我國個人所得稅法的問題及完善

1、我國個人所得稅法的問題及完善摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，個人所得稅的稅收收入亦隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個人所得稅已成為地方財政一項(xiàng)重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重，個人所得稅占稅收總額比重過低，個人所得稅征管制度不健全，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。這些問題有待我們?nèi)ソ鉀Q。關(guān)鍵詞 個人所得稅 稅率結(jié)構(gòu) 征管制度1980年9月，為適應(yīng)改革開放形式的需要，第五屆全國人大第三次會議通過了中華人民共和國個人所得稅法，到現(xiàn)在已經(jīng)有27個年頭了，我國現(xiàn)行的個人

2、所得稅稅法實(shí)行的是分類所得稅制，對不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。 經(jīng)過多年來的不懈努力，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也由1994年的1.6%，迅速提升至2004年的6.75%.它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活中的積極作用越來越被社會所認(rèn)同。一、我國個人所得稅法的問題及成因稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù),對日常稅收活動進(jìn)行有計(jì)劃地組織、管理、監(jiān)督、檢查的一項(xiàng)制度。稅收征管包括管理、檢查、征收三個環(huán)節(jié)。我國個人所得稅法存在的幾個主要問題：1.稅率偏高，稅率

3、檔次設(shè)置不合理有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,香港地區(qū)的個人所得稅稅率為2%15%,新加坡的為2%28%、馬來西亞的為1%29%、日本的為10%37%、美國的為15%39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%45%,明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國出現(xiàn)收入大戶偷逃稅款，稅款嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。按收入來源不同分類征稅,雖便于操作,但顯失公平,不考慮納稅人負(fù)擔(dān)不同而以統(tǒng)一稅率征稅,也有悖公平稅負(fù)的理念。2.征管手段單調(diào)，征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企

4、業(yè)、銀行、商場、財政、政府等等的聯(lián)網(wǎng)。各地信息化改革進(jìn)程不一，計(jì)算機(jī)使用程度差異大，個人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。3.偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重我國實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。由于我國目前個人所得稅在征收上的缺陷,致使個人所得稅稅源流失現(xiàn)象十分普遍.個人所得稅的流失有主觀故意和客觀必然兩重原因,但最主要的是制度所致的客觀原因.針對不同原因,應(yīng)該采取不同措施加以完善

5、或要求制度本身做出重大調(diào)整,以使個人所得稅制度更富有科學(xué)性、合理性、前瞻性和人性。 個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。4.個人所得稅占稅收總額比重過低我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達(dá)國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業(yè)所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個人所得稅有了

6、很大增長，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導(dǎo)致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應(yīng)地減少了。造成以上幾點(diǎn)問題的原因有很多，主要有以下幾點(diǎn)：1.現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。造成貧富階層稅務(wù)負(fù)擔(dān)不合理的現(xiàn)象還有一個重要的原因，即現(xiàn)行的征管體制。目前對個人所得稅的征收采用的是代扣代繳與自行申報相結(jié)合的方式。工薪階層的收入主要是工資薪金所得，由于有明確的扣繳義務(wù)人，一般在取得收入的同時就有單位代扣了，雖然這里也存在漏

7、洞，但同許多高收入者比起來要簡單得多。2.稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)我國個人所得稅制采用的是分類計(jì)征模式下的超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。結(jié)合我國個人所得稅環(huán)境分析，累進(jìn)稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長階段。二是稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得。3.對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只

8、注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機(jī)。二、我國個人所得稅法完善的思路和方法在新的歷史條件下實(shí)現(xiàn)依法治稅，總的來說，就是 要依照稅收法律管理稅收，達(dá)到依法管稅、依法征稅、依法納稅。 個人所得稅不僅通過稅種、稅率、稅基調(diào)節(jié)收入水平及產(chǎn)生收入的要素條件，決定著政府調(diào)節(jié)收入的力量，決定著市場要素所有者的實(shí)際收入水平，而

