納稅籌劃案例精講及分析報(bào)告

1、. . . . 納稅籌劃案例精講與分析（全套） 第一輯（本部分共66頁(yè)，合計(jì)收錄案例31套）1采購(gòu)環(huán)節(jié)巧籌劃企業(yè)在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)是否有籌劃的技巧呢？答案是肯定的。經(jīng)總結(jié)，采購(gòu)環(huán)節(jié)中可以運(yùn)用如下納稅籌劃技法。一、發(fā)票管理力面。在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以與從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票（即收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購(gòu)憑證），開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須按順序填開(kāi)，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章；采購(gòu)物資時(shí)必

2、須嚴(yán)格遵守發(fā)票管理辦法與其實(shí)施細(xì)則以與稅法關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。二、稅收陷阱的防X。避免在采購(gòu)合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”此類條款。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購(gòu)方往往不會(huì)付完全款，而根據(jù)合同這將無(wú)法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實(shí)際支付金額，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”，就不會(huì)存在這樣的問(wèn)題了。此外。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中確定各具體的款項(xiàng)包含什么內(nèi)容，稅款的繳納如何處理。例如，因小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)外），從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物就沒(méi)辦法抵扣增值稅進(jìn)

3、項(xiàng)稅額?？梢酝ㄟ^(guò)談判將從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格壓低一點(diǎn)。三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的籌劃。自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)1995015號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否

4、則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。 從2010年開(kāi)始增值稅發(fā)票抵扣由90天調(diào)整為180天四、購(gòu)貨對(duì)象的選擇。稅收是進(jìn)貨的重要成本，從不同納稅人手中購(gòu)得貨物，納稅人所承擔(dān)的稅收是不一樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認(rèn)購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣（但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的外）。因此，采購(gòu)時(shí)要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何種方式付款（考慮資金時(shí)間價(jià)值）等多方面綜合考慮。五、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。 此條內(nèi)容已經(jīng)出現(xiàn)變化，固定資產(chǎn)中設(shè)備是可以抵扣的，配比的運(yùn)費(fèi)也是可以抵扣的。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅，

5、而購(gòu)進(jìn)材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。采購(gòu)時(shí)應(yīng)予以考慮。隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采購(gòu)時(shí)要予以考慮。購(gòu)進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售貨方名稱要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)票方名稱一致，否則，購(gòu)貨方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。六、選擇合適的委托代購(gòu)方式。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要大量購(gòu)進(jìn)各種原、輔材料。由于購(gòu)銷渠道的限制，工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購(gòu)各種材料。委托代購(gòu)業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其財(cái)務(wù)核算和納稅利益各異。受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購(gòu)業(yè)務(wù)是指：受托方不墊付資金；銷售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托

6、方；受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算是指：受托方接受委托代為購(gòu)進(jìn)貨物，不論其以什么價(jià)格購(gòu)進(jìn)，都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算，在購(gòu)銷過(guò)程中受托方自己要墊付資金。這種情況下，受托方賺取購(gòu)銷差價(jià)，按正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購(gòu)費(fèi)用視同正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，符合規(guī)定的抵扣條件時(shí)允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購(gòu)方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而第一種代購(gòu)方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)

7、項(xiàng)稅額，那么從納稅利益的角度看，一般來(lái)說(shuō)，第二種代購(gòu)方式優(yōu)于第一種代購(gòu)方式。2專利、非專利技術(shù)指導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)的納稅籌劃韓國(guó)LPDK公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線圈的電子企業(yè)。2000年，該公司與某國(guó)有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資LPDJ電子部品。由于韓國(guó)LPDK公司的技術(shù)在世界屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在公司投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之初，雙方約定每季度由韓國(guó)LPDK公司派專門技術(shù)人員來(lái)華對(duì)公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并組織一場(chǎng)全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對(duì)于韓國(guó)技術(shù)人員來(lái)華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)5萬(wàn)美元，折合人民幣約41.35萬(wàn)元。截止2003年年底，

8、公司累計(jì)向韓國(guó)LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)661.6萬(wàn)元人民幣。案例分析對(duì)于這筆技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支出，LPDJ公司在每次向韓國(guó)公司支付時(shí)，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”按照5的稅率代扣了營(yíng)業(yè)稅，即每次代扣韓國(guó)LPDK公司在華技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅41.35×52.0675（萬(wàn)元），四年累計(jì)代扣稅款33.08萬(wàn)元。在稅務(wù)專家對(duì)該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷時(shí)，對(duì)于該公司的這筆涉稅業(yè)務(wù)操作，專家們認(rèn)為，通過(guò)合理籌劃，可以達(dá)到減少稅款支出的目的?；I劃方案通過(guò)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅流程的分析，專家們提出：由于韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華，不但要針對(duì)中方技術(shù)人員提出的問(wèn)題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對(duì)全體技術(shù)人員開(kāi)展一次最新技術(shù)操作的

9、培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營(yíng)業(yè)稅稅率上是存在差異的。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）（國(guó)稅函1995156號(hào)）的規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5的稅率，而營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中所稱的文化體育業(yè)中的培訓(xùn)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)（見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）第十五條），因此韓國(guó)技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動(dòng)應(yīng)依照“文化體育業(yè)”適用3的稅率。顯然，由于這兩種活動(dòng)之間存在的稅率差，通過(guò)將公司向韓國(guó)公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，可以達(dá)到合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整體稅負(fù)的目的。在具體操作上，根據(jù)專家的建議，企業(yè)財(cái)務(wù)可通過(guò)重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同 注會(huì)書

