國(guó)際會(huì)計(jì)匯編3

1、1 / 16國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)- 租賃會(huì)計(jì)（1982 年 9 月公布， 1994 年 11 月格式重排）范圍1本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。2本號(hào)準(zhǔn)則不涉及以下專門類型的租賃：（1） 開采或利用諸如石油、 天然氣、 木材、 金屬以及其他礦產(chǎn)權(quán)之 類的自鈔票資源的租賃協(xié)議；和（2）涉及諸如電影、錄像、戲劇、文稿、專利權(quán)和著作權(quán)之類的項(xiàng) 目的特許使用協(xié)議。定義2 / 163. 本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義；租約，是指出租人在約定現(xiàn)限內(nèi)， 將一項(xiàng)資產(chǎn)提供給承租人使用 以換取租金作為回報(bào)的協(xié)議。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上將與一項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞 轉(zhuǎn)移的租賃。該所有權(quán)最

2、終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃，是指融資租賃以外的租賃。不可取消的租約，是指僅在以下情況下方可取消的租賃協(xié)議：（1）發(fā)生了某些極為偶然的意外事件；（2）得到出租人的許可；（3）承租人與出租人就同一資產(chǎn)或等同的資產(chǎn)達(dá)成了一項(xiàng)新的租賃 協(xié)議；（4）承租人支付了一筆額外款項(xiàng)，該款項(xiàng)在租賃開始時(shí)就足以使人 能夠合理地確信租賃將會(huì)連續(xù)下去。 租賃開始日， 是指租賃協(xié)議生效 日期與租賃雙方就協(xié)議的要緊條款承擔(dān)義務(wù)的日期兩者中較早的一 個(gè)日期租賃期， 是指承租人簽約租用資產(chǎn)的不可取消的期限， 如承租 人有權(quán)選擇接著租用核資產(chǎn)， 不管續(xù)租是否需另行支付費(fèi)用， 只要在 租賃開始日能夠合理地確信承租人將行使該權(quán)

3、利， 則續(xù)租期間也應(yīng)包 括在內(nèi)。租賃最低付款，是指承租人在整個(gè)租賃期內(nèi)應(yīng)當(dāng)或可能被要求支付的 款項(xiàng)（不包括由出租人發(fā)付的并能夠收回的勞務(wù)費(fèi)和稅金） ，以及： （1）就承租人而言，由承租人或與其有關(guān)的一方擔(dān)保的任何金額； （2）就出租人而言， 由承租人或與承租人有關(guān)的一方 , 或具備擔(dān)保能 力的獨(dú)立第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。 然而，假如承租人具有 購(gòu)買資產(chǎn)的選擇權(quán) , 其購(gòu)買價(jià)格可能將顯著低于行使該選擇權(quán)之日該 資產(chǎn)的公允價(jià)值， 同時(shí)在租賃開始日就能夠合理地3 / 16確信承租人將行使 該購(gòu)買權(quán)，則租賃最低付款應(yīng)包括在整個(gè)租賃期內(nèi)最低應(yīng)付的租金以 及為行使該選擇權(quán)而盟支付的費(fèi)用。公允價(jià)值，是

4、指在一項(xiàng)公平交易中由熟悉有關(guān)情況并自愿交易的買賣 雙方能將一項(xiàng)資產(chǎn)加以交換的金額。使用年限，是指：（l ）一項(xiàng)折舊性資產(chǎn)可能將為企業(yè)所使用的時(shí)刻；或 （2）企業(yè)可能將從一項(xiàng)資產(chǎn)中獵取的產(chǎn)量或類似數(shù)量。未予擔(dān)保的 殘值，是指（在租賃開始日可能的）租賃資產(chǎn)的一部分鈔票值，出租 人對(duì)該殘值的變現(xiàn)未得到保證或僅由與出租方有關(guān)的一方予以擔(dān)保。 租賃投資總額， 從出租人的立場(chǎng)看， 是指融資租賃的租賃最低付款以 及應(yīng)歸出租人所有，但未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益， 是指出租人的租賃投資總額與其現(xiàn)值之間的差 額。租賃投資凈額，是指租賃投資總額減去未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益后的余額。現(xiàn)金投資凈額， 是指與租賃有關(guān)的現(xiàn)金

5、流出與現(xiàn)金流入之間的差 額，不包括應(yīng)向承租人收回的保險(xiǎn)、 維護(hù)及類似費(fèi)用等的有關(guān)現(xiàn)金流 量?，F(xiàn)金流出包括取得資產(chǎn)的付款、 稅款和第三者提供資金的利息與 本全現(xiàn)金流人包括因租賃而發(fā)生的稅金收入、 資產(chǎn)殘值收入、補(bǔ)助全、稅款減免及其他稅款結(jié)余或退還租賃的內(nèi)含利率， 是指如此一種貼現(xiàn)率， 這種貼現(xiàn)率在租賃開始 日，就能導(dǎo)致以下兩個(gè)項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)的現(xiàn)值， 等于該租賃資產(chǎn)的公允 價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的任何補(bǔ)助金利稅款減免后的凈額：（1）就出租人而言的租賃最低付款；和 （2）未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。承租人另行借款的利率， 是指承租人在類似的租賃中可能需支付 的利4 / 16率， 或當(dāng)利率不確定時(shí)， 承租人在租賃

