最新精品xx公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1) 合并資產(chǎn)負(fù)債表；(2) 合并利潤(rùn)表；(3) 合并現(xiàn)金流量表；(4) 合并所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益，下同 ) 變動(dòng)表；(5) 附注。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(一) 母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)， 表明母公司能夠控制被投資單位， 應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司， 納入合 并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位

2、的除外。1. 母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2. 母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。3. 母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。(二) 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位， 但是， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投 資單位的除外：1通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以 上的表決權(quán)。2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。(三)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持

3、有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、 當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1. 已宣告被清理整頓的原子公司；2. 已宣告破產(chǎn)的原子公司；3. 合營(yíng)企業(yè)；4. 母公司不能控制的其他被投資單位。三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類(lèi)， 分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類(lèi)。1同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司， 其采用的會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)期間 與母公司一致的情況下， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)

4、報(bào) 表為基礎(chǔ)， 不需要進(jìn)行調(diào)整； 子公司采用的會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)期間與母公司不一 致的情況下， 則需要考慮重要性原則， 按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間， 對(duì) 子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期 還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu) 負(fù)債的公允價(jià)值， 對(duì)子2非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司， 間的差別， 需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外， 買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整， 使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允 價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。（二） 編制合并工作底稿。

5、合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 提供基礎(chǔ)。 在合并工作底稿中， 對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金 額進(jìn)行匯總和抵銷(xiāo)處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。（三）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者 權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿， 并在合并工作底稿中對(duì)母公司和 子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總， 計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn) 表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。（四） 編制在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。 編制抵銷(xiāo)分錄， 進(jìn)行抵銷(xiāo)處理是合并 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和

6、主要內(nèi)容， 其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金 額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)。 對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè) 別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)， 應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄， 以記錄的 子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 通過(guò)編制調(diào)整分錄， 對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。五） 計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上， 分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、 負(fù)債項(xiàng) 目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下：1資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減

7、去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2負(fù)債類(lèi)各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目， 其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額， 減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額， 加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生 額計(jì)算確定。加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的貸3有關(guān)收入類(lèi)各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該 項(xiàng)目加總金額， 減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的借方發(fā)生額， 方發(fā)生額計(jì)算確定。4有關(guān)費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。負(fù)債、填列生成正由合并（六）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、 所有者權(quán)益、 收入、 費(fèi)用類(lèi)以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目

8、的合并金額， 式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。四、合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。一）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào) 整分錄為：1. 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額， 借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目， 貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資 收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金 股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。2. 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不

9、變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目， 貸記或借記“資本公積”科目。教材【例 199】（ P407）二）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目1長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（1）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的 金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)。 在合并工作底稿中編制 的抵銷(xiāo)分錄為：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配 利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，差額作為商譽(yù)處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目；母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股 權(quán)投

10、資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)， 其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利 潤(rùn)表中的損益項(xiàng)目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：股本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)年末 商譽(yù)（2）在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股 權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷(xiāo)。 子公司所有 者權(quán)益中不屬于母公司的份額， 即子公司所有者權(quán)益中抵銷(xiāo)母公司所享有的份 額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為 “少數(shù)股東權(quán)益”處理。 在合并工作底稿 中編制的抵銷(xiāo)分錄為： 借記“實(shí)收資本” 、“資本公積” 、“盈余公積” 和“未 分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。（子公司）

11、（子公司）（子公司）（子公司）（借方差額）長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）未分配利潤(rùn)年初合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）方差額）教材【例 19 10】（ P411）包括通“少數(shù)股東權(quán)益” 項(xiàng)目， 反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司 過(guò)子公司間接享有的） 的份額， 即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權(quán) 益中所享有的份額。當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時(shí)，其差額應(yīng)比照全資子公司的情況處理。2內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng) 收賬款”

12、項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)， 其抵銷(xiāo)分錄為： 借記“應(yīng) 收賬款壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失教材【例 19 11】（ P412）2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷(xiāo)處理對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)， 應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān) 規(guī)定處理。在進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)” 、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“應(yīng) 收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)3）持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)處理 借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資某些情況下， 企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企

