。 特別關(guān)稅：是針對對我國產(chǎn)品實施歧視性關(guān)稅或待遇國家征收的， 差額稅、季節(jié)稅 差額稅：按照商品價格和一基準(zhǔn)價格的差額計征關(guān)稅的方法，一般和從價稅混合使用。防止國外商品以低于基準(zhǔn)價格的方式進(jìn)入我國市場。 季節(jié)稅：對某種商品在不同季節(jié)進(jìn)口適用不同關(guān)稅稅率的計征關(guān)稅的方法。一般針對農(nóng)產(chǎn)品等。淡季稅率

5、比較低，旺季稅率比較高。（一）進(jìn)口關(guān)稅： （以以CIF征收征收）。 目的是：實施產(chǎn)業(yè)政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保護(hù)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易 1、按計量標(biāo)準(zhǔn)分： 從價稅稅額從價稅稅額 = 貨物的完稅價格從價稅率 從量稅稅額從量稅稅額 = 貨物數(shù)量單位稅額 （重量、數(shù)量、容量等）（如如啤酒、原油、膠卷、凍雞啤酒、原油、膠卷、凍雞） 復(fù)合稅稅額復(fù)合稅稅額 = 貨物的完稅價格從價稅率+貨物數(shù)量單位稅額（錄錄/攝像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝攝像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)） 滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅 = 完稅價格反傾銷稅稅率 （配額外棉配額外棉花花：價格高時稅低、價格低時稅高）2、又分為： 正稅

6、：正稅：進(jìn)出口業(yè)務(wù)有稅則，根絕稅則查找的稅率進(jìn)出口業(yè)務(wù)有稅則，根絕稅則查找的稅率 附加稅附加稅： 具有臨時性，而且是除了征收征稅之外還要征臨時性，而且是除了征收征稅之外還要征收的稅收的稅 反補(bǔ)貼稅、反補(bǔ)貼稅、 反傾銷稅、反傾銷稅、 保障性關(guān)稅、保障性關(guān)稅、 特別關(guān)稅特別關(guān)稅（報復(fù)性關(guān)稅）， 97年的年的反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅條例反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅條例是第一個反傾銷、反是第一個反傾銷、反補(bǔ)貼法規(guī)。我國目前進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。反傾銷補(bǔ)貼法規(guī)。我國目前進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。反傾銷稅額不超過傾銷差額。稅額不超過傾銷差額。 特別關(guān)稅：特別關(guān)稅：是針對對我國產(chǎn)品實施歧視性關(guān)稅或待遇國家征收的，出口關(guān)

7、稅: 出口稅率中暫定稅率優(yōu)先暫定稅率優(yōu)先；目的是控制過度、無序出口，保護(hù)國內(nèi)重要資源 1、特例： 鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂 一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易項下一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易項下的尿素尿素實行季節(jié)季節(jié)性暫定稅率性暫定稅率：10-12月月15%，其余，其余30%。 一般貿(mào)易、加工貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易項下一般貿(mào)易、加工貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易項下的99.95%的非合金鋁的非合金鋁，征收5%的出口關(guān)稅 2、公式：無復(fù)合稅 出口從價關(guān)稅出口從價關(guān)稅 = 完稅價格完稅價格FOB（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率） 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率 *、出口貨物的成交價格中如果包括支付給境外的、單獨(dú)列明的

8、傭金，要從完稅價格中扣除 出口從量關(guān)稅出口從量關(guān)稅 = 貨物數(shù)量單位稅額 二、目前我國及亞太地區(qū)計稅方法的采用情況 我國以從價稅為主，從量稅為輔。 墨西哥：從價稅、從量稅（膠卷）、復(fù)合稅（石油）、季節(jié)稅（魚） 新加坡：從價稅、從量稅（煙、酒）選擇稅（汽油） 泰國：從價稅、從量稅（農(nóng)產(chǎn)品）、選擇稅 馬來西亞：從價稅、從量稅、選擇稅 韓國：從價稅、從量稅（膠卷）、復(fù)合稅、選擇稅 澳大利亞：從價稅、從量稅、復(fù)合稅（煙、酒、啤酒、石油） 、選擇稅 新西蘭：從價稅、從量稅、選擇稅 美國：從價稅、從量稅、復(fù)合稅 日本：從價稅、從量稅（原油）、選擇稅（毛線等）、滑準(zhǔn)（銅、洋蔥） 印度尼西亞：只實行從價稅暫準(zhǔn)

