我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響的實(shí)證研究

1、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響的實(shí)證研究         08-11-20 16:08:00     作者：未知    編輯：studa20中國(guó)1994年稅制改革實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的實(shí)際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了有力的財(cái)力支持。但是隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型就成為公認(rèn)的增值稅改革方向。另外，1998年對(duì)于外資企業(yè)實(shí)施有限制條款的消費(fèi)型

2、增值稅，內(nèi)資企業(yè)的增值稅稅收歧視和重復(fù)征稅也成為迫切需要解決的問題。 國(guó)內(nèi)理論界在過去的10年里，對(duì)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)行了大量而廣泛的探索性研究，基本明確生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅是最終目標(biāo)，但轉(zhuǎn)型要分步走，先轉(zhuǎn)為設(shè)備類固定資產(chǎn)允許抵扣的消費(fèi)型增值稅，而后再轉(zhuǎn)為徹底的消費(fèi)型增值稅。關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的必然性已經(jīng)明確，但關(guān)于轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響、轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)選擇、轉(zhuǎn)型對(duì)行業(yè)、企業(yè)、進(jìn)口和出口的影響以及與轉(zhuǎn)型相關(guān)的配套政策等一系列問題，集中起來就是關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)影響問題，還需要從理論和實(shí)踐結(jié)合上加深研究。我們?cè)诰C合前人研究的基礎(chǔ)上，試圖通過定量研究和定性研究相結(jié)合、稅收政策研究和

3、稅收管理相結(jié)合、稅種改革與稅收體系優(yōu)化相結(jié)合，采取計(jì)量模型、計(jì)算表格、趨勢(shì)圖和統(tǒng)計(jì)描述圖等方法，就盡可能搜集到的數(shù)據(jù)，探索性地測(cè)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)中央和地方政府財(cái)政收入的影響并根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期理論分析增值稅轉(zhuǎn)型的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)影響，分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)行業(yè)、廠商的影響，分析關(guān)稅與增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)系以及出口欠退稅和退稅制度改革與增值稅轉(zhuǎn)型的政策疊加效應(yīng)，分析和研究與增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)問題的對(duì)策等，以便為制定增值稅轉(zhuǎn)型方案和決策提供參考。     我們對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)影響的分析是基于以下的基本前提：1、目前中國(guó)稅制改革方針應(yīng)是從過去偏重收入功能向收入功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能并重的稅制戰(zhàn)略

4、調(diào)整；2、鑒于目前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)財(cái)政支出的需要和宏觀稅負(fù)水平還不是很高的現(xiàn)狀，因而在稅制改革過程中不可能實(shí)行全面的減稅政策，而是應(yīng)當(dāng)采取有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整的方針，即隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，通過優(yōu)化稅制，加強(qiáng)征管，深化稅費(fèi)改革，實(shí)現(xiàn)保持適度的宏觀稅負(fù)水平和優(yōu)化稅制的雙重目標(biāo)；3、整體稅制改革的方向是適當(dāng)減少間接稅，仍維持流轉(zhuǎn)稅的主體稅種地位，同時(shí)有效增加直接稅稅，實(shí)現(xiàn)間接稅與直接稅之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。 現(xiàn)將研究結(jié)論綜述如下：一、從經(jīng)濟(jì)全球化背景下分析世界增值稅類型選擇的規(guī)律世界增值稅類型選擇規(guī)律為我國(guó)突破增值稅轉(zhuǎn)型改革困境和協(xié)調(diào)改革矛盾提供借鑒。我們應(yīng)當(dāng)從制度效率和國(guó)家全球綜合競(jìng)爭(zhēng)力的高度，研

5、究增值稅征收范圍和類型選擇的規(guī)律。增值稅類型選擇屬于稅制優(yōu)化范疇；國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)的利益變遷是增值稅政策決策的決定因素；通過替代原有稅種得以實(shí)施的增值稅具有強(qiáng)烈的國(guó)家特征。盡管消費(fèi)型增值稅的收入能力在三種類型增值稅中是最弱的，但是對(duì)樣本國(guó)家年度截面數(shù)據(jù)的實(shí)證研究表明：消費(fèi)型增值稅稅收能力能夠滿足財(cái)政需要，其中歐盟15國(guó)中有26.7的國(guó)家增值稅與稅收收入總額的比值能夠接近或超過30。對(duì)樣本國(guó)家將近40年時(shí)間序列的統(tǒng)計(jì)實(shí)證研究表明：通過漸進(jìn)實(shí)施寬領(lǐng)域消費(fèi)型增值稅改革，樣本國(guó)家VAT占GDP比值迅速提高并逐漸趨于平穩(wěn)，多數(shù)樣本國(guó)家VAT占GDP比值處于6%，10%.歐洲國(guó)家50年的增值稅改革實(shí)踐證明，