10、上講免稅的技術(shù)咨詢，是指“與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)”。，約定韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)和主講一次培訓(xùn)會(huì)議，中方就這兩項(xiàng)服務(wù)分別支付勞務(wù)費(fèi)0.5萬(wàn)美元和4.5萬(wàn)美元，折合人民幣4.135萬(wàn)元和37.215萬(wàn)元。這樣，中方每次代扣韓方技術(shù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅4.135×537.215×31.3232（萬(wàn)元），比籌劃前少繳稅款0.7443萬(wàn)元。按照此方法操作，以公司之前支付給韓國(guó)LPDK公司的661.6萬(wàn)元技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為例，只需繳稅21.1712萬(wàn)元，合計(jì)節(jié)稅33.0821.171211.9088萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，由于該公司在2000年到2003年已經(jīng)按

11、照5的稅率代扣了韓國(guó)公司33.08萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于該項(xiàng)已經(jīng)履行的納稅義務(wù)無(wú)法再予以改變，任何試圖通過(guò)變動(dòng)合同等文件資料的方式達(dá)到劃分勞務(wù)性質(zhì)，少繳稅款的舉措都已經(jīng)超出了納稅籌劃的既定X圍而成為一種偷逃稅的XX行為，畢竟超前性是納稅籌劃的一個(gè)根本屬性，納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)的是“籌”而非“補(bǔ)”。針對(duì)此，公司應(yīng)按照專家提出的籌劃思路，盡早與韓國(guó)公司重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，在以后的應(yīng)稅勞務(wù)的提供中，盡可能合法地少繳稅款。3連鎖經(jīng)營(yíng)打造零售業(yè)航母連鎖經(jīng)營(yíng)是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)制度，是指經(jīng)營(yíng)同類商品或服務(wù)的若干個(gè)企業(yè)，以一定的形式組成一個(gè)聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進(jìn)行專業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實(shí)施集中化管理，把獨(dú)立

12、的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組合成整體的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營(yíng)包括三種形式：直營(yíng)連鎖、特許經(jīng)營(yíng)和自由連鎖。直營(yíng)連鎖是指連鎖公司的店鋪均由公司總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，總部對(duì)各店鋪實(shí)施人、財(cái)、物與商流、物流、信息流等方面的統(tǒng)一管理，以利于統(tǒng)一調(diào)動(dòng)資金，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。直營(yíng)連鎖是大型壟斷商業(yè)資本通過(guò)兼并、獨(dú)資、控股等途徑，發(fā)展自身實(shí)力的一種形式。作為大資本運(yùn)作，利用連鎖組織集中管理、分散銷售的特點(diǎn)，充分發(fā)揮了規(guī)模效應(yīng)。特許經(jīng)營(yíng)是指特許者將自己所擁有的商標(biāo)、商號(hào)、產(chǎn)品、專利和專有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)模式等以特許經(jīng)營(yíng)合同的形式授予被特許者使用，被特許者按合同規(guī)定，在特許者統(tǒng)一的業(yè)務(wù)模式下從事經(jīng)營(yíng)

13、活動(dòng)，并向特許者支付相應(yīng)的費(fèi)用。特許經(jīng)營(yíng)以經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓為核心，特許連鎖店與總公司間的資產(chǎn)相互獨(dú)立。特許者通常是大生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)，被特許者是中小企業(yè)。自由連鎖也稱自愿連鎖，連鎖公司的成員店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系不變，在公司總部的指導(dǎo)下共同經(jīng)營(yíng)。各成員店使用共同的店名，與總部訂閱有關(guān)購(gòu)、銷、宣傳等方面的合同，通過(guò)大量集中采購(gòu)，統(tǒng)一經(jīng)銷，獲取低成本經(jīng)營(yíng)的利益。在合同規(guī)定的X圍之外，各成員店可以自由活動(dòng)。根據(jù)自愿原則，各成員店可自由加入、退出。綜上所述可見(jiàn)，連鎖門店經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代工業(yè)化大生產(chǎn)原理在零售商業(yè)的靈活運(yùn)用，具有集約高效的特點(diǎn)，客觀反映了現(xiàn)代化商業(yè)流通的規(guī)律，連鎖門店經(jīng)營(yíng)也因此正風(fēng)

14、靡全球4連鎖企業(yè)初嘗“統(tǒng)一納稅”甜頭老板5度入圍福布斯富豪榜，企業(yè)為何無(wú)緣納稅百?gòu)?qiáng)排行榜單？商業(yè)零售龍頭企業(yè)XX家世界集團(tuán)的老板杜廈表示，這都是“各地開(kāi)店，分頭繳稅”惹的禍。按照2003年1.5億元的實(shí)際納稅額，家世界集團(tuán)可以在全國(guó)私企納稅榜單上高居“榜眼”，然而，由于家世界幾十家分店分別納稅，納稅額沒(méi)有被統(tǒng)一匯總，因此未入百?gòu)?qiáng)之列。其實(shí)，分別納稅正是全國(guó)絕大多數(shù)連鎖企業(yè)的共同煩惱。不過(guò)可喜的是，如今他們?cè)谶@方面的不利境況正在改變。記者在近日的采訪中發(fā)現(xiàn)，隨著國(guó)家相關(guān)統(tǒng)一納稅政策的出臺(tái)，不少連鎖企業(yè)已經(jīng)從過(guò)去的各門店“分別納稅”走向了市一級(jí)的各分店“統(tǒng)一納稅”，初步嘗到了統(tǒng)一納稅的甜頭?！胺謩e