13、業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債 券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)， 而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。 這種情況下， 一方持有至到期 投資（或劃分為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)， 原理相同） 中的債券投資與發(fā)行債券企 業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)， 可能會(huì)出現(xiàn)差額， 該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收 益項(xiàng)目。教材【例 19 12】（ P412）3存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào) 表時(shí)，一方面將銷(xiāo)售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售收入及其相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本予以抵 銷(xiāo)，另一方面將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵 銷(xiāo)。進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，按照內(nèi)部銷(xiāo)售收入的金額，

14、借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸 記“營(yíng)業(yè)成本” 項(xiàng)目；同時(shí)按照期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額，借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目（或按照內(nèi) 部營(yíng)業(yè)收入形成期末存貨的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入” 項(xiàng)目， 按照其對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售 成本的金額，貸記“營(yíng)業(yè)成本” 項(xiàng)目，按照內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部營(yíng)業(yè) 成本的差額，貸記“存貨”項(xiàng)目）。教材【例 19 13】（ P413）本期內(nèi)部商品銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入售收入）差額） 毛利率）存貨（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入X未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售比例X4固定資產(chǎn)原價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、 銷(xiāo)售成本以及其原價(jià)中包含的未

15、實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。 即按銷(xiāo)售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收 入，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按照其銷(xiāo)售成本，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按照 該固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本之間的差額 （即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo) 售損益的金額），貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo)。 對(duì)內(nèi)部 交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷(xiāo)時(shí)， 應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的金額， 借記“固 定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)， 其抵銷(xiāo)處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)基本相似，可比照進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。教材【例 19 14】（ P41

16、4）本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售的借：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本收入）貸：（差額）固定資產(chǎn)原價(jià)（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售的收入X毛利率）借：多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)多提攤銷(xiāo)） 貸：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊本期本期三）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映1. 母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映應(yīng)當(dāng)母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的， 合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子 公司兩種情況。（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)

17、調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表 的期初數(shù)。2. 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司， 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并 資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。四）合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目：1. 在“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)合并中取 得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在子公司所有 者權(quán)益中享有份額之間抵銷(xiāo)后的借方差額。2. 在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了 “少數(shù)股東權(quán)益” 項(xiàng)目，用于反映非全資子 公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。3. 在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后， “歸屬于母公司所

18、有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之 前，增加了 “外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目， 用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算 為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額。五、合并利潤(rùn)表一）編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目1內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理（1）母公司與子公司、售子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)（2）母公司與子公司、而形成存貨的抵銷(xiāo)處理子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售（3）母公司與子公司、售、部分形成期末存貨的抵銷(xiāo)處理子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入的收入）本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生差額）存貨（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入X未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售比例X毛利率）2購(gòu)買(mǎi)

19、企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo) 處理本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售的在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、 子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷(xiāo)售給其他 企業(yè)作為固定資產(chǎn) （作為無(wú)形資產(chǎn)等的處理原則類(lèi)似） 使用的情況下， 編制合 并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將銷(xiāo)售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本予以抵 銷(xiāo)；并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵 銷(xiāo)。在對(duì)銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn) 行抵銷(xiāo)的同時(shí)， 也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。借：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本收入）貸：（差額）固定資產(chǎn)原價(jià)（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售

20、的收入X毛利率）借：多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)多提攤銷(xiāo)） 貸：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊本期本期3內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)， 與此 相適應(yīng)， 需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將 資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)， 應(yīng)減少當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失， 同時(shí)減少壞賬準(zhǔn)備等余額， 即按照當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備的金額， 借記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備” 等項(xiàng)目， 貸記“資產(chǎn)減值損失” 項(xiàng)目。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失4內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息

21、費(fèi)用的抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、 子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等 內(nèi)部交易。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到 期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)， 將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息 費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：借記“投資收 益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵 銷(xiāo)處理內(nèi)部投資收益是指母公司對(duì)子公司或子公司對(duì)母公司、 子公司相互之間的 長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益， 實(shí)際上就是子公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi) 用、所得稅后的余額與其持股比例相