6、歐盟國(guó)家在增值稅改革的準(zhǔn)備階段和四個(gè)實(shí)施階段，突破增值稅改革困境和協(xié)調(diào)改革矛盾的主要方法是：政策妥協(xié)和延期實(shí)施，保證增值稅改革實(shí)現(xiàn)曲折前行。寬領(lǐng)域消費(fèi)型具有優(yōu)良的財(cái)政收入能力，但是其畢竟屬于經(jīng)濟(jì)利益的重大再分配，需要綜合考慮政治因素、各方面經(jīng)濟(jì)承受和財(cái)政收入等影響因素。世界各國(guó)尤其是國(guó)土面積最大的幾個(gè)國(guó)家，在打破稅收路徑依賴的過程中，在認(rèn)識(shí)和采納消費(fèi)型增值稅過程中，面對(duì)國(guó)內(nèi)維持現(xiàn)狀的政治和經(jīng)濟(jì)影響因素的強(qiáng)大影響，增值稅改革的決策是異常痛苦的過程?？傊?，世界大國(guó)或者實(shí)施增值稅的時(shí)間較晚，或者實(shí)施具有強(qiáng)烈本國(guó)色彩的增值稅。研究表明：世界大國(guó)在增值稅改革的過程中，尤其應(yīng)當(dāng)將是否符合本國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)利益

7、放在改革考慮因素的首位，不能將小國(guó)增值稅改革經(jīng)驗(yàn)作為國(guó)際慣例直接進(jìn)行套用。世界增值稅改革規(guī)律要求中國(guó)增值稅改革要有延期實(shí)施的耐心和政策妥協(xié)的勇氣，要認(rèn)識(shí)到作為世界大國(guó)增值稅改革曲折前行的異常艱巨性。二、分析中國(guó)增值稅類型選擇實(shí)踐的現(xiàn)狀中國(guó)增值稅類型選擇實(shí)踐的現(xiàn)狀分析是增值稅轉(zhuǎn)型研究的起點(diǎn)，逐步消除重復(fù)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲是中國(guó)增值稅類型選擇的原動(dòng)力。在1978年1994年中國(guó)增值稅通過“小步快走”的方式不斷擴(kuò)大增值稅適用范圍，為增值稅突破政治、經(jīng)濟(jì)的限制進(jìn)行量變積累；1994年增值稅改革結(jié)合中國(guó)國(guó)情，實(shí)現(xiàn)具有超前意識(shí)的最優(yōu)稅制選擇，實(shí)現(xiàn)增值稅在中國(guó)的質(zhì)變；符合國(guó)際增值稅實(shí)施初期類型選擇的客觀規(guī)律和

8、發(fā)展趨勢(shì)，增值稅改革為財(cái)政政策的“有所作為”提供了有力的稅收保障。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)完成了它的歷史使命。從1998年開始，中國(guó)增值稅類型成為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的混合形態(tài)。針對(duì)目前討論比較多的五套增值稅轉(zhuǎn)型方案，進(jìn)行了對(duì)比研究。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型測(cè)算的通用性，我們選擇“允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，新增房屋和建筑物所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣”作為本文測(cè)算的政策依據(jù)，其他四套方案的測(cè)算可以通過測(cè)算調(diào)整來完成各自方案的測(cè)算工作。對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型范圍的實(shí)證研究表明：增值稅征管范圍保持穩(wěn)定；在全國(guó)范圍推廣增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)是否分行業(yè)實(shí)施應(yīng)當(dāng)慎重權(quán)衡利弊，應(yīng)從稅收正常征收