15、納稅”使企業(yè)陷入困局作為一種具有集約高效等突出優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)模式，連鎖經(jīng)營(yíng)近年來(lái)格外受到投資者的青睞。不少商業(yè)企業(yè)采取連鎖經(jīng)營(yíng)的模式，在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了迅速擴(kuò)X，如今跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)已呈現(xiàn)出烽火燎原之勢(shì)。然而，一路紅火奔跑的連鎖企業(yè)卻遇到了“分別納稅”這一納稅方式帶來(lái)的前進(jìn)障礙。連鎖企業(yè)主要涉與要納增值稅、企業(yè)所得稅等稅，根據(jù)屬地征收原則，固定業(yè)戶的增值稅、企業(yè)所得稅都要在企業(yè)所在地繳納，這直接給跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)帶來(lái)了各地分店各地分別納稅的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其中對(duì)連鎖企業(yè)影響最大的是企業(yè)所得稅，因?yàn)槿绻?，則要按盈利額依法繳納企業(yè)所得稅，反之則不繳，不統(tǒng)一納稅各分支機(jī)構(gòu)的盈虧就不能相抵。據(jù)一位業(yè)內(nèi)

16、人士分析，分別納稅最大的不利是稅負(fù)比統(tǒng)一納稅方式下的稅負(fù)要高。比如說(shuō)，一家連鎖企業(yè)有甲、乙兩個(gè)分店，甲店盈利100萬(wàn)元，乙店虧損150萬(wàn)元，那么這家連鎖企業(yè)實(shí)際是虧損了50萬(wàn)元，在甲乙兩店統(tǒng)一納稅的情況下，該企業(yè)要繳的企業(yè)所得稅是零；而在分別納稅的方式下，依33%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，甲店則需要繳納33萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，企業(yè)的總體稅負(fù)自然就高了很多?！跋胂肟?，有多少個(gè)分店就有多少個(gè)納稅單位，這家連鎖企業(yè)就不能在眾多的新老店鋪之間、效益好壞的店鋪之間統(tǒng)算互抵盈虧，不僅增加了企業(yè)的整體稅負(fù)，還影響了資金的有效運(yùn)做，還會(huì)增加很多人力、管理等方面的成本。”中國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)郭戈平告訴記者，對(duì)擁有成百

17、上千個(gè)店鋪的大型連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種負(fù)擔(dān)非常沉重，“分別納稅”已使連鎖企業(yè)陷入發(fā)展困局，企業(yè)十分渴望納稅能夠統(tǒng)一?！盀榻鉀Q連鎖企業(yè)納稅方式問(wèn)題，國(guó)家陸續(xù)發(fā)布了統(tǒng)一納稅相關(guān)政策。可以說(shuō)，連鎖企業(yè)的統(tǒng)一納稅之路從1997年就開(kāi)始了?！惫昶秸f(shuō)。1997年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知（財(cái)稅字199797號(hào)）。通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)X化管理和經(jīng)營(yíng)，經(jīng)報(bào)批后，可由總部向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。自愿連鎖企業(yè)（連鎖店的門

18、店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)），仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。郭戈平說(shuō)，這是一項(xiàng)對(duì)連鎖企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)可以將企業(yè)的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額調(diào)控到最佳程度，平衡各分店的增值稅稅負(fù)。為進(jìn)一步推動(dòng)連鎖企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展若干意見(jiàn)的通知（國(guó)辦發(fā)200249號(hào)）文件精神，2003年2月底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合下發(fā)關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅20031號(hào)），除重申財(cái)稅字199797號(hào)文規(guī)定的政策外，對(duì)連鎖企業(yè)的所得稅繳納問(wèn)題也作了明確：對(duì)內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，與總

19、部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)X化管理，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。對(duì)從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。連鎖企業(yè)嘗到統(tǒng)一納稅甜頭國(guó)家明確了連鎖企業(yè)有關(guān)統(tǒng)一納稅的政策后，各地也推出了相應(yīng)的配套規(guī)定，不少連鎖企業(yè)已嘗到了“統(tǒng)一納稅”的甜頭。12月10日，在位于XX市東麗開(kāi)發(fā)區(qū)的家世界連鎖商業(yè)集團(tuán)公司總部，集團(tuán)房地產(chǎn)財(cái)務(wù)總監(jiān)倪澤告訴記者：“我們已經(jīng)有近30家分店分別在3個(gè)城市實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一納稅?！奔沂澜缡且粋€(gè)擁有家樂(lè)超市、家居超市、配合超市的商業(yè)房地產(chǎn)等三種業(yè)態(tài)的連鎖商