22、乘的結(jié)果。 持有全資子公司的情況下， 母 公司對(duì)某一子公司投資收益實(shí)際上就是該子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （假定不存 在有關(guān)的調(diào)整因素） 。編制合并利潤(rùn)表時(shí)， 必須將集團(tuán)內(nèi)投資產(chǎn)生的投資收益 予以抵銷(xiāo)。由于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán) 角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況，因此， 子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中本年利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、 分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷(xiāo)。將上述項(xiàng)目抵銷(xiāo)時(shí)，持有全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄為： 借記“投資收益”、 “未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記“本年利潤(rùn)分配 提取盈余公積”、“應(yīng)付

23、股利”（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、“未分配利 潤(rùn)年末” 項(xiàng)目；在子公司為非全資子公司的情況下， 應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為： 借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記 “利潤(rùn)分配提取盈余公積、應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)年末”項(xiàng)目。借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初 貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn)年末注】上述抵銷(xiāo)分錄理解：(1)子公司本期凈利潤(rùn)=子公司本期凈利潤(rùn)X母公司持股比例+少數(shù)股 東損益(2) 年初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)=本期利潤(rùn)分配+年末未分配利潤(rùn)(1)代入(2)得出(3):(借(3) 年初未分配利潤(rùn) +(母公司本期投資收益+少數(shù)股東損益) 方)本期利

24、潤(rùn)分配 + 年末未分配利潤(rùn)(貸方)(1)抵銷(xiāo)投資收益Y抵銷(xiāo)內(nèi)容(2)抵銷(xiāo)利潤(rùn)分配(3) 子公司年初未分配利潤(rùn)也應(yīng)予以抵銷(xiāo)(二)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映1 .母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一 控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng) 將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、禾U潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng) 當(dāng)將該子公

25、司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、禾U潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。2 .母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。(三)合并利潤(rùn)表的編制1.合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目，即 在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。2.在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在 “凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,用于反

26、映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí) 現(xiàn)的凈利潤(rùn)。六、合并現(xiàn)金流量表一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量的抵銷(xiāo)處理2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付 利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理5企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付 的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理二）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映1 母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司

27、因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。 在合并當(dāng) 期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非 同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。（ 1） 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司， 應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納 入合并現(xiàn)金流量表。三）合并現(xiàn)金流量表中

28、有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映1. 對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資， 在合并現(xiàn)金 流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金” 項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng) 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn) 利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。2. 對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 之下的“分配股利、 金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、（四）合并現(xiàn)金流量表格式七、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表一）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)的項(xiàng)目1母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有

29、的份額相互抵銷(xiāo)母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、 負(fù) 債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái) 務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上， 將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司 所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷(xiāo)。 2母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng) 抵銷(xiāo)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度， 反映 對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況， 因此， 子公司的個(gè)別所有 者權(quán)益變動(dòng)表中利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額， 包括提取盈余公積、 分派利潤(rùn)和期末 未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷(xiāo)。進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí)，在子公司為全

30、資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄為： 借記“投資收益”、 “未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記“利潤(rùn)分配提取 盈余公積”、“應(yīng)付股利”（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、“未分配利潤(rùn) 年末”項(xiàng)目； 在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為： 記“投資收益” 、“少數(shù)股東損益” 、“未分配利潤(rùn)年初” 項(xiàng)目， 貸記 潤(rùn)分配提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)年末”項(xiàng)目。（二）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制八、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下的抵銷(xiāo)處理一）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理1. 初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記

31、“應(yīng) 收賬款” 項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)， 其抵銷(xiāo)分錄為： 借記 收賬款壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。1）借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失2. 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)， 首先， 將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付 賬款予以抵銷(xiāo)，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng) 收賬款” 項(xiàng)目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)， 即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中 抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款一

