應(yīng)交稅費-增值稅 檢查調(diào)整的會計處理方法

1、增值稅納稅檢查調(diào)整的賬務(wù)處理 在實際業(yè)務(wù)中，對企業(yè)納稅情況檢查后發(fā)現(xiàn)的增值稅問題，都需要及時地進行會計賬務(wù)調(diào)整。對于企業(yè)自查或委托稅務(wù)代理機構(gòu)進行納稅審查時發(fā)現(xiàn)的增值稅問題，可以直接通過上述有關(guān)明細科目進行賬務(wù)處理。而對于稅務(wù)機關(guān)檢查后發(fā)現(xiàn)的增值稅問題，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶作為檢查調(diào)整的過渡賬戶，按稅務(wù)機關(guān)的處理意見進行調(diào)整。這樣做可以將單位日常稅務(wù)會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，比較直觀地反映核算期內(nèi)的進、銷項金額和檢查查補的有關(guān)稅額。 一、“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶的運用 “應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”作為一個納稅檢查調(diào)整的專用賬戶，專門核算經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，查出

2、的以前各期應(yīng)補、應(yīng)退的增值稅稅額。賬戶的借方登記檢查調(diào)減的銷項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項稅額、檢查調(diào)減的進項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額。全部調(diào)賬事項完成后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。余額可能在貸方，也可能在借方。 二、年終結(jié)賬前增值稅納稅檢查調(diào)整的方法 對于企業(yè)年終結(jié)賬前，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后應(yīng)調(diào)整的當期增值稅款，可以利用“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專戶直接調(diào)整損益類或其他會計科目。 (一銷項稅的賬務(wù)調(diào)整 1少計或不計收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟事項而引起會計處理上少計或不計收入，

3、達到少計銷項稅的目的。，檢查發(fā)現(xiàn)以上行為的，應(yīng)按照少計的不含稅收入和適用稅率，算出應(yīng)補繳的增值稅銷項稅，若該收入屬于本年度，作如下的會計分錄： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 例1】某商場(一般納稅人2010年5月開展以舊換新電視機銷售業(yè)務(wù)，本月共銷售電視機50臺，實際取得價款收入200 000元(不含稅，下同，扣除了舊電視的收購價格25 000，該商場按照實收價款200 000計算繳納當期增值稅。稅務(wù)機關(guān)次月進行檢查，發(fā)現(xiàn)了以上問題，并作了相關(guān)處理。 分析：增值稅法規(guī)定，采用以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按照新

4、貨物的正常售價計算繳納增值稅，不得扣除舊貨物的收購價格(金銀首飾除外。根據(jù)以上規(guī)定，該商場在計算5月份的增值稅時，少計了25 000的應(yīng)稅收入，少計了稅款25 000x17即4 250元。作以下調(diào)整分錄： 借：庫存商品 29 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 4 250 2視同銷售行為未計銷項稅的賬務(wù)調(diào)整。按照增值稅暫行條例規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(一將貨物交付他人代銷；(二銷售代銷貨物；(三設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市的除外；(四將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

5、；伍將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；(六將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費；(八將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 納稅人發(fā)生上述行為，應(yīng)按照同類貨物的正常售價或組成計稅價格計算納稅，未申報應(yīng)交增值稅的，檢查調(diào)整時，應(yīng)針對不同情況分別作如下會計分錄： 屬于上述(一、(二、(三三種情況的視同銷售行為，且查補屬于本年度增值稅的，應(yīng)作如下處理： 沖銷原會計分錄，同時： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 屬于上述(四、(五、(六、

6、(七、(八五種視同銷售行為的，均應(yīng)作如下會計處理： 借：在建工程(或長期投資、應(yīng)付利潤、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出等 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 【例2稅務(wù)機關(guān)在對一糕點廠(一般納稅人進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠在今年中秋節(jié)期間將自產(chǎn)的一批月餅發(fā)給職工作為福利，這批月餅現(xiàn)在無同類產(chǎn)品售價，其生產(chǎn)成本為20 000元。 分析：單位將自產(chǎn)貨物作為福利分發(fā)給職工，屬于視同銷售行為，本例由于無同類產(chǎn)品售價，應(yīng)按組成計稅價格計算繳納增值稅銷項稅。 應(yīng)補繳的增值稅=20 000x(1+lOx17=3 740元 作以下調(diào)賬處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 3 740 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 3 740 3由于稅率使用

7、錯誤少計銷項稅的賬務(wù)調(diào)整。在增值稅一般納稅人適用的稅率中，有基本稅率(17和低稅率(13之分。低稅率主要用于一般納稅人銷售糧食、食用植物油等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；圖書、報紙、雜志；農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜及礦產(chǎn)品等。若納稅銷售一般貨物，本該用17的基本稅率納稅，但卻使用了13的低稅率計算納稅，則納稅檢查發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)按照兩檔稅率的差異計算出來的補繳稅款作以下賬務(wù)調(diào)整： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：應(yīng)交 稅費增值稅檢查調(diào)整 【例3】稅務(wù)機關(guān)在對某單位(一般納稅人當月的納稅申報資料進行抽檢時發(fā)現(xiàn)，該單位當月銷售一批農(nóng)業(yè)拖拉機專用發(fā)動機，取得不含稅價款185 000元，在申報表上單位將該筆收入列示在低稅率(1