9、進(jìn)出口貨物 概念 指為了特定的目的經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，暫時進(jìn)境或者暫時出境，并在規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物。 第一大類：經(jīng)海關(guān)暫時進(jìn)境或者出境，繳納保證金，在規(guī)定的期限內(nèi)，復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物。 按照海關(guān)監(jiān)管的方式，本類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物又分為四類： （1）使用ATA單證冊報關(guān)的暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物； （2）展覽品 （3）集裝箱箱體 （4）暫時進(jìn)出口貨物 第二大類：按貨物的完稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例計算，按月或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時征收進(jìn)出口稅的暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物。第二節(jié)：完稅價格的規(guī)定及計算 一、審價的法律依據(jù)：審價的法律依據(jù)：海關(guān)法海關(guān)法、關(guān)關(guān)稅條例稅條例、海關(guān)

10、審價辦法海關(guān)審價辦法。估價原則估價原則是：客觀、公平、統(tǒng)一是：客觀、公平、統(tǒng)一。 一、完稅價格的定義 二、進(jìn)口貨物完稅價格的規(guī)定及計算 三、出口貨物完稅價格的規(guī)定及計算一、完稅價格的定義 定義：指海關(guān)計征關(guān)稅所依據(jù)的價格。 含義（1）必須以貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，即進(jìn)出口貨物實際交易中達(dá)成的價格。（2）只有經(jīng)過海關(guān)審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對于不符實際的申報海關(guān)可以不予接受，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 = 進(jìn)口貨物的完稅價格稅率，出口關(guān)稅出口關(guān)稅 = 出口貨物的完稅價格稅率二、進(jìn)口貨物完稅價格的規(guī)定及計算 進(jìn)口貨物完稅價格應(yīng)是進(jìn)口貨物完稅價格應(yīng)是“到岸價到岸價”，包

11、括，包括起卸前的保險費(fèi)、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用起卸前的保險費(fèi)、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用（如裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等） 方法共六種，依次使用：方法共六種，依次使用：成交價格法、相成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價值法、計算價格法、合理方法倒扣價值法、計算價格法、合理方法。特特殊情況下，可顛倒使用倒扣價格法和計算殊情況下，可顛倒使用倒扣價格法和計算價格法；價格法； 注意合理方法是原則而非方法注意合理方法是原則而非方法。1、成交價格方法（1）、成交價格的定義成交價格：調(diào)整后調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格實付或應(yīng)付價格，不同于發(fā)票或合同價格，它還包括間接支付給賣方的價款。（

12、2）、使用成交價格法的條件： 我國對進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制我國對進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制；如：限定用途、指定轉(zhuǎn)售方等行為。貨價不應(yīng)受無法確定條件或因素的影響貨價不應(yīng)受無法確定條件或因素的影響；如：搭售行為，以買方必須銷售給賣方東西為前提。賣方不應(yīng)還有二次收益的存在賣方不應(yīng)還有二次收益的存在。若有必須可以按照規(guī)定做出調(diào)整；買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系。可以有，但必須不對成交價格產(chǎn)生實質(zhì)性影響。（家族成員、受對方控制、擁有或持有對方5%以上股票、合伙人、高級職員）完稅價格質(zhì)疑通知書成交價格的調(diào)整因素計入因素 ：（以下各項共性：我方負(fù)擔(dān)，但未納入貨價?？闪炕?、購貨傭金

13、以外的傭金（賣方傭金）和經(jīng)紀(jì)費(fèi)購貨傭金以外的傭金（賣方傭金）和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；向采購代理采購代理人支付的購貨傭金，不計入購貨傭金，不計入完稅價格中；、與進(jìn)口貨物視為一體一體而又未納入價格未納入價格中須由我方負(fù)擔(dān)由我方負(fù)擔(dān)的容器費(fèi)用容器費(fèi)用；、包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；、由我直接或間接免費(fèi)提供或低于成本價直接或間接免費(fèi)提供或低于成本價銷售給賣方或有關(guān)方，未未包括在實付或應(yīng)付價格之中、可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟膮f(xié)助價值包括在實付或應(yīng)付價格之中、可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟膮f(xié)助價值：工、磨具、材料、工程設(shè)計、境外技術(shù)開發(fā)等、不是作為貨物價格一部分的特許權(quán)使用費(fèi)不是作為貨物價格一部分的特許權(quán)使用費(fèi)：如商標(biāo)使

