相關(guān)性與可靠性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

1、相關(guān)性與可靠性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)040163-31 張巖 指導(dǎo)老師： 王秀芬 （教授）內(nèi)容提要：我國最新發(fā)布的 39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中圍繞決策有用觀與國際接軌，更加重視相關(guān)性與可靠性。本文從會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量兩個(gè)方面來反映相關(guān)性與可靠性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下相關(guān)性與可靠性仍存在著兩難選擇。關(guān)鍵詞：相關(guān)性；可靠性；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則The Relevance and the Reliability Manifest in the New Accounting PrinciplesAbstract： China's latest release of the 39 enterpri

2、ses in accounting standards around the decision-making useful concept with international practice, pay more attention to relevance and reliability. This paper from accounting recognition and accountant measures two aspects to reflect the manifestation that the relevance and the reliability in new ac

3、counting principles. Under the new accounting principle the relevance and the reliability still are is facing the dilemma of the choice.Key Words:Reliability ; Relevance ; the new accounting principles一、相關(guān)性與可靠性的概念及關(guān)系 （一）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性( Relevance)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān), 它能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策并導(dǎo)致信息使用者決策的差別。我國2006 年發(fā)布的企業(yè)

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中, 對(duì)相關(guān)性的表述為:“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān), 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測”, 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架基本一致。（二）會(huì)計(jì)信息的可靠性( Reliability)可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。我國2006 年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中就提出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告, 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息, 保證會(huì)計(jì)信息

5、真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實(shí)性和完整性包涵在可靠性之中, 而對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述, 但沒有條款對(duì)中立性進(jìn)行表述。（三）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系1相互依存, 互為前提。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)方面。信息的相關(guān)性強(qiáng), 但不真實(shí)可靠, 則會(huì)使投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷, 甚至誤導(dǎo)決策; 反之, 若會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng), 但相關(guān)性差, 這樣的信息再完整, 再可靠, 也無多大用處。因此, 沒有可靠性, 相關(guān)性就失去了意義。沒有相關(guān)性, 可靠性也毫無實(shí)際價(jià)值。2相互排斥, 矛盾對(duì)立。對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告, 如

6、何報(bào)告, 強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或強(qiáng)調(diào)可靠性往往會(huì)得出相反的結(jié)論。提高相關(guān)性, 有可能損失可靠性；提高可靠性, 有可能損失相關(guān)性。因此我們不能片面地強(qiáng)調(diào)某一方面而忽視另一方面, 但也不能不分主次, 應(yīng)該既有兩點(diǎn)論又有重點(diǎn)論, 要根據(jù)不同時(shí)期, 不同情況有所側(cè)重。二、可靠性與相關(guān)性在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的體現(xiàn)（一）債務(wù)重組準(zhǔn)則的定義及其產(chǎn)生的收益處理發(fā)生變化新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中，明確了只有在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，才可以對(duì)獲得的債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益。這樣的規(guī)定為所獲得的數(shù)據(jù)信息提供了依據(jù)提高了可靠性。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債務(wù)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的

7、做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。將因債務(wù)重組給企業(yè)帶來的收益等在利潤表中反映，更好地反映企業(yè)在一段時(shí)間的經(jīng)營收益及營運(yùn)獲利能力。（二）企業(yè)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論1.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。2.合并報(bào)表基本理論的變革。與合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫

8、行規(guī)定相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化規(guī)范了企業(yè)合并的規(guī)則，從其對(duì)合并的入賬價(jià)值可以看出新準(zhǔn)則更加注重可靠性與相關(guān)性，側(cè)重實(shí)體理論是在與國際會(huì)計(jì)理論相接軌。（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則我國新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31 號(hào)現(xiàn)金流量表就是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息的補(bǔ)充,使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠選擇決策需要的信息, 增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性, 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。目

9、前, 不論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則。因?yàn)? 在真實(shí)反映方面, 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果, 能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是形式。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項(xiàng), 還反映了企業(yè)未來收付現(xiàn)金的權(quán)利和義務(wù), 為使用者提供全面了解企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的決策有用的信息, 符合相關(guān)性的要求。三、可靠性與相關(guān)性在會(huì)計(jì)計(jì)量中的體現(xiàn)（一）取消后進(jìn)先出法存貨管理辦法中取消了先進(jìn)后出法，規(guī)定使用以先進(jìn)先出為主的存貨計(jì)價(jià)方法記賬。與后進(jìn)先出法相比，使用先進(jìn)先出法更能反映存貨業(yè)務(wù)的發(fā)生和流轉(zhuǎn)過程