8、3征稅的行次中。 分析：按照規(guī)定，對一般納稅人銷售農(nóng)機(整機適用13的低稅率，若銷售的是農(nóng)機零部件，則應(yīng)按17的稅率計稅。 應(yīng)補繳增值稅銷項稅=185 000x(17一13=7 400元 作以下調(diào)賬處理： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 7 400 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 7 400 (二進項稅額的賬務(wù)調(diào)整 1擅自擴大抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。按照增值稅暫行條例的規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(三用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四非正常損失的購進貨物；(五非正常損失的在產(chǎn)

9、品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?若納稅人違反上述規(guī)定，將不得抵扣進項稅的項目予以抵扣，將購進材料、物資改變用途，非正常損耗或者用于非應(yīng)稅項目的，而又未作進項稅轉(zhuǎn)出的，作如下會計分錄： 借：在建工程(或固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、待處理財產(chǎn)損溢等 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 例4】一生產(chǎn)企業(yè)上月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證后于購進當月抵扣了進項稅額。當月發(fā)現(xiàn)被盜庫存材料一批。被盜的材料價值2 000元(含分攤的運輸費186元，企業(yè)在當月的納稅申報表上未將該筆業(yè)務(wù)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理(材料適用17稅率。 分析：庫存材料被盜，屬于非正常損失。企業(yè)應(yīng)將被盜材料所對應(yīng)的進項稅作轉(zhuǎn)出處

10、理，以沖減上期已抵扣的進項稅。在本例中，企業(yè)未進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理，相當于擴大了進項稅的抵扣范圍。 查補應(yīng)減少的進項稅=(2 000-186x17+186(171 x7=30838+14=32238元 作以下賬務(wù)調(diào)整： 借：待處理財產(chǎn)損溢 32238 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 32238 2根據(jù)不合法的扣稅憑證進行抵扣的賬務(wù)調(diào)整。在實務(wù)中，單位應(yīng)根據(jù)“憑票扣稅”和“計算扣稅”兩種辦法來抵扣進項稅額。“憑票扣稅”中涉及的“票”主要是指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)開具的完稅證?！坝嬎憧鄱悺鼻闆r中也應(yīng)配備正規(guī)發(fā)票進行抵扣，如國家統(tǒng)一的運輸發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品(廢舊物資收購憑證。除此之外，其他憑證都不能作為抵扣的依

11、據(jù)。如果取得的進項憑證不合法而企 業(yè)抵扣了該進項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整： 借：原材料（庫存商品等） 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 例5稅務(wù)機關(guān)對一單位納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，單位將外購原材料取得的一張增值稅普通發(fā)票作為了當月的扣稅憑證，發(fā)票上注明的不含稅價格為20 000元，對應(yīng)的稅款3 400元。 分析：增值稅普通發(fā)票不能作為抵扣進項稅的憑證，已抵扣進項稅的，應(yīng)做以下處理： 借：原材料 3 400 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 3 400 3少抵扣進項稅額的賬務(wù)調(diào)整。如果企業(yè)少抵扣了進項稅，則按規(guī)定計算出少抵扣的進項稅后作以下處理： 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 貸：原材料（庫存商品等 例

12、6企業(yè)購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200 000元。稅款34 000元。請運輸單位運輸該批材料，支付運輸費3 000元并取得了國家統(tǒng)一的運費發(fā)票。材料已入庫，專用發(fā)票也已在當月通過稅務(wù)機關(guān)的認證。企業(yè)在當月按照專用發(fā)票抵扣了34 000元的進項稅額。 分析：企業(yè)購進材料發(fā)生的運輸費，只要取得國家統(tǒng)一的運費發(fā)票，就可以按照發(fā)票上注明的運輸費和建設(shè)基金依照7的扣除率計算抵扣進項稅。本例中，企業(yè)僅僅按照取得的專用發(fā)票抵扣進項稅，沒有考慮到運輸費的抵扣，屬于少抵扣進項稅額。 少抵扣的進項稅=3 000x7=210元經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 21

13、0 貸：原材料 210 三、年終結(jié)賬后增值稅納稅檢查調(diào)整的方法 在企業(yè)年終結(jié)賬后，稅務(wù)機關(guān)對增值稅進行檢查調(diào)整，如果涉及損益類科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補增值稅作以下處理： 借：相關(guān)科目 以前年度損益調(diào)整(或記貸方 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 如果涉及非損益科目的，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進行調(diào)整。 【例7】某企業(yè)為一般納稅人，2009年3月接受稅務(wù)機關(guān)檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)付款科目有一筆掛賬兩年的應(yīng)付款項，金額為117萬元。經(jīng)檢查，確認此為隱瞞收入，稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬。 分析：本例中，對于企業(yè)以前年度的收入隱瞞，經(jīng)當期檢查出來，由于涉及損益類科目，所以應(yīng)做以下調(diào)賬處理

14、： 借：其他應(yīng)付款 117 貸：以前年度損益調(diào)整 100 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 17 四、“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)處理 經(jīng)過上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，對“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”科目進行 匯總，結(jié)算出其余額，僅僅是完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。由于“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”是一個過渡賬戶，所以還應(yīng)對該賬戶的余額進行結(jié)轉(zhuǎn)處理，直至結(jié)轉(zhuǎn)完畢，賬戶無余額，全部的調(diào)賬工作才完成。 期末應(yīng)對其余額按如下辦法進行結(jié)轉(zhuǎn)處理： 其一，若余額在借方，且“應(yīng)交稅費未交增值稅”(小規(guī)模企業(yè)為應(yīng)交增值稅，下同賬戶余額也在借方，則期末將“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶的借方。 其二，若余額在借方，且“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者金額大小分別處理：當前者大于后者時，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方，作為下期稅額的抵扣；當后者大于前者時，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整賬戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納當期增值稅稅款。 其三，若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶余額也在貸方