20、業(yè)集團(tuán)，1996年起步，目前已發(fā)展成為我國(guó)北方最大的商業(yè)零售企業(yè)，也是我國(guó)最大的民營(yíng)商業(yè)連鎖集團(tuán)，在華北、西北等9個(gè)省市已開(kāi)設(shè)了近60家連鎖分店?！癤X的21家店今年7月最先實(shí)行統(tǒng)一納稅，的3家店、XX的2家店今年9月緊隨其后，XX的6家店今年年底也可實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一納稅?！闭f(shuō)起統(tǒng)一納稅，倪澤非常興奮。他告訴記者，在其他幾個(gè)設(shè)有分店的城市，因?yàn)橹挥?家店，所以暫時(shí)不涉與統(tǒng)一納稅問(wèn)題。據(jù)悉，今年7月，XX市連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一納稅管理暫行辦法（津財(cái)預(yù)200454號(hào)）出臺(tái)。辦法規(guī)定，XX轄區(qū)內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，只要符合統(tǒng)一納稅條件，如要求統(tǒng)一納稅，經(jīng)審批同意后，由其總部分別向市國(guó)稅局直屬分局和市地稅局直屬

21、分局統(tǒng)一繳納各項(xiàng)稅收。家世界則是XX市第一家獲準(zhǔn)統(tǒng)一納稅的企業(yè)。“統(tǒng)一納稅的好處正不斷顯現(xiàn)，最突出的一點(diǎn)就是減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)的納稅成本也大大降低了?！蹦邼烧f(shuō)，首先，統(tǒng)一納稅前他們?cè)赬X的21個(gè)連鎖超市（16個(gè)家樂(lè)、5個(gè)家居）分別歸9個(gè)區(qū)的18個(gè)國(guó)稅局、地稅局管理，統(tǒng)一納稅后只歸國(guó)稅局直屬分局和地稅局直屬分局管理，企業(yè)不用分頭到18個(gè)稅務(wù)局辦理納稅手續(xù)了。其次，不用再重復(fù)處理同樣的開(kāi)票、付款、做賬等業(yè)務(wù)了。以家世界的家樂(lè)超市為例，家樂(lè)在XX有16家店，每家店就有供貨商幾千家。拿可口可樂(lè)一家供貨商來(lái)說(shuō)，如果統(tǒng)一對(duì)16家家樂(lè)店供貨，可口可樂(lè)就要開(kāi)同樣內(nèi)容的發(fā)票16份；而家樂(lè)就要處理1

22、6份發(fā)票、做16筆收貨付款業(yè)務(wù)。統(tǒng)一納稅后，同一筆供貨業(yè)務(wù)，只需要處理1份發(fā)票、做一筆付款業(yè)務(wù)就行了。另外還節(jié)約了人力成本。原來(lái)XX區(qū)分部財(cái)務(wù)人員是79人，統(tǒng)一納稅后減少到了43人。倪澤樂(lè)觀地預(yù)計(jì)，去年家世界集團(tuán)銷售額是52億元，受此利好影響，今年集團(tuán)的銷售額估計(jì)將達(dá)60多個(gè)億。在倪澤看來(lái)，統(tǒng)一核算前提下的統(tǒng)一納稅，也為連鎖企業(yè)將來(lái)的信息化物流目標(biāo)提供了一個(gè)整合資源的平臺(tái)。同時(shí)，也不會(huì)再遭遇納稅大戶無(wú)緣納稅排行榜的“尷尬”了。在采訪中，XX的不少連鎖企業(yè)都認(rèn)為，統(tǒng)一納稅確實(shí)是個(gè)好政策，除了降低了整體稅負(fù)、節(jié)省了納稅成本，還為企業(yè)發(fā)展增添了推力，同時(shí)也為國(guó)家涵養(yǎng)了稅源。XX市國(guó)稅部門提供的有關(guān)數(shù)

23、據(jù)顯示，受統(tǒng)一納稅利好政策因素影響，XX家樂(lè)福店和沃爾瑪?shù)甓枷硎艿搅藢?shí)實(shí)在在的好處，XX家樂(lè)福店去年的企業(yè)所得稅是209萬(wàn)元，今年就減少到了88萬(wàn)元?！暗牵壳斑@種辦法只解決了在一個(gè)市X圍內(nèi)的統(tǒng)一納稅問(wèn)題，并沒(méi)有解決跨省跨區(qū)域統(tǒng)一納稅的難點(diǎn)，而后者對(duì)大型連鎖企業(yè)的影響更大，我們希望今后連鎖企業(yè)能夠在這一方面獲得突破。”倪澤表示。納稅方式也需細(xì)籌劃作為一項(xiàng)優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)統(tǒng)一納稅的好處顯而易見(jiàn)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌告訴記者，除了可以調(diào)控增值稅進(jìn)銷項(xiàng)，后延增值稅的繳納時(shí)間（統(tǒng)一納稅后，原先總部統(tǒng)一采購(gòu)后向門店配送環(huán)節(jié)不再計(jì)算繳納增值稅，而后移為門店銷售后總部計(jì)算增值稅）外，明顯的好處是總

