應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅 檢查調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

1、增值稅納稅檢查調(diào)整的賬務(wù)處理 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，對(duì)企業(yè)納稅情況檢查后發(fā)現(xiàn)的增值稅問題，都需要及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。對(duì)于企業(yè)自查或委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審查時(shí)發(fā)現(xiàn)的增值稅問題，可以直接通過上述有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。而對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后發(fā)現(xiàn)的增值稅問題，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶作為檢查調(diào)整的過渡賬戶，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見進(jìn)行調(diào)整。這樣做可以將單位日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開，比較直觀地反映核算期內(nèi)的進(jìn)、銷項(xiàng)金額和檢查查補(bǔ)的有關(guān)稅額。 一、“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶的運(yùn)用 “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”作為一個(gè)納稅檢查調(diào)整的專用賬戶，專門核算經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，查出

2、的以前各期應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的增值稅稅額。賬戶的借方登記檢查調(diào)減的銷項(xiàng)稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項(xiàng)稅額、檢查調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額。全部調(diào)賬事項(xiàng)完成后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。余額可能在貸方，也可能在借方。 二、年終結(jié)賬前增值稅納稅檢查調(diào)整的方法 對(duì)于企業(yè)年終結(jié)賬前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后應(yīng)調(diào)整的當(dāng)期增值稅款，可以利用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專戶直接調(diào)整損益類或其他會(huì)計(jì)科目。 (一銷項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整 1少計(jì)或不計(jì)收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價(jià)外費(fèi)用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而引起會(huì)計(jì)處理上少計(jì)或不計(jì)收入，

3、達(dá)到少計(jì)銷項(xiàng)稅的目的。，檢查發(fā)現(xiàn)以上行為的，應(yīng)按照少計(jì)的不含稅收入和適用稅率，算出應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅銷項(xiàng)稅，若該收入屬于本年度，作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 例1】某商場(chǎng)(一般納稅人2010年5月開展以舊換新電視機(jī)銷售業(yè)務(wù)，本月共銷售電視機(jī)50臺(tái)，實(shí)際取得價(jià)款收入200 000元(不含稅，下同，扣除了舊電視的收購價(jià)格25 000，該商場(chǎng)按照實(shí)收價(jià)款200 000計(jì)算繳納當(dāng)期增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)次月進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)了以上問題，并作了相關(guān)處理。 分析：增值稅法規(guī)定，采用以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按照新

4、貨物的正常售價(jià)計(jì)算繳納增值稅，不得扣除舊貨物的收購價(jià)格(金銀首飾除外。根據(jù)以上規(guī)定，該商場(chǎng)在計(jì)算5月份的增值稅時(shí)，少計(jì)了25 000的應(yīng)稅收入，少計(jì)了稅款25 000x17即4 250元。作以下調(diào)整分錄： 借：庫存商品 29 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 4 250 2視同銷售行為未計(jì)銷項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整。按照增值稅暫行條例規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(一將貨物交付他人代銷；(二銷售代銷貨物；(三設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市的除外；(四將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

5、；伍將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(六將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 納稅人發(fā)生上述行為，應(yīng)按照同類貨物的正常售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，未申報(bào)應(yīng)交增值稅的，檢查調(diào)整時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同情況分別作如下會(huì)計(jì)分錄： 屬于上述(一、(二、(三三種情況的視同銷售行為，且查補(bǔ)屬于本年度增值稅的，應(yīng)作如下處理： 沖銷原會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 屬于上述(四、(五、(六、

6、(七、(八五種視同銷售行為的，均應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程(或長期投資、應(yīng)付利潤、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 【例2稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)一糕點(diǎn)廠(一般納稅人進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠在今年中秋節(jié)期間將自產(chǎn)的一批月餅發(fā)給職工作為福利，這批月餅現(xiàn)在無同類產(chǎn)品售價(jià)，其生產(chǎn)成本為20 000元。 分析：單位將自產(chǎn)貨物作為福利分發(fā)給職工，屬于視同銷售行為，本例由于無同類產(chǎn)品售價(jià)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅。 應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=20 000x(1+lOx17=3 740元 作以下調(diào)賬處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 3 740 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 3 740 3由于稅率使用

7、錯(cuò)誤少計(jì)銷項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整。在增值稅一般納稅人適用的稅率中，有基本稅率(17和低稅率(13之分。低稅率主要用于一般納稅人銷售糧食、食用植物油等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；圖書、報(bào)紙、雜志；農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜及礦產(chǎn)品等。若納稅銷售一般貨物，本該用17的基本稅率納稅，但卻使用了13的低稅率計(jì)算納稅，則納稅檢查發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)按照兩檔稅率的差異計(jì)算出來的補(bǔ)繳稅款作以下賬務(wù)調(diào)整： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：應(yīng)交 稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 【例3】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某單位(一般納稅人當(dāng)月的納稅申報(bào)資料進(jìn)行抽檢時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位當(dāng)月銷售一批農(nóng)業(yè)拖拉機(jī)專用發(fā)動(dòng)機(jī)，取得不含稅價(jià)款185 000元，在申報(bào)表上單位將該筆收入列示在低稅率(1