14、用費(fèi)、專有利技術(shù)使用費(fèi)等 注意：與貨物無關(guān)的不能計入，費(fèi)用的支出與向我國銷售無關(guān)的不能計入。、返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益 上述因素計入完稅價格的條件： 、買方負(fù)擔(dān)； b、未包括在價格中； c、有客觀量化的資料佐證成交價格的調(diào)整因素 扣減因素：（條件：能與貨價分清，在發(fā)票或合同中單獨(dú)列明，否則不能扣除） 、機(jī)械、設(shè)備等進(jìn)口后安裝、調(diào)試、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)機(jī)械、設(shè)備等進(jìn)口后安裝、調(diào)試、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)；（售后服務(wù)的費(fèi)用而非貨物進(jìn)口費(fèi)用） 注意：保修費(fèi)用不得扣除保修費(fèi)用不得扣除。 、貨物起卸后的運(yùn)保費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用貨物起卸后的運(yùn)保費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（國內(nèi)部分）； 、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和國內(nèi)稅進(jìn)口

15、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和國內(nèi)稅； d、境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、境外考察費(fèi)、進(jìn)口貨物境內(nèi)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、境外考察費(fèi)、進(jìn)口貨物境內(nèi)復(fù)制費(fèi)復(fù)制費(fèi)； e、單獨(dú)列明、單獨(dú)列明、有融資協(xié)議、不高于一般金融市場利率水平的利息利息；2、相同或類似貨物的成交價格法相同或類似貨物的成交價格法 適用條件適用條件 （1）、 相同或類似貨物相同或類似貨物：原理結(jié)構(gòu)、特性、材料、使用價值等類似，在功能和商業(yè)上可以互換的貨物。 ()、同一地區(qū)或國家生產(chǎn)同一地區(qū)或國家生產(chǎn) ()、相同或類似的時間要素：同時或同時或“大約同大約同時時”即在貨物接受申報之日的前后各即在貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)天以內(nèi)。 （）、價格可量化調(diào)整

16、價格可量化調(diào)整：考慮數(shù)量、運(yùn)輸方式和距離、商業(yè)水平等，這種調(diào)整應(yīng)在可量化的基礎(chǔ)上進(jìn)行。3、倒扣價格方法倒扣價格方法 定義：相同或類似貨物在國內(nèi)市場批發(fā)價格，減去各項進(jìn)定義：相同或類似貨物在國內(nèi)市場批發(fā)價格，減去各項進(jìn)口稅和各項進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤后的價口稅和各項進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤后的價格格。 （）、可作為基礎(chǔ)價格的貨物必須符合的條件： 、同時或大約同時進(jìn)口同時或大約同時進(jìn)口（先同時、再、再先同時、再、再天內(nèi)天內(nèi)） 、保持進(jìn)口狀態(tài)銷售保持進(jìn)口狀態(tài)銷售（如加工，則加工成本可如加工，則加工成本可扣除扣除） 、合計的貨物銷售總量最大合計的貨物銷售總量最大（即最大量批發(fā)給即

17、最大量批發(fā)給買方的價格買方的價格） 、第一環(huán)節(jié)銷售第一環(huán)節(jié)銷售 、向無特殊關(guān)系方銷售向無特殊關(guān)系方銷售 其中前三項前三項是倒扣價格法的核心要素核心要素。倒扣價格法應(yīng)扣除的費(fèi)用 、境內(nèi)銷售利潤、支付的傭金和一境內(nèi)銷售利潤、支付的傭金和一般費(fèi)用般費(fèi)用； 、進(jìn)口后的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)進(jìn)口后的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等等； 、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等國內(nèi)稅進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等國內(nèi)稅； 、加工增值額加工增值額（如果存在境內(nèi)簡單加工）。4.計算價格法計算價格法 定義：以生產(chǎn)國地生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，加以生產(chǎn)國地生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，加出口至我國的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)，以及合理的出口至我國的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)，以及合理的利潤及費(fèi)用利潤

18、及費(fèi)用。合理方法合理方法 規(guī)定避免使用下列價格確定法： （）、以國內(nèi)貨物、國內(nèi)售價為基礎(chǔ)以國內(nèi)貨物、國內(nèi)售價為基礎(chǔ) （）、以出口地境內(nèi)市場價為基礎(chǔ)以出口地境內(nèi)市場價為基礎(chǔ) （）、備選價格中選擇高者備選價格中選擇高者 （）、依據(jù)最低限價或武斷、虛構(gòu)的價格依據(jù)最低限價或武斷、虛構(gòu)的價格 （）、依據(jù)依據(jù)關(guān)稅條例關(guān)稅條例審價辦法審價辦法規(guī)定之規(guī)定之外的生產(chǎn)成本價格外的生產(chǎn)成本價格 （）、依據(jù)出口到第三國或地區(qū)的銷售價格依據(jù)出口到第三國或地區(qū)的銷售價格（二）、特殊進(jìn)口貨物完稅價格的審定 1、加工貿(mào)易料件、制成品的估價： （1）進(jìn)口料件需征稅的，主要是針對不予保稅不予保稅部分部分的征稅，因此以其成交價格為