24、部與各門店間的盈虧能夠相抵，避免了有的分店因效益好需要繳納大量所得稅，而有的分店因虧損難以為繼現(xiàn)象的發(fā)生；如果總部適用所得稅稅率較低，還可以帶來(lái)統(tǒng)一適用低稅率的好處。但是，在一些特殊情況下，連鎖企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一納稅可能并不劃算，需要認(rèn)真分析，仔細(xì)籌劃，以減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌介紹，最近就有某地一家連鎖超市經(jīng)理向她咨詢：如果統(tǒng)一納稅，公司是不是反而還虧了？這家連鎖超市分店規(guī)模不大，是小規(guī)模納稅人，按4%的稅率單獨(dú)繳增值稅，如果與總部統(tǒng)一核算統(tǒng)一納稅，就會(huì)變成增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，他問(wèn)，這樣公司豈不是會(huì)反而虧很多？對(duì)此，梁教授建議，在增值率高或由于

25、進(jìn)貨不能取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)項(xiàng)稅額較小的情況下，該連鎖分店作為小規(guī)模納稅人，單獨(dú)繳增值稅確實(shí)更為合適。家世界集團(tuán)稅務(wù)部主管于寶華則針對(duì)此問(wèn)題表示，這里還有一個(gè)毛利率臨界點(diǎn)比較問(wèn)題。由于小規(guī)模納稅人是就其全部銷售收入按4%繳增值稅，一般納稅人是就其銷售增值部分按17%繳增值稅，在銷售收入一樣的情況下，當(dāng)商品毛利率超過(guò)23.53%（4%÷17%）時(shí)，小規(guī)模納稅人繳的稅更少；反之，則是一般納稅人繳的更少。因此問(wèn)題的關(guān)鍵是看它經(jīng)營(yíng)商品的毛利率情況如何。在企業(yè)所得稅方面，梁教授提醒說(shuō)，根據(jù)稅法規(guī)定，目前對(duì)小企業(yè)實(shí)行18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，即納稅人的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元的， 目前所得

26、稅率為25%，小型微利企業(yè)（30萬(wàn)。80人，1000萬(wàn)）低稅率為20%。減按18%的稅率納稅；超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的，減按18%的稅率納稅。而統(tǒng)一納稅后，由于應(yīng)納稅所得額增大可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)適用基本稅率33%，因此單個(gè)規(guī)模不大的小企業(yè)還是單獨(dú)納稅合適。還有，如果分店處于所得稅低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等），而總部處于所得稅高稅率地區(qū)，則匯總納稅后由于統(tǒng)一適用高稅率將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體所得稅稅負(fù)提高，因此，在各分店經(jīng)營(yíng)情況差不多的情況下，單獨(dú)納稅就更有利。另外，對(duì)于涉與有條件享受一些稅收優(yōu)惠政策的連鎖企業(yè)，在考慮納稅地點(diǎn)時(shí)也要認(rèn)真比較。因?yàn)閷?shí)行匯總納稅，很可能使其原先符合稅收優(yōu)惠政策

27、條件的各分部不能再享受這項(xiàng)優(yōu)惠，從而導(dǎo)致稅負(fù)提高。比如，有按一定比例安排“下崗人員”或“四殘人員”打算的新辦商貿(mào)企業(yè)，特別是新辦超市，統(tǒng)一匯總納稅后可能會(huì)由于企業(yè)職工人數(shù)的變化而不再符合優(yōu)惠條件。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅2002208號(hào)） 此文件在2008年12月31日已經(jīng)作廢，見(jiàn)財(cái)稅2009138號(hào)通知，新規(guī)定財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅200923號(hào)，具體操作辦法繼續(xù)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2005186號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有

28、關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知（國(guó)稅發(fā)20068號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。的規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30以上，并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)認(rèn)定審核3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。統(tǒng)一納稅后，新辦連鎖分店下崗人員人數(shù)可能會(huì)因達(dá)不到職工總數(shù)的30%而無(wú)法享受到這一稅收優(yōu)惠。這種情況下，新辦企業(yè)不如享受3年優(yōu)惠后再謀求統(tǒng)一納稅。5企業(yè)以物抵債時(shí)的稅收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益頻繁以與企業(yè)流動(dòng)資金的缺乏，企業(yè)間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多，銀行等金融機(jī)構(gòu)深受其累。這部分資產(chǎn)不僅價(jià)值高估，而且對(duì)接受抵債物的企業(yè)用處不大，因而

29、不能通過(guò)計(jì)提折舊等方式抵稅，只能早日設(shè)法變現(xiàn)。在變現(xiàn)過(guò)程這部分資產(chǎn)不僅要遭受資產(chǎn)減值損失還要承擔(dān)一定的稅收等費(fèi)用，同時(shí)債務(wù)企業(yè)在此過(guò)程中也要承擔(dān)一定的稅負(fù)。因此通過(guò)稅收籌劃降低該部分資產(chǎn)在抵債、變現(xiàn)過(guò)程中的稅負(fù)，減少損失就顯得十分必要。下面就不同的抵債資產(chǎn)在抵債和變現(xiàn)過(guò)程中的相關(guān)稅負(fù)作一簡(jiǎn)單分析。一、抵債資產(chǎn)需繳納營(yíng)業(yè)稅、契稅時(shí)的籌劃以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無(wú)力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購(gòu)置成本為1000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬(wàn)元抵償該部分欠款，這時(shí)甲企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部