9、秩序、納稅依從成本和稅法嚴(yán)肅性給予必要考慮；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)設(shè)備確認(rèn)的具體政策設(shè)計(jì)必須有效限制相關(guān)的稅收行政自由裁量權(quán)，否則稅收尋租問題將很難處理。根據(jù)允許設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣的消費(fèi)型增值稅收入分析模型，我們計(jì)算出1994年2002年增值稅實(shí)際稅率保持在21.80%到22.80%，轉(zhuǎn)型后增值稅實(shí)際稅率將下降到20.22%到21.23%；增值稅收入效率從63.94上升到68.29。在這里，我們還對(duì)出口退稅的理論依據(jù)和退稅率的確定進(jìn)行了初步探討。三、對(duì)中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)政府財(cái)政收入影響進(jìn)行實(shí)證分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)中央政府和地方政府財(cái)政收入的影響是轉(zhuǎn)型能否實(shí)施最重要的決策因素。通過揭示中央和地方財(cái)政存在的財(cái)政風(fēng)

10、險(xiǎn)，為增值稅轉(zhuǎn)型條款選擇、財(cái)政配套政策和稅制改革協(xié)調(diào)等三個(gè)方面的政策設(shè)計(jì)提供實(shí)證依據(jù)。我們采用非線性模型組綜合預(yù)測(cè)的方法預(yù)測(cè)出：在全國(guó)范圍內(nèi)，增值稅轉(zhuǎn)型影響的2003、2004、2005年基礎(chǔ)抵扣稅基，對(duì)基礎(chǔ)抵扣稅基進(jìn)行因素調(diào)整，靜態(tài)預(yù)測(cè)出2005年增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)全國(guó)財(cái)政存在740億元政策減收。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)省級(jí)財(cái)政影響的實(shí)證研究表明：1、根據(jù)2000年2002年各省vat調(diào)整數(shù)vat收入數(shù)的均值數(shù)據(jù)，我們可以基本確定比值穩(wěn)定在10左右；2、2000年2002年各省vat地方分成數(shù)/地方預(yù)算收入均值穩(wěn)定在3左右；3、地區(qū)間增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響存在重大差異，其中部分省市vat調(diào)整數(shù)vat收入數(shù)的比

11、值超過14，vat地方分成數(shù)/地方預(yù)算收入的比值超過4.5。我們認(rèn)為：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)省級(jí)財(cái)政的影響需要中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行財(cái)政救濟(jì)。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)市級(jí)財(cái)政影響的實(shí)證研究表明：1、根據(jù)2000年2002年樣本地市vat調(diào)整數(shù)vat收入數(shù)的均值數(shù)據(jù)，市級(jí)政府VAT調(diào)整數(shù)/VAT的比值的均值與省級(jí)政府的比值均值基本一致；但是，存在多個(gè)地市VAT調(diào)整數(shù)/VAT的比值超過20；2、2000年2002年樣本地市vat地方分成數(shù)/地方預(yù)算收入的均值分別是3.81、3.92和3.76，存在多個(gè)樣本地市vat地方分成數(shù)/地方預(yù)算收入的比值超過7；3、市級(jí)政府由于自身經(jīng)濟(jì)平衡能力遠(yuǎn)小于省級(jí)政府，市級(jí)城市受自身財(cái)政穩(wěn)定

12、性的局限，基本上有10左右的市級(jí)城市依靠自身力量難以承受增值稅轉(zhuǎn)型形成的財(cái)政沖擊；4、由于在省級(jí)以下財(cái)政分稅制并沒有建立起來，共享稅所占比重非常高（60左右），增值稅轉(zhuǎn)型改革形成的財(cái)政減收越往下承受的壓力越大，縣和鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政由于對(duì)個(gè)別重點(diǎn)稅源企業(yè)存在財(cái)政依賴，一旦企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)投資，部分縣和鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政的運(yùn)轉(zhuǎn)問題將異常嚴(yán)重。我們認(rèn)為：1、增值稅本身是共享稅，考慮中央財(cái)政對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型承受能力的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)省、市、縣和鄉(xiāng)四級(jí)財(cái)政的承受能力給予充分考慮，真正將稅收制度優(yōu)化落到實(shí)處的關(guān)鍵在于地方財(cái)政利益的切實(shí)保障；2、地方政府的財(cái)政支出具有剛性，增值稅轉(zhuǎn)型帶來的部分地方政府財(cái)政局部危機(jī)將長(zhǎng)期存在的，為了順利實(shí)施稅制改革，通過中央轉(zhuǎn)移支付對(duì)省、市、縣級(jí)財(cái)政進(jìn)行財(cái)政救濟(jì)是必要的，中央財(cái)政應(yīng)適度設(shè)立短期財(cái)政周轉(zhuǎn)專項(xiàng)基金提供有效資助。3、采用增長(zhǎng)性能較好的稅種組合對(duì)增值