19、基礎(chǔ)審定完稅以其成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格價格。 （2）進(jìn)料加工制成品或料件內(nèi)銷，以原進(jìn)口料以原進(jìn)口料件的價格來審定完稅價格件的價格來審定完稅價格； （3）來料加工制成品或料件內(nèi)銷，以內(nèi)銷時進(jìn)以內(nèi)銷時進(jìn)口相同料件或成品的價格來審定完稅價格口相同料件或成品的價格來審定完稅價格； （4）內(nèi)銷邊角料和副產(chǎn)品，以內(nèi)銷價格為完稅以內(nèi)銷價格為完稅價格價格2、加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷成品的審價方法 （1）內(nèi)銷成品，以內(nèi)銷時進(jìn)口相同或類內(nèi)銷成品，以內(nèi)銷時進(jìn)口相同或類似產(chǎn)品的價格為基礎(chǔ)審定完稅價格似產(chǎn)品的價格為基礎(chǔ)審定完稅價格； （2）內(nèi)銷邊角料和副產(chǎn)品，以內(nèi)銷價為內(nèi)銷邊角料和副產(chǎn)品，以內(nèi)銷價為基礎(chǔ)審定完稅價格基礎(chǔ)審

20、定完稅價格。 。3、保稅區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷料件或成品 （1）純進(jìn)口料件制成品內(nèi)銷或料件內(nèi)銷，以內(nèi)純進(jìn)口料件制成品內(nèi)銷或料件內(nèi)銷，以內(nèi)銷時進(jìn)口相同或料件或成品的價格審定完稅價格銷時進(jìn)口相同或料件或成品的價格審定完稅價格； （2）成品中含有國內(nèi)料件的進(jìn)料加工制成品，成品中含有國內(nèi)料件的進(jìn)料加工制成品，以原進(jìn)口料件時的價格來審定完稅價格以原進(jìn)口料件時的價格來審定完稅價格； （3）成品中含有國內(nèi)料件的來料加工制成品，成品中含有國內(nèi)料件的來料加工制成品，以內(nèi)銷時進(jìn)口相同料件的價格來審定完稅價格以內(nèi)銷時進(jìn)口相同料件的價格來審定完稅價格； （4）邊角料、副產(chǎn)品內(nèi)銷時，以內(nèi)銷價格為基邊角料、副產(chǎn)品內(nèi)銷時，以內(nèi)銷價

21、格為基礎(chǔ)審定完稅價格礎(chǔ)審定完稅價格 4、無實際進(jìn)境保稅物流貨物的價格審定 以內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審定，但必須包括倉以內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審定，但必須包括倉儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 5、出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價方法 規(guī)定期限內(nèi)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，則以境外修理費(fèi)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審定完稅價格和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審定完稅價格； 期限外，按照一般進(jìn)口貨物的方法審定完稅價格。 6、出料加工復(fù)進(jìn)口時完稅價格的審定 境外加工料件費(fèi)、加工費(fèi)、復(fù)運(yùn)回境的運(yùn)保費(fèi)境外加工料件費(fèi)、加工費(fèi)、復(fù)運(yùn)回境的運(yùn)保費(fèi)為基礎(chǔ)審定完稅價格為基礎(chǔ)審定完稅價格。 7、暫時進(jìn)境貨物的估價方法 進(jìn)境時按照一般進(jìn)口貨物的審價方法

22、審定完稅按照一般進(jìn)口貨物的審價方法審定完稅價價；留購時，以留購價格作為完稅價格以留購價格作為完稅價格。 8、租賃進(jìn)口貨物的估價方法 租賃期間，以租金為完稅價格租賃期間，以租金為完稅價格 租賃期滿，以留購價格為完稅價格租賃期滿，以留購價格為完稅價格 一次性交稅的，以審定的租金總額或者貨價為一次性交稅的，以審定的租金總額或者貨價為完稅價格完稅價格。 9、無成交價格貨物的估價方法 相同或相似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法、合理方法 10、減免稅貨物的估價方法： 監(jiān)管期間內(nèi)轉(zhuǎn)售時存在征稅問題。方法： 完稅價格完稅價格 = 原進(jìn)口價格原進(jìn)口價格 折舊折舊 = 原進(jìn)口價原進(jìn)口價格格 * （1 使用