30、、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。”因此營(yíng)業(yè)稅為：（25001000）×575萬(wàn)元，城建稅與教育費(fèi)附加75×107.5萬(wàn)元，上述資產(chǎn)抵債過(guò)程中的總稅負(fù)為82.5萬(wàn)元。乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此此時(shí)無(wú)需繳納。契稅目前的稅率為35，在此按低限3計(jì)算，2500×375萬(wàn)元，總稅負(fù)最低為75萬(wàn)元。丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×

31、;360萬(wàn)元。上述資產(chǎn)的過(guò)戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬(wàn)元的貸款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過(guò)乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬(wàn)元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬(wàn)元抵償乙方2500萬(wàn)元貸款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅（20001000）×550萬(wàn)元，城建稅與教育費(fèi)附加50×105萬(wàn)元，總稅負(fù)為55萬(wàn)元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠?/p>

32、稅60萬(wàn)元。比較上述兩種方法可知，通過(guò)稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬(wàn)元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過(guò)程而言，不考慮所得稅與其他費(fèi)用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬(wàn)元，丙企業(yè)不變。二、抵債資產(chǎn)需繳納增值稅時(shí)的稅收籌劃需繳納增值稅的貨物抵債時(shí)，按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知（財(cái)稅200229號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干

33、問(wèn)題的通知財(cái)稅2008170號(hào)對(duì)銷售固定資產(chǎn)情況進(jìn)行了明確，對(duì)使用稅率也進(jìn)行了劃分?；谝陨弦?guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時(shí)便有了籌劃空間。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值2000萬(wàn)元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅負(fù)為：增值稅2500÷（14）×4×5048.08萬(wàn)元，城建稅與教育費(fèi)附加48.08×104.81萬(wàn)元，總稅負(fù)52.89萬(wàn)元；第二種方式下增值稅2000÷（14）×4×5038.46萬(wàn)元，城建稅與教育費(fèi)附加38.46×103.85萬(wàn)元，總稅負(fù)42.31萬(wàn)元。乙企業(yè)在第一種

34、方式下應(yīng)對(duì)其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營(yíng)租賃一段時(shí)間，以便符合上述規(guī)定。這時(shí)增值稅2000÷（14）×4×5038.46萬(wàn)元，城建稅與教育附加38.46×103.85萬(wàn)元，總稅負(fù)42.31萬(wàn)元，第二種方式下不需繳納增值稅，也就是說(shuō)采用第二種方式甲企業(yè)可減輕稅負(fù)10.58萬(wàn)元，乙企業(yè)可減輕稅負(fù)42.31萬(wàn)元。由于該籌劃能同時(shí)減輕雙方的稅負(fù)而不會(huì)損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。同時(shí)由于對(duì)雙方都有利，因而能調(diào)動(dòng)雙方的積極性，有利于該項(xiàng)資產(chǎn)的與早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產(chǎn)從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。6企業(yè)投資別忘了納稅籌劃XX省某市屬橡膠

35、集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億多元，員工4000多人，主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時(shí)也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團(tuán)位于某市A村，在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等等。但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班，工廠生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動(dòng)過(guò)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，該集團(tuán)也因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次達(dá)10萬(wàn)元。    

36、該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就必須治污。如何治污，成了該集團(tuán)一個(gè)迫在眉睫的大問(wèn)題。該集團(tuán)根據(jù)有關(guān)人士的建設(shè)，擬定了以下兩個(gè)方案：    1.把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用，以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木oX關(guān)系，但每年40萬(wàn)元的費(fèi)用是一筆不小的支出。2.將準(zhǔn)備支付給A村的40萬(wàn)元的煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。此方案的好處有三：一是符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品

37、免征增值稅的通知（財(cái)稅字199544號(hào)和（財(cái)稅字199620號(hào)）明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國(guó)稅關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知（1999155號(hào)）明確指出，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）與其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅；二是解決了長(zhǎng)期以來(lái)困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問(wèn)題；三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行比較可以看出：方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會(huì)有意識(shí)、有目的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為

38、目的。此種方案并沒(méi)徹底解決廢渣問(wèn)題。方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者使得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。該集團(tuán)最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入100多萬(wàn)元，因免征增值稅，該廠獲得1 0多萬(wàn)元的增值稅節(jié)稅利益。在實(shí)際操作過(guò)程中，為了順利獲得增值稅減免，該集團(tuán)特別注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一是墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額；二是當(dāng)工程項(xiàng)目完工投入生產(chǎn)時(shí)與時(shí)向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報(bào)材料；三是認(rèn)真填寫了XX省資源綜合利用企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)表，同時(shí)提出具體的文字分析材料。具體內(nèi)容包括：

39、工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)情況以與生產(chǎn)工藝、技術(shù)指標(biāo)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等，在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以與產(chǎn)品銷售與效益的分析預(yù)測(cè)情況等；最后，該廠生產(chǎn)的“免燒空心磚”經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定并獲得該委員會(huì)頒發(fā)的認(rèn)定證書，然后向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了免繳增值稅的申請(qǐng)報(bào)告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書與其相關(guān)材料，辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。通過(guò)以上程序，該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。目前，該集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得以順利進(jìn)行，墻體材料廠還有發(fā)展壯大的計(jì)劃。7巧妙籌劃運(yùn)費(fèi)可以降低稅負(fù)  辦企業(yè)，搞經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有不接觸運(yùn)費(fèi)的，采購(gòu)材料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)銷產(chǎn)品也伴有運(yùn)費(fèi)。而