32、一壞賬準(zhǔn)備” 項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目。再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi) 部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)， 即按照本期個(gè)別 資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù) 債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失” 項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。第一種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時(shí)的抵銷(xiāo)處理第二種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷(xiāo)處理第三種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷(xiāo)處理二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)

33、進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理1. 當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷(xiāo)處理本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生借：營(yíng)業(yè)收入的收入）差額）存貨（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入X未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售比例X毛利率）2. 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下， 首先必須將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中 包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額； 然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，其具體抵銷(xiāo)處理程序和方法如下：（1）將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未 分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)。 即按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷(xiāo)售損益的金額， 借記“未分配利潤(rùn)年初” 項(xiàng)目， 貸記“營(yíng)業(yè)成

34、本” 項(xiàng)目。借：未分配利潤(rùn)年初 售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)（2）對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的，將內(nèi)部銷(xiāo)售收入、內(nèi)部銷(xiāo)售成本及 內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。 即按照銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售收入 的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。借：營(yíng)業(yè)收入的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生（3）將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。 對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)形成的存貨 （包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨） 企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額， 成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。，應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)借記“營(yíng)業(yè)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利

35、潤(rùn)）上述（ 2）（ 3）可以合并為：本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生借：營(yíng)業(yè)收入的收入）差額）存貨（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入X未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售比例X毛利率）（三）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理1. 購(gòu)入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理借：的收入）營(yíng)業(yè)收入本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生貸：營(yíng)業(yè)成本本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本）固定資產(chǎn)原價(jià) （本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）借：折舊）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊本期多提貸：管理費(fèi)用2. 以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理以后會(huì)計(jì)期間， 該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)仍然以其原價(jià)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其具體抵銷(xiāo)程序如下：（1

36、）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)，并調(diào) 整期初未分配利潤(rùn)。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金 額，借記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn) 銷(xiāo)售利潤(rùn)）原價(jià)期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整 期初未分配利潤(rùn)。 即按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷(xiāo)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì) 折舊額，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初” 項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)年初期初累計(jì)（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵 銷(xiāo)，并調(diào)

37、整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。 即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提 的折舊額，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。（本期多借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 提折舊）貸：管理費(fèi)用從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)， 其抵銷(xiāo)處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)基本相似，可比照進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。【注】合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的歸納基本抵銷(xiāo)分錄（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng) 目的抵銷(xiāo)（二）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng) 目的抵銷(xiāo)1.內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付 賬款的抵銷(xiāo)內(nèi)部 債權(quán) 債務(wù) 的抵 銷(xiāo)分 錄（一）內(nèi) 部應(yīng)收賬 款和壞賬 準(zhǔn)備的抵 銷(xiāo)2.壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo):（1）初次編制時(shí)壞

38、賬準(zhǔn) 備的抵銷(xiāo)；（2）連續(xù)編制時(shí)壞賬準(zhǔn) 備的抵銷(xiāo)內(nèi)部 交易 的抵 銷(xiāo)分（二）內(nèi) 部長(zhǎng)期債 權(quán)投資與 應(yīng)付債券 的抵銷(xiāo)（一）內(nèi) 部銷(xiāo)售及 未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷(xiāo)售利 潤(rùn)的抵銷(xiāo)1.內(nèi)部持有至到期投資 與應(yīng)付債券項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2.內(nèi)部利息收入和利息 支出的抵銷(xiāo)1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并 形成存貨的抵銷(xiāo)；2.連續(xù)編制時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn) 商品的抵銷(xiāo)【例題11甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2005年起擁有A股份有限 甲 日。甲公司和A公司 2008年度編制合公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。 并

39、會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：（1） 2007年度有關(guān)資料： 甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從 1600萬(wàn)元，A公司2007年銷(xiāo)售X產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為20A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品15%。（二）內(nèi) 部固定資 產(chǎn)交易的 抵銷(xiāo)1. 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn) 交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)；2. 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn) 使用會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)（三）內(nèi) 部無(wú)形資 產(chǎn)交易的 抵銷(xiāo)1. 內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn) 交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)；2. 內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn) 使用會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)150萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司 A公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款 1400萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為 賬款凈額為1250萬(wàn)元。轉(zhuǎn)