23、月數(shù)使用月數(shù)/總監(jiān)管月數(shù)）總監(jiān)管月數(shù)）11、設(shè)備隨附軟件的完稅價格審定 如果存在下列情形，則按介質(zhì)成本或者價按介質(zhì)成本或者價值值審定完稅價格： （1）介質(zhì)或軟件的價值分列介質(zhì)或軟件的價值分列； （2）未分列，但可以證明介質(zhì)或軟件未分列，但可以證明介質(zhì)或軟件的成本或價值的成本或價值； 注意：美術(shù)、攝影、音像、影視、游戲、美術(shù)、攝影、音像、影視、游戲、電子出版物等不適用電子出版物等不適用。進(jìn)出口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算 1、運(yùn)輸工具作為貨物進(jìn)口，如果自身動運(yùn)輸工具作為貨物進(jìn)口，如果自身動力進(jìn)口，不另計運(yùn)費(fèi)力進(jìn)口，不另計運(yùn)費(fèi)； 2、保費(fèi)需要另求時：保險費(fèi)保費(fèi)需要另求時：保險費(fèi) =

24、 （貨價（貨價 + 運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）* 0.3%； 3、郵遞費(fèi)包括保險費(fèi)與運(yùn)輸費(fèi)用郵遞費(fèi)包括保險費(fèi)與運(yùn)輸費(fèi)用； 4、邊境外交貨的運(yùn)保費(fèi)邊境外交貨的運(yùn)保費(fèi) = 邊境口岸價邊境口岸價 * 1%。常見成交價格的進(jìn)口貨物完稅價格的計算 以到岸價格（CIF）成交的：完稅價格=成交價格 以境外口岸（FOB）價格成交的: 完稅價格= （FOB+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險費(fèi)率） 以我國口岸（CFR）價格成交的: 完稅價格= CFR /（1-保險費(fèi)率） 參照國內(nèi)同類貨物正常的批發(fā)價格計算的： 完稅價格=國內(nèi)批發(fā)價格/（1+進(jìn)口優(yōu)惠稅率+20%） 如果進(jìn)口貨物征收增值稅的： 完稅價格=國內(nèi)批發(fā)價格/（1+進(jìn)口優(yōu)惠稅率） （1

25、+增值稅稅率） +20%） 應(yīng)征收消費(fèi)稅的： 國內(nèi)批發(fā)價格/（1+進(jìn)口優(yōu)惠稅率） （1+消費(fèi)稅率/（1-消費(fèi)稅率） （1+增值稅稅率） +20%）三、出口貨物完稅價格的規(guī)定 （一）完稅價格：以離岸價格（ FOB ）價格為基礎(chǔ)，扣除關(guān)稅 （二）扣減費(fèi)用： 1、出口關(guān)稅；2、裝船后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等；3、賣方自己承擔(dān)的傭金賣方自己承擔(dān)的傭金 完稅價格完稅價格 = FOB 出口關(guān)稅出口關(guān)稅 = FOB / （1 + 出出口關(guān)稅率）口關(guān)稅率） （三）估價方法： 見前：成交價格法、相同或類似貨物成交法、計算法價格法、合理方法。出口貨物完稅價格的計算 以我國口岸價格成交的： 完稅價格完稅價格 = FO

26、B 出口關(guān)稅出口關(guān)稅 = FOB / （1 + 出口出口關(guān)稅率）關(guān)稅率） 以境外口岸以境外口岸（CFR）成交的 完稅價格完稅價格 = （CFR 運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)） / （1 + 出口關(guān)稅率）出口關(guān)稅率） 以境外口岸以境外口岸（CIR）成交的:扣除保險費(fèi)，運(yùn)費(fèi) 完稅價格完稅價格 = （CFR 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保險費(fèi)）保險費(fèi)） / （1 + 出口出口關(guān)稅率）關(guān)稅率） 以境外口岸以境外口岸CIFC成交的: 完稅價格完稅價格 = （ CIFC 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保險費(fèi)保險費(fèi)傭金）傭金） / （1 + 出口關(guān)稅率）出口關(guān)稅率） 完稅價格完稅價格 = （ CIFC(1-傭金率) 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保保險費(fèi)險費(fèi)傭金）傭金） / （1 + 出