40、企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)這種影響達(dá)到可以人為調(diào)控，并可以合理合法地著意計(jì)算安排之時(shí)，運(yùn)費(fèi)中的納稅籌劃便產(chǎn)生了。1.運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系。企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件與正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價(jià)，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%×R.我們?cè)贀Q一個(gè)角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題：若企業(yè)不擁有自營(yíng)車輛，而是外購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行

41、政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國(guó)家稅收總量上看，國(guó)家只減少了4%（即7%3%）的稅收收入，換句話說(shuō)，該運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只有4%的抵扣率。現(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R之值。即：17%R4%，則R4%÷17%23.53%.R這個(gè)數(shù)值說(shuō)明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%.此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R23.53%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。例如，A企業(yè)以自營(yíng)車輛采購(gòu)材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)

42、格2 000元，現(xiàn)取R之值為23.53%計(jì)算，則這筆2000元的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中包含的物耗為：2000×23.53%470.60（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：470.60×17%80（元）。如果自營(yíng)車輛獨(dú)立核算時(shí)，A企業(yè)可以向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅2000×7%140（元），與此同時(shí)，該獨(dú)立核算的車輛還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅200 0×3%60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣稅只有80元。 以上說(shuō)明當(dāng)R23.53%時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等（都是8 0元），該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的。2.購(gòu)銷企

43、業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑。（1）采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中的R值小于23.53%時(shí)，可考慮將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來(lái)。例如，B企業(yè)以自營(yíng)車輛采購(gòu)貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中R值只有10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬(wàn)元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅76×10%×17%1.292（萬(wàn)元）。如果自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來(lái)，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？“獨(dú)立”后該企業(yè)一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅76

44、5;7%5.32（萬(wàn)元）；二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅76×3%2.28（萬(wàn)元），一抵一繳的結(jié)果，B企業(yè)實(shí)際抵扣稅款3.04萬(wàn)元，這比原抵扣的1.292萬(wàn)元多抵了1.748萬(wàn)元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價(jià)未作任何變動(dòng)，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后對(duì)企業(yè)就能多抵扣1.748萬(wàn)元的稅款。（2）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來(lái)說(shuō)，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。例如，C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為：10000×100&

45、#215;17 %10000*10/（117%）×17%184 529.91（元），若進(jìn)項(xiàng)稅額為108 000元（其中自營(yíng)汽車耗用的油料與維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元），則應(yīng)納稅額184 529.91108 00076 529.91（元）。如果將自營(yíng)車輛“單列”出來(lái)設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開(kāi)具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額170 000元（價(jià)外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額中不再包括價(jià)外費(fèi)用計(jì)提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額100 000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級(jí)獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征

46、營(yíng)業(yè)稅，運(yùn)輸汽車原可以抵扣的8000元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70 000元），再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：10 000×10×3%3000元。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級(jí)法人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）為73 000元，比改變前的76 529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。然而，購(gòu)銷行為總是雙方合作的關(guān)系，購(gòu)貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購(gòu)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅是184 529.91元，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅170 000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅7000元兩塊兒，合計(jì)起來(lái)177 000元，這比改變

47、前少抵扣了75 29.91元。看來(lái)，銷貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購(gòu)貨方未必會(huì)同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購(gòu)貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實(shí)務(wù)中，為了消除購(gòu)貨方對(duì)售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購(gòu)貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購(gòu)貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購(gòu)貨物無(wú)需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。例如，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購(gòu)貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時(shí)，可考慮對(duì)原包含在售價(jià)之中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。又如，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購(gòu)貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會(huì)

48、引起采購(gòu)方少抵扣稅款問(wèn)題。需要特別補(bǔ)充的是，無(wú)論是把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會(huì)增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)與其他公司費(fèi)用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，說(shuō)明納稅籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐?。另外，運(yùn)費(fèi)在轉(zhuǎn)換過(guò)程中可能還會(huì)遇到一些非經(jīng)濟(jì)因素障礙，實(shí)際運(yùn)作中也應(yīng)予以考慮。8混合銷售的納稅策略稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位與個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位與個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單

49、位和個(gè)人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非營(yíng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果是，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅；如果不是，則需繳納營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點(diǎn)的增值率進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)很好的竅門：如：一家建筑裝潢公司銷售建筑

50、材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程收入1200萬(wàn)元，該公司為裝潢購(gòu)進(jìn)材料1000萬(wàn)元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？混合銷售的納稅平衡點(diǎn)其增值率為：R=(SP)÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%；1.如果工程總收入為1200萬(wàn)元，含稅銷售額的增值率為：R=(SP)÷S=(12001000)÷1200×100%=16.67%；由于16.67%20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。應(yīng)繳納增值稅稅額=1

51、200÷（1+17%）×17%1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額=1200×3%=36（萬(wàn)元）；繳納增值稅可以節(jié)稅=3629.1=6.9（萬(wàn)元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收入的50%以上。2.如果工程總收入為1500萬(wàn)元，含稅銷售額的增值率為：R=(SP)÷S=(15001000)÷1500×100%=33.33%；由于33.33%20.65%，故該項(xiàng)目混