9、且在相當(dāng)程度上影響著政府通過財政支出進(jìn)行個人收入調(diào)節(jié)的力度。正因?yàn)榇?，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)個人所得稅征管相關(guān)工作改革的力度，充分發(fā)揮其“社會調(diào)節(jié)器”的作用。1.加大個人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度在當(dāng)代中國，在市場經(jīng)濟(jì)和法制已經(jīng)深入人心、我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織的背景下，稅收領(lǐng)域堅(jiān)持依法治稅，實(shí)行稅收法制，是必然的歷史選擇。 稅務(wù)機(jī)關(guān)要在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍?？梢酝ㄟ^舉辦講座、稅收相關(guān)知識的咨詢，以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。同時，個人所得稅征管人員自身要提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量

10、，廣收案源信息，開展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個人所得稅專項(xiàng)檢查，加大處罰力度，著力程序化，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。2.擴(kuò)大稅基、調(diào)整稅率、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)有關(guān)資料表明，我國個人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國的外國人，第三位才是民營企業(yè)主、個體戶、大明星等這些富者。我國應(yīng)看到世界減稅趨勢，應(yīng)對工資、薪金計(jì)稅依據(jù)起征點(diǎn)重新設(shè)計(jì)，將過去按800元扣除數(shù)提高。稅率參照別的國家也應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，對家庭收入在3000元以下的應(yīng)采取低稅率計(jì)稅。應(yīng)著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建

11、立有效的監(jiān)控機(jī)制，對于隱蔽性較大的容易造成漏征漏管，使國家稅收流失的這部分富人個人所得稅收入,稅務(wù)機(jī)關(guān)可從地域上進(jìn)行控管，用切實(shí)手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法,運(yùn)用個人所得稅、遺產(chǎn)稅等其他稅種進(jìn)行雙重調(diào)節(jié),以免其偷漏稅,使損失最小化。3.建立新的個人所得稅稅制模式建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實(shí)行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其他收入由職工自行主動申報，由納稅人將統(tǒng)一制發(fā)的表格填好后交稅務(wù)局，這實(shí)際上也是對納稅人自覺程度的一種考驗(yàn)，若有隱瞞欺騙，一經(jīng)查出，都得課以重

12、罰。同時財政、稅務(wù)部門運(yùn)用稅收的再分配屬性，在個人所得稅調(diào)節(jié)方面對低收入貧困人群進(jìn)行政策傾斜，制定相應(yīng)的優(yōu)惠、福利性政策和措施。4.加大征管手段的科技含量要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監(jiān)控性、標(biāo)準(zhǔn)性、高效性的個人所得稅征收體系。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系，有效地對公民收入所得進(jìn)行監(jiān)督，使個人所得稅公民據(jù)實(shí)申報，打擊偷逃稅行為，工商、司法部門查清公民財產(chǎn)狀況成為現(xiàn)實(shí)。開發(fā)適合實(shí)際情況的個人所得稅征收軟件，運(yùn)用高科技手段，對個人收入及納稅情況進(jìn)行及時地跟蹤監(jiān)控。條件成熟時,可實(shí)行網(wǎng)上申報和銀稅聯(lián)網(wǎng)。5.加強(qiáng)部門合作個人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關(guān)單位和負(fù)責(zé)人的責(zé)任。在西方“惟有稅收與死亡是不可避免的”，可謂一言道出了稅收的重要性。在中國，應(yīng)確立這樣一條信念:個人所得稅與國家與個人利益緊緊相聯(lián)，你我他都來踴躍繳稅！參考文獻(xiàn):1董樹奎:對我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析J.中國稅務(wù)，20032夏 秋:完善個人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想J.上海財稅，20033楊崇春:有關(guān)完善個人所得稅的幾個問題.稅務(wù)研究2001年第9期4楊宜勇:公平與效率M.北京:今日中國出版社,19975袁振宇:稅收經(jīng)