27、口關(guān)稅率）出口關(guān)稅率）第三節(jié)：入世與海關(guān)估價協(xié)議的啟用 我國2001.11成為世貿(mào)組織成員。要按照WTO 海關(guān)估價協(xié)議的要求實施有關(guān)海關(guān)估價的規(guī)定。 海關(guān)估價協(xié)議產(chǎn)生背景（1）經(jīng)濟(jì)全球化，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化（2）不法商人出于逃稅目的，低報、假報進(jìn)出口貨物的的價值（3）一些國家海關(guān)武斷的高估進(jìn)出口商品的價值，提高關(guān)稅，形成關(guān)稅壁壘。 1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判，制定了海關(guān)估價協(xié)議，是12項有關(guān)多邊貿(mào)易協(xié)議中的一項。 建立標(biāo)準(zhǔn)：簡單、公平、尊重商業(yè)慣例 意義:使國際貿(mào)易中的由于海關(guān)所造成的不確定性大大降低，促進(jìn)了國際貿(mào)易的發(fā)展。海關(guān)估價的方法 1.主要標(biāo)準(zhǔn)：成交價格 2.其他標(biāo)準(zhǔn)：相同貨物成交

28、價格 類似貨物成交價格 扣除價格 推算價格 合理確定海關(guān)估價協(xié)議對海關(guān)和進(jìn)出口商的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定 海關(guān)估價協(xié)議宗旨：保護(hù)誠實商人的利益。 海關(guān)的權(quán)利：最終的成交價格的決定權(quán) 商人（1）在海關(guān)估價過程中享有協(xié)商的權(quán)利 （2）在確定完稅價格方面有可能發(fā)生延遲的時候，進(jìn)口商有權(quán)從海關(guān)提走進(jìn)口貨物，但應(yīng)向海關(guān)交足擔(dān)保和押金。 （3）有權(quán)要求海關(guān)對其獲得的任何機(jī)密材料保守秘密 （4）有權(quán)就海關(guān)作出的決定向海關(guān)當(dāng)局內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)以及司法當(dāng)局提出上訴，而不用擔(dān)心受到懲罰。發(fā)展中國家成員國對協(xié)議的適用 協(xié)議規(guī)定，發(fā)展中國家成員方如果要維持官方最低課稅價格，并說明理由時，海關(guān)估價委員會應(yīng)對此保留并給與同情考慮

29、，并對有關(guān)成員方的開發(fā)、資金及貿(mào)易上的必要性作充分考慮。 發(fā)展中國家實施協(xié)議價格評估體系的過渡期為5年。海關(guān)估價協(xié)議在實際業(yè)務(wù)中應(yīng)用 案例1.A公司通過香港X公司從G國H公司進(jìn)口一套設(shè)備，合同總價為CIF中國某內(nèi)陸城市，180萬美元。合同包括H公司來華進(jìn)行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗收的費(fèi)用，但合同沒有單列。設(shè)備關(guān)稅稅率為14%，5月份到貨后關(guān)稅為180 x8.3x14%=209萬元 案例2，1.B公司從G國H公司進(jìn)口一套設(shè)備，合同總價為CIF中國某港口，160萬美元。合同包括H公司來華進(jìn)行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗收的費(fèi)用16萬美元。 6月份到貨后公司以160萬向海關(guān)申報，海關(guān)受理后對其產(chǎn)生懷疑，要求B解釋。

30、但證據(jù)不足，最終以180萬美元作價進(jìn)行征稅，稅額為209萬元 實際應(yīng)繳（160-16）x8.3x14%=167萬元 相差：209-167=42萬元。第四節(jié)：稅率的確定及稅號的查找 一、商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度 HS編碼協(xié)調(diào)制度的由來 聯(lián)合國統(tǒng)計委員會：國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類目錄（簡稱SITC） 歐洲海關(guān)同盟研究小組：海關(guān)合作理事會商品分類目錄（CCNN） 1973年5月，海關(guān)合作理事會成立了協(xié)調(diào)制度臨時委員會，以SITC、 CCNN為基礎(chǔ)，以滿足海關(guān)進(jìn)出口管理、關(guān)稅征收、對外貿(mào)易統(tǒng)計、以及生產(chǎn)運(yùn)輸貿(mào)易等方面的需要為目的。1883年通過了商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度國際公約及其附件商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度以HS