8、3征稅的行次中。 分析：按照規(guī)定，對(duì)一般納稅人銷售農(nóng)機(jī)(整機(jī)適用13的低稅率，若銷售的是農(nóng)機(jī)零部件，則應(yīng)按17的稅率計(jì)稅。 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅銷項(xiàng)稅=185 000x(17一13=7 400元 作以下調(diào)賬處理： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 7 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 7 400 (二進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)調(diào)整 1擅自擴(kuò)大抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。按照增值稅暫行條例的規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(三用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四非正常損失的購進(jìn)貨物；(五非正常損失的在產(chǎn)

9、品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?若納稅人違反上述規(guī)定，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目予以抵扣，將購進(jìn)材料、物資改變用途，非正常損耗或者用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，而又未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程(或固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 例4】一生產(chǎn)企業(yè)上月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后于購進(jìn)當(dāng)月抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月發(fā)現(xiàn)被盜庫存材料一批。被盜的材料價(jià)值2 000元(含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)186元，企業(yè)在當(dāng)月的納稅申報(bào)表上未將該筆業(yè)務(wù)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理(材料適用17稅率。 分析：庫存材料被盜，屬于非正常損失。企業(yè)應(yīng)將被盜材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處

10、理，以沖減上期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。在本例中，企業(yè)未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，相當(dāng)于擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。 查補(bǔ)應(yīng)減少的進(jìn)項(xiàng)稅=(2 000-186x17+186(171 x7=30838+14=32238元 作以下賬務(wù)調(diào)整： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 32238 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 32238 2根據(jù)不合法的扣稅憑證進(jìn)行抵扣的賬務(wù)調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，單位應(yīng)根據(jù)“憑票扣稅”和“計(jì)算扣稅”兩種辦法來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！皯{票扣稅”中涉及的“票”主要是指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)開具的完稅證?！坝?jì)算扣稅”情況中也應(yīng)配備正規(guī)發(fā)票進(jìn)行抵扣，如國家統(tǒng)一的運(yùn)輸發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品(廢舊物資收購憑證。除此之外，其他憑證都不能作為抵扣的依

11、據(jù)。如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企 業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整： 借：原材料（庫存商品等） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 例5稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一單位納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，單位將外購原材料取得的一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票作為了當(dāng)月的扣稅憑證，發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格為20 000元，對(duì)應(yīng)的稅款3 400元。 分析：增值稅普通發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)做以下處理： 借：原材料 3 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 3 400 3少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)調(diào)整。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，則按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后作以下處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 貸：原材料（庫存商品等 例

12、6企業(yè)購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200 000元。稅款34 000元。請(qǐng)運(yùn)輸單位運(yùn)輸該批材料，支付運(yùn)輸費(fèi)3 000元并取得了國家統(tǒng)一的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。材料已入庫，專用發(fā)票也已在當(dāng)月通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。企業(yè)在當(dāng)月按照專用發(fā)票抵扣了34 000元的進(jìn)項(xiàng)稅額。 分析：企業(yè)購進(jìn)材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，只要取得國家統(tǒng)一的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，就可以按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金依照7的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。本例中，企業(yè)僅僅按照取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，沒有考慮到運(yùn)輸費(fèi)的抵扣，屬于少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 少抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=3 000x7=210元經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 21

13、0 貸：原材料 210 三、年終結(jié)賬后增值稅納稅檢查調(diào)整的方法 在企業(yè)年終結(jié)賬后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅進(jìn)行檢查調(diào)整，如果涉及損益類科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅作以下處理： 借：相關(guān)科目 以前年度損益調(diào)整(或記貸方 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 如果涉及非損益科目的，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。 【例7】某企業(yè)為一般納稅人，2009年3月接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)付款科目有一筆掛賬兩年的應(yīng)付款項(xiàng)，金額為117萬元。經(jīng)檢查，確認(rèn)此為隱瞞收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬。 分析：本例中，對(duì)于企業(yè)以前年度的收入隱瞞，經(jīng)當(dāng)期檢查出來，由于涉及損益類科目，所以應(yīng)做以下調(diào)賬處理

14、： 借：其他應(yīng)付款 117 貸：以前年度損益調(diào)整 100 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 17 四、“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)處理 經(jīng)過上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行 匯總，結(jié)算出其余額，僅僅是完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。由于“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”是一個(gè)過渡賬戶，所以還應(yīng)對(duì)該賬戶的余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理，直至結(jié)轉(zhuǎn)完畢，賬戶無余額，全部的調(diào)賬工作才完成。 期末應(yīng)對(duì)其余額按如下辦法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理： 其一，若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”(小規(guī)模企業(yè)為應(yīng)交增值稅，下同賬戶余額也在借方，則期末將“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶的借方。 其二，若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者金額大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方，作為下期稅額的抵扣；當(dāng)后者大于前者時(shí)，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整賬戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納當(dāng)期增值稅稅款。 其三，若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶余額也在貸方