(一)原材料按實(shí)際成本核算

1、二、原材料（一）原材料按實(shí)際成本核算1.設(shè)置的科目：原材料、在途物資2.購入和發(fā)出的會計(jì)處理（1） 貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票等，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫；借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 （2）貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票等，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫；借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等材料驗(yàn)收入庫：借：原材料貸：在途物資（3）結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 ，月末按暫估價(jià)值入賬。借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料

2、（4）發(fā)出材料的會計(jì)處理借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用制造費(fèi)用等貸：原材料例題: 甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額 85 000元，另對方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料C材料501 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000貸：銀行存款586 000例題: 甲公司持銀行匯票1 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額272 000元，對方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料D材料1 602 0

3、00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272 000貸：其他貨幣資金銀行匯票1 874 000例題：甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6 800元，對方代墊包裝費(fèi)5 000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料E材料45 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800貸：銀行存款51 800例題：甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額 3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下分錄：借：在途物資21 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

4、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：銀行存款24 400例題：承上例，上述購入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料21 000貸：在途物資21 000例題：甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元，對方代墊包裝費(fèi)1 000元。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料G材料51 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：應(yīng)付賬款59 500例題：甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估

5、價(jià)值為30 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料30 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000下月初做相反的會計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000貸：原材料30 000例題：根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的80%，計(jì)80 000元，已通過匯兌方式匯出。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款80 000貸：銀行存款80 000例題：承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的J材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000元，增值稅額 17 000元，對方代墊包裝費(fèi)3 000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制

6、如下會計(jì)分錄：（1）材料入庫時(shí)：借：原材料J材料103 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000貸：預(yù)付賬款120 000（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款40 000貸：銀行存款 40 000例題：丁公司2008年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料 9000公斤和 6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如下表所示。 金額單位：元 2008年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31略期初

7、結(jié)存300010300005購入90001199000300090001011300009900010發(fā)出30007500101130000825001500111650020購入60001272000150060001112165007200025發(fā)出15004500111216500540001500121800031合計(jì)1500018300015001218000例題：承上題，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：第一批收貨后的平均單位成本=（30 000+99 000）/（3 000+9 000）=10.75（元）第一批發(fā)貨的存貨成本=10 500×

8、;10.75=112 875（元）當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1 500×10.75=16 125（元）第二批收貨后的平均單位成本=（16 125+72 000）/（1 500+6 000）=11.75（元）第二批發(fā)貨的存貨成本6 000×11.75=70 500（元）當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1 500×11.75=17 625（元）B材料月末結(jié)存l 500公斤，月末庫存存貨成本為l7 625元；本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為 183 375（112 875+70 500）元。例題：甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材

9、料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4 000元，計(jì)549 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500 000輔助生產(chǎn)成本 40 000制造費(fèi)用5 000管理費(fèi)用4 000貸：原材料K材料549 000（二）原材料按計(jì)劃成本核算（本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分）1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異2.基本核算程序注：第一，采購時(shí)，取得的材料先通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本，計(jì)入“材料采購”賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材

10、料采購”的貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率【例題】1.企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150 000元，“材料

11、成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。A.-3 000B.3 000 C.-3 450D.3 450【答案】B【解析】當(dāng)月材料成本差異率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）×100%=2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=150 000×2%=3 000（元）。2.某企業(yè)對材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為16

12、00萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.798B.800C.802D.1604【答案】 C【解析】材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%（6+12）/（400+2000）×100%0.25%；2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本（400+20001600）×（1+0.25%）802（萬元）。三、包裝物（一）核算的內(nèi)容1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4

13、.出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）會計(jì)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目進(jìn)行核算。1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目；2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；3.隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目?！纠}】甲公司對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100 000元，材料成本差異率為-3%。借：生產(chǎn)成本 97 000材料成本差異3 000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物100 000【例題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80 000元，銷售收入為100 0

14、00元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：銀行存款117 000貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 80 000材料成本差異 2 400四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目進(jìn)行核

15、算。低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時(shí)，計(jì)入“制造費(fèi)用”等科目。1.一次攤銷法一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2.分次攤銷法【例題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100 000元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷，估計(jì)分兩次攤銷。應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）領(lǐng)用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用100 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫100 000（2）第一次攤銷：借：制造費(fèi)用50 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50 000（3）第二次攤銷：借：制造費(fèi)用50 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50 000同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷100

16、000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100 000五、委托加工物資（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本確定注：（1）如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金（二）賬務(wù)處理：【例題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為3%。 （2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10 000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況）。（4）3月5日，上述商品100 000件（每件計(jì)劃成本為