31、編碼協(xié)調(diào)涵蓋了SITC、 CCNN兩大部分編碼體系。1888.1開始正式實施。我國1992年開始正式實施。HS編碼協(xié)調(diào)制度的結(jié)構(gòu) HS編碼協(xié)調(diào)制度的構(gòu)成： 歸類規(guī)則（見附件）：六大規(guī)則 類、章及子目注釋：界定歸入該類、該章、該目的商品范圍，闡述HS中專用術(shù)語或某些商品的的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及界線 按順序編排的目與子目編碼及條文：共分為21類97章，其中77章為保留章。采用6位數(shù)編碼，1、2位代表章、3、4位代表目、5、6位代表子目。HS編碼協(xié)調(diào)制度的結(jié)構(gòu) 類：按照經(jīng)濟(jì)部門劃分，如煙酒食品在第四類，化學(xué)工業(yè)在第6類。 章（1）按商品原材料屬性分類，相同原材料的歸為一章，章內(nèi)按照產(chǎn)品的加工程度從原料到成品進(jìn)

32、行排序。 （2）按商品的用途和性能分章，章內(nèi)按照產(chǎn)品的加工程度從原料到成品進(jìn)行排序。 注意：此三部分是HS編碼協(xié)調(diào)制度的法律性條文，具有嚴(yán)格的法律效力和嚴(yán)密的邏輯性。HS編碼協(xié)調(diào)制度特點(diǎn) 完整性。列有兜底用的類、章的子目，名稱為其他項。 系統(tǒng)性。遵照商業(yè)規(guī)則、結(jié)合人們所了解的生產(chǎn)部類、自然屬性和不同用途，對商品進(jìn)行了系統(tǒng)分類。 通用性。國際通用性，被100多個國家使用。用途通用性，適于作海關(guān)稅則目錄，也適于作對外貿(mào)易統(tǒng)計，國際運(yùn)輸、生產(chǎn)部門作為商品目錄使用。 準(zhǔn)確性。沒有交叉重疊，而且都能進(jìn)行準(zhǔn)確分類。 2002年5月，有183個國家使用，占全球貿(mào)易量的98%。二、我國海關(guān)進(jìn)出口稅則 海關(guān)進(jìn)出

33、口稅則結(jié)構(gòu)： 從左到右共5欄 第一欄：稅則號列 第二欄：商品名稱 第三欄：進(jìn)口稅優(yōu)惠稅率 第四欄：進(jìn)口稅普通稅率 第五欄：出口稅率 具有法律效力。我國海關(guān)進(jìn)出口稅則的演變 1985年采用以歐洲海關(guān)同盟研究小組制定的海關(guān)合作理事會商品分類目錄（CCNN）為基礎(chǔ)的中華人民共和國進(jìn)出口稅則 1992年采用以HS為基礎(chǔ)的中華人民共和國進(jìn)出口稅則 我國實行8位數(shù)字編碼，前六位原封不動的采用HS的商品分類規(guī)則。后兩位是我國自己加上的本國子目錄。 注意：遇到數(shù)字9，一般并非真正代表商品在該級子目錄的序號，而是代表沒有被具體列明的商品。 04070029 商品名稱前分別用 -，-， -表示一二三級目錄。中華人

34、民共和國進(jìn)出口稅則在HS上的增補(bǔ) 類：增加了第22類 章：增加了第98章 子目：三級子目，即7位數(shù)子目1794個，8位數(shù)子目320個 編碼：對部分稅號實行9、10位數(shù)字編碼即細(xì)分到5、6級子目錄。主要原因是： 貫徹產(chǎn)業(yè)政策，關(guān)稅政策。 便利許可證、配額管理商品和特定商品的管理 適應(yīng)國家宏觀調(diào)控，維護(hù)外貿(mào)秩序，加強(qiáng)進(jìn)出口管理。 出口應(yīng)稅產(chǎn)品 傳統(tǒng)大宗商品 新技術(shù)產(chǎn)品中華人民共和國進(jìn)出口稅則中稅率的規(guī)定 制定稅率的基本原則： 對進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的動植物良種、糧食、肥料、飼料、精密儀器、關(guān)鍵機(jī)械設(shè)備等制定低稅或免稅 原料的進(jìn)口稅率比半成品成品低 國內(nèi)不能生產(chǎn)的或質(zhì)量未過關(guān)的零件、部件，進(jìn)口

35、稅率比整機(jī)低。 國內(nèi)能生產(chǎn)的物品、奢侈品制定高稅率 國內(nèi)需要保護(hù)的產(chǎn)品或內(nèi)外差價比較大的產(chǎn)品制定高稅率 對絕大部分出口產(chǎn)品不征出口稅，僅對需要限制出口極少數(shù)原料、材料半成品征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅。 我國已經(jīng)形成了資源類產(chǎn)品原材料零部件半成品制成品由低到高的梯形稅收結(jié)構(gòu)。我國關(guān)稅制度的構(gòu)成 西方發(fā)達(dá)國家：法定稅率、優(yōu)惠稅率、特稅稅率、普惠稅率、最惠國稅率。 我國：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普惠稅率、關(guān)稅配額稅率 最惠國稅率：適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口