40、讓價(jià)格為800萬(wàn)元，該A公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生安裝 甲公司2007年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680萬(wàn)元，等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，該設(shè)備于2007年6月15日安裝完畢并投入 A公司管理 部門(mén)使用，A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）甲公司2008年度按權(quán)益法調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目和A公司2008年度調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下（金額單位：萬(wàn)元） 資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤(rùn)2800500股東權(quán)益合計(jì)118004000 利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)項(xiàng)

41、目甲公司A公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)59002200投資收益3100200其中：對(duì)A公司投資收益960一利潤(rùn)總額90002400所得稅費(fèi)用2800800凈利潤(rùn)62001600未分配利潤(rùn)一一年初1700400提取盈余公積1580300應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)352028001200500（3）2008年度有關(guān)資料： 甲公司2008年度從A公司購(gòu)入產(chǎn)品10000萬(wàn)元，年末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬(wàn)元（均為2008年購(gòu)入的存貨），A公司2008年銷(xiāo) 售X產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為 20% A公司2008年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬(wàn)元，即

42、應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600萬(wàn)元。 A公司2008年年初盈余公積為 500萬(wàn)元。要求：編制甲公司 2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）第七節(jié)附注一、附注附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中 列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明 等。附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。二、分部報(bào)告企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露分部 信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào) 表

43、為基礎(chǔ)披露分部信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信 息。（一）區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。1. 業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組 成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì);生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)； 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶(hù)類(lèi)型； 銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式； 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。2. 地區(qū)分部地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、 能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或 勞務(wù)的組成部分。

44、該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù) 的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求， 并考慮下列因素：1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性；2）在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；（3）經(jīng)營(yíng)的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū) 進(jìn)一步加工生產(chǎn)等；4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等；5）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制；6）外匯風(fēng)險(xiǎn)?？梢杂枰院蟽蓚€(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的， 并：（1）具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金 回報(bào)率、未來(lái)現(xiàn)金流量等；2）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所

45、考慮的因素類(lèi)似。二）確定報(bào)告分部企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分 部的大部分收入是對(duì)外交易收入， 且滿(mǎn)足下列條件之一的， 應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào) 告分部：1該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。2該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或 者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。3該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá) 到 75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使他們未滿(mǎn)足上述規(guī)定的條 件），直到該比重達(dá)到 75%。企業(yè)的內(nèi)部管理

46、按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來(lái)劃分的， 即使其大部分 收入不通過(guò)對(duì)外交易取得， 仍可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào) 告業(yè)務(wù)分部。對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的， 企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要， 即使本期未滿(mǎn)足 上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。三）披露分部信息1企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。（1）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。（2）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。次要形式（3）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)

47、的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在 國(guó)家或地區(qū)差異影響的， 披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部， 是地區(qū)分部。2對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。分部通常為營(yíng)業(yè)收入， 下列項(xiàng)目不分部收入是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。 收入主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成， 包括在內(nèi)：（1）利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的股利收 入（投資收益） 、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。（2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享 有的份額以

48、及處置投資產(chǎn)生的凈收益。 但是， 分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除 外。3）營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。分部費(fèi)用， 是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。 分 部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成， 通常包括營(yíng)業(yè)成本、 營(yíng)業(yè)稅 金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。但是，分 部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。 但是， 分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除 外。（3）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是，企業(yè)代所屬分部支 付的、 與分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、 且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部 的費(fèi)用，屬于分部費(fèi)用。4）營(yíng)業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。5）所得稅費(fèi)用。分部利潤(rùn)（虧損），是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。中，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。在合并利潤(rùn)表分部資產(chǎn)， 是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)， 所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷(xiāo)額以及累 計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。 披露分部資產(chǎn)總額時(shí)， 當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總 額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。不包括遞延分部負(fù)債， 是指分部經(jīng)營(yíng)活