52、合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可達(dá)到節(jié)稅目的。應(yīng)繳納增值稅稅額=1500÷（1+17%）×17%1000÷（1+17%）×17%=72.6（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額=1500×3%=45（萬(wàn)元）；繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅=72.645=27.6（萬(wàn)元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收入的50%以下。9成本計(jì)價(jià)巧籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度中，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，但由于成本計(jì)價(jià)方法的不

53、同，隨著價(jià)格的變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期的會(huì)計(jì)成本也不一樣，從而影響到當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的高低，進(jìn)而影響到當(dāng)期所繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)對(duì)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，選用不同的成本計(jì)價(jià)方法可以起到節(jié)稅的作用。成本計(jì)價(jià)方法包括單個(gè)成本計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、 “后進(jìn)先出法”現(xiàn)在已經(jīng)廢止了，不得再采取此方法。加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)確定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。下面我們以某企業(yè)元月份材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況為例，對(duì)不同計(jì)價(jià)方法作一簡(jiǎn)要分析。1、先進(jìn)先出法，本期發(fā)出材料成本834000元，月末結(jié)存材料成本218000元。2、后進(jìn)先出法，本期發(fā)出材

54、料成本842000元，月末結(jié)存材料成本220000元。3、加權(quán)平均法，存貨加權(quán)平均單價(jià)（902000+150000）÷（1700+300）526（元）；本期發(fā)出存貨成本1600×526841600（元）；期末結(jié)存存貨成本400×526210400（元）。通過(guò)上面的分析，我們可以看出采用后進(jìn)先出法本期發(fā)出存貨成本最高，加權(quán)平均法次之，先進(jìn)先出法最低，因而采用后進(jìn)先出法能夠更多地降低本期利潤(rùn)，從而達(dá)到少繳所得稅的目的。值得注意的是，在我們上面所引用的例子中存在一個(gè)假設(shè)存貨的購(gòu)入成本呈上升趨勢(shì)。采用何種成本計(jì)價(jià)方法應(yīng)視情況而定，最關(guān)鍵的是對(duì)市場(chǎng)科學(xué)準(zhǔn)確的判斷，如果判斷不

55、準(zhǔn)，將會(huì)使籌劃失敗。如果預(yù)測(cè)原材料價(jià)格將會(huì)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以增加本期成本，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的；如果預(yù)計(jì)原材料價(jià)格呈下降趨勢(shì)，采用先進(jìn)先出法為宜；如果市場(chǎng)穩(wěn)定，價(jià)格只在一定幅度內(nèi)波動(dòng)或者價(jià)格變動(dòng)不大，宜采用加權(quán)平均法，這樣可以減輕工作量。當(dāng)然，不論采用何種計(jì)價(jià)方法，影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)只能造成時(shí)間性差異，不會(huì)造成永久性差異，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看會(huì)計(jì)利潤(rùn)的總量是一致的，在稅制不變的情況下，應(yīng)繳所得稅也是一樣的。但從資金時(shí)間價(jià)值的角度考慮，有利于企業(yè)投入的早期收回，加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。另外，選用何種成本計(jì)價(jià)方法還要考慮企業(yè)的存貨策略，使存貨成本的增加不致抵消節(jié)約的所得稅。10年終發(fā)獎(jiǎng)金節(jié)稅有講究又到年

56、終時(shí)節(jié)，按慣例企業(yè)開(kāi)始考慮給員工發(fā)年終獎(jiǎng)了。但年終獎(jiǎng)金如何發(fā)放，大有講究。如果熟知個(gè)人年得稅的有關(guān)政策，則可以節(jié)稅很多。假設(shè)某企業(yè)高級(jí)管理人員月薪1萬(wàn)元，12月該企業(yè)對(duì)其發(fā)放年終獎(jiǎng)金12萬(wàn)元。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1996206號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：（10000800）

57、5;20%375×12=17580元；年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：120000×45%15375=38625元；共計(jì)17580+38625=56205元?，F(xiàn)進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎(jiǎng)金分三次發(fā)放，作為后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月發(fā)放獎(jiǎng)金40000元，那么當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金所得應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)征稅款。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：（10000800）×20%375×9+（10000+40000800）×30%3375×3=47340元，節(jié)稅5620547340=8865元。再進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案二：不發(fā)放年終獎(jiǎng)金，而是將獎(jiǎng)金平攤到各月中，每月工資1萬(wàn)元，獎(jiǎng)金1萬(wàn)元（如果該員工工作業(yè)績(jī)未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎(jiǎng)金），則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：（20000800）×20%375×12=41580元，節(jié)稅5620541580=14625元。由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅規(guī)定的是超額累進(jìn)稅率，因而工資、薪金的個(gè)人所得稅籌劃最基本的思路是將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開(kāi)高稅率。但事情并不是絕對(duì)的，有時(shí)情況還恰恰相反。假設(shè)該員工月薪1萬(wàn)元不變，年終獎(jiǎng)金只有1.2萬(wàn)元。則全年負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：每月工資、薪金應(yīng)納稅不變：（100008