36、貨物。 協(xié)定稅率：適用于原產(chǎn)于中華人民共和國加入的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定各有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物特惠稅率：適用于原產(chǎn)于中華人民共和國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普惠稅率：適用于原產(chǎn)于上述以外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。關(guān)稅配額稅率：配額內(nèi)實行優(yōu)惠稅率，配額外實行普通稅率暫定稅率：優(yōu)先于稅則稅率，暫行最惠國稅率僅適用于享受最惠國待遇的國家或地區(qū)。稅則歸類 歸類的意義： 注意1.要按照一二三四五六的順序使用每一條規(guī)則，前一條不能使用的時候才使用后一條 2.使用二三四時要注意條件。即是否類注、章注、和稅目有特殊說明，如有，應(yīng)按稅目或注釋的規(guī)定歸類，而不能使用二三四。歸類總規(guī)則

37、規(guī)則一規(guī)則一 類、章及分章的標(biāo)題，僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力的歸類，應(yīng)按品目條文和有關(guān)類注或章注確定，如品目、類注或章注無其他規(guī)定，則按以下規(guī)則確定。規(guī)則二規(guī)則二 (一) 稅目稅目所列貨品，應(yīng)視為包括該項貨品的不完整品或不完整品或未制成品未制成品，只要在報驗時該項不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征;還應(yīng)視為包括該項貨品的完整品或制成品（或按本款可作為完整品或制成品歸類的貨品）在報驗時的未組裝件或拆散件。 (二)稅目稅目中所列材料或物質(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的物品。品目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。由一

38、種以上材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)按規(guī)則三歸類。規(guī)則三 當(dāng)貨品按規(guī)則二(二)或由于其他原因看起來可歸入兩個或兩個以上品目時，應(yīng)按以下規(guī)則歸類： （一） 列名比較具體的品目，優(yōu)先于列名一般的品目。但是，如果兩個或兩個以上品目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料或物質(zhì)，或零售的成套貨品中的某些貨品，即使其中某個品目對該貨品描述得更為全面、詳細(xì)，這些貨品在有關(guān)品目的列名應(yīng)視為同樣具體。 （二） 混合物、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照規(guī)則三(一)歸類時，在本款可適用的條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類。 （三） 貨品不能按照規(guī)則三(一)或(二)歸類時，應(yīng)按號

39、列順序歸入其可歸入的最末一個品目。規(guī)則四 根據(jù)上述規(guī)則無法歸類的貨品，應(yīng)歸入與其最相類似的貨品的品目。規(guī)則五 除上述規(guī)則外，本規(guī)則適用于下列貨品的歸類: (一)制成特殊形狀僅適用于盛裝某個或某套物品并適合長期使用的照像機(jī)套、樂器盒、槍套、繪圖儀器盒、項鏈盒及類似容器，如果與所裝物品同時報驗，并通常與所裝物品一同出售的，應(yīng)與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構(gòu)成整個貨品基本特征的容器。 (二)除規(guī)則五(一)規(guī)定的以外，與所裝貨品同時報驗的包裝材料或包裝容器，如果通常是用來包裝這類貨品的，應(yīng)與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器可不受本款限制。 規(guī)則六 貨品在某一品目項下各子目

40、的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級上進(jìn)行。除條文另有規(guī)定的以外，有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則。第五節(jié)：關(guān)稅減免稅的計算 一、關(guān)稅的計算 作業(yè)程序：審核申報單證，單據(jù)齊全正確，單貨相符 確定歸類，確定適用稅率 確定完稅價格并計算出關(guān)稅稅款 填發(fā)稅款繳納證交給納稅義務(wù)人，繳納稅款計算時注意事項： 計稅前要將審定的完稅價格按簽發(fā)稅款繳計稅前要將審定的完稅價格按簽發(fā)稅款繳納之日國家外匯管理部門公布的人民幣外納之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價表的買賣中間價折算成人民幣：匯牌價表的買賣中間價折算成人民幣：完完稅價格計算至元，元以下的四舍五入。稅稅價格計算至元，元以下的四舍五入。稅額計算到分，分以下四舍五入。稅款的起額計算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點(diǎn)為人民幣征點(diǎn)為人民幣50元。元。案例 上海五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司，向新加