6、開始日假如為購(gòu)買該資產(chǎn) 借入了具有類似條件和擔(dān)保情況的資金而可能發(fā)生的利率。 或有租金，是指數(shù)額不固定但能夠依照其他因素（如銷售百分比、使 用量、物價(jià)指數(shù)、市場(chǎng)利率等）而不僅是時(shí)刻因素確定的租金。4就其定義而言， 租賃還包括如此一種租用資產(chǎn)的合同， 此合同規(guī)定承 租人在滿足一些商定的條件后， 有權(quán)購(gòu)買資產(chǎn)的所有權(quán)。 這些合同在 某些國(guó)家稱為分期付款購(gòu)買合同。 在其他一些國(guó)家， 對(duì)具有租賃性質(zhì) 的協(xié)議還使用一些不同的稱呼（例如空船租約） 。租賃的分類 5本號(hào)準(zhǔn)則所采納的租賃的分類，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬 勞歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)的。 風(fēng)險(xiǎn)包括由于生產(chǎn)能力的 閑置、技術(shù)陳舊等因

7、素可能造成的損失， 以及因經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化而 可能導(dǎo)致的收入的變動(dòng)。 酬勞是指在資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限中預(yù)期將得 到的經(jīng)營(yíng)獲利，以及通過(guò)資產(chǎn)的升值或殘值的變現(xiàn)而獲得的利益。6由于出租人與承租人之間的交易是以一項(xiàng)雙方同意的租賃協(xié)議為基礎(chǔ)的，因此應(yīng)當(dāng)采納一致的定義。 通常雙方采納相同的方式對(duì)租賃進(jìn) 行分類。然而，在將這些定義應(yīng)用于雙方所處的不同場(chǎng)合時(shí)，有時(shí)可 能會(huì)導(dǎo)致雙方對(duì)同一租賃作出不同的分類。7一項(xiàng)租賃是否為融資租賃， 取決于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。 在 一項(xiàng)租賃中，假如與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與酬勞實(shí)質(zhì)上已發(fā)生 轉(zhuǎn)移，該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類為融資租賃。這類租賃通常不能取消，但能夠 保證出租人5 /

8、 16收回其資本支出并另外獵取一筆投資收益。 假如與所有權(quán) 有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與酬勞并未發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移， 則該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類為 經(jīng)營(yíng)租賃。8下列情況下的租賃通常應(yīng)歸類為融資租賃： （1）在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人； （2）承租人具有購(gòu)買資產(chǎn)的選擇權(quán) , 其購(gòu)買價(jià)格可能將顯著低于行使 該選擇權(quán)之日的該資產(chǎn)的公允價(jià)值， 同時(shí)在租賃開始日就能夠合理地 確信承租人將行使該購(gòu)買權(quán)；（3）租賃期占了資產(chǎn)使用年限的大部分時(shí)刻。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可 能發(fā)生轉(zhuǎn)移 , 也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移；以及（4）在租賃開始日 , 租賃最低付款的現(xiàn)值實(shí)際上大于或等于租賃資產(chǎn) 的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和稅款減免后

9、的凈額。 資 產(chǎn)的所有權(quán)最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移，也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移。土地與建筑物9土地與建筑物的租賃，應(yīng)按與其他租賃相同的方法進(jìn)行分類。然而， 土地的特征是它通常具有不確定的使用年限， 假如租賃期滿時(shí)， 所有 權(quán)可能可不能轉(zhuǎn)移給承租人的話， 承租人實(shí)際上并沒有得到與租賃資 產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與酬勞。 因此， 這類租賃應(yīng)適當(dāng)?shù)貧w類 為經(jīng)營(yíng)租賃。 為獵取該類租賃權(quán)而支付的金額， 應(yīng)作為預(yù)付租金在租 賃期內(nèi)分期攤銷。10許多被出租的建筑物，其使用年限可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出租賃期。而且，對(duì)建 筑物的長(zhǎng)期租賃通常包括特定的條款， 規(guī)定定期依照市場(chǎng)利率對(duì)租金 進(jìn)行調(diào)整。 假如所有權(quán)可能可不能發(fā)生轉(zhuǎn)移， 或租金將依照市場(chǎng)利率 作定期調(diào)整，則出租人仍然保留了與所有權(quán)有關(guān)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞。因此，這類租6 / 16賃通常應(yīng)歸類為經(jīng)營(yíng)租賃。在承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中的租賃融資租賃11融資租賃應(yīng)在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債， 其數(shù) 額應(yīng)等于租賃開始日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各 種補(bǔ)助金和稅款減免后的凈額； 假如租賃最低付款的現(xiàn)值較低， 則應(yīng) 采納此數(shù)額。 在計(jì)算租賃最低付款的現(xiàn)值時(shí)， 所采納的貼現(xiàn)率應(yīng)為租 賃的內(nèi)含利率； 假如此利率不能確定， 則可使用承租人另行借款的利 率。12交易和其他