10、，即更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性。但信息使用者最為關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息的披露和使用能使他們做出正確的投資決策。所以，規(guī)定取消后進(jìn)先出法而采用先進(jìn)先出法可以減少會(huì)計(jì)人員利用對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇來操縱利潤，避免企業(yè)借此提供不利于信息使用者進(jìn)行投資決策、甚至虛假的會(huì)計(jì)信息，這一新規(guī)定可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。（二）資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的資產(chǎn)減值損失不再允許轉(zhuǎn)回。另外，新準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)長期股權(quán)投資、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中也涉及相關(guān)資產(chǎn)的減值問題。主要規(guī)定包括：采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性證券（類

11、似原短期投資）不再考慮減值問題。舊準(zhǔn)則下，公司更多的是利用這些規(guī)定達(dá)到盈余管理的目的，與制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的初衷背離。投資者受其誤導(dǎo)，影響投資決策的正確性，進(jìn)而影響到整個(gè)資本市場的健康發(fā)展。顯然，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的這一重大變化將加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，縮小公司的利潤調(diào)節(jié)空間。（三）公允價(jià)值的運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下合并債務(wù)重組和非貨幣項(xiàng)交易的計(jì)量采用公允價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定需要謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有再強(qiáng)調(diào)歷史成本原則，也沒有再將歷史成本原則寫入對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性, 交易金額都是客觀的數(shù)據(jù), 具有可驗(yàn)證性

12、, 因此具有可靠性。然而,隨著市場變化和時(shí)間推移,歷史成本缺乏相關(guān)性; 而公允價(jià)值(如現(xiàn)行市價(jià)、重置成本和可變現(xiàn)凈值等)是在市場公平交易狀態(tài)下獲得的價(jià)值信息, 并隨著市場變化和時(shí)間推移而更新, 這些信息能夠幫助使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在或未來事件的結(jié)果, 證實(shí)或者更正先前的預(yù)期并會(huì)在決策中起作用。因此, 公允價(jià)值信息具有較高的相關(guān)性。但是, 其存在可靠性風(fēng)險(xiǎn)，一方面可能存在著不公平的交易; 另一方面有些會(huì)計(jì)要素可能在市場上很難找到可供參照的交易價(jià)格而只能估計(jì)其交易價(jià)格。我國新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值實(shí)行有限引入, 也是保證會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性兼?zhèn)涞臋?quán)衡之計(jì)。四、相關(guān)性與可靠性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的協(xié)

13、調(diào)問題首先, 我國是以公有制為主體的社會(huì)主義國家, 大多數(shù)國有企業(yè)其資本由國家投入, 不通過資本市場融通。這些特征都導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了反映受托責(zé)任的履行情況,故當(dāng)可靠性和相關(guān)性對(duì)立不能協(xié)調(diào)時(shí), 更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有三點(diǎn)：一是始終圍繞會(huì)計(jì)信息的決策有用性提高信息質(zhì)量；二是堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)的國際趨同，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢；三是充分考慮我國國情，制定具有中國特色的條款。新準(zhǔn)則在保證基本的可靠性的基礎(chǔ)上應(yīng)更注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，盡量使相關(guān)性和可靠性共存于同一會(huì)計(jì)信息。另外,我國目前會(huì)計(jì)信息失真問題非常嚴(yán)重，因而，當(dāng)務(wù)之急是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和對(duì)外開放力度的進(jìn)一步加大。投資者、銀行、政府、委托人對(duì)相關(guān)信息的需求將會(huì)越來越迫切, 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性將倍受關(guān)注。就我國會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來看, 可靠性問題更加突出, 更加重要, 應(yīng)首先加以解決, 但這絕不等于忽視相關(guān)性,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)組織和成員之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度愈來愈緊密，國際間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和交流日益頻繁，關(guān)系會(huì)計(jì)信息的組織和人員越來越多，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也就越顯得重要。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，是經(jīng)濟(jì)全球化程度日益加深的客觀需要。參考文獻(xiàn)1 王文昭, 張小紅. 淺談會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性J. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006,(S1)2 牛成喆, 蘇正建. 從相關(guān)