來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

1、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理2008-03-24 02:36一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算來(lái)料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對(duì)于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只要按時(shí)間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。因此，來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來(lái)款等內(nèi)容搞清楚就可以了。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。至于發(fā)生的加工、裝配費(fèi)用支出的核算，制度無(wú)明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設(shè)有關(guān)科目，進(jìn)行核算，如可設(shè)“來(lái)料加工裝配費(fèi)用”科目，用以核算對(duì)來(lái)料進(jìn)行加工

2、、裝配所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用支出。如跨年度尚未完工的，其余額包含在會(huì)計(jì)報(bào)表的“存貨”項(xiàng)目中反映;完工結(jié)算時(shí)，將其余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，取得的相應(yīng)收入在“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目中核算。(一)收入的核算首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來(lái)料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)

3、、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營(yíng)業(yè)務(wù)在“營(yíng)業(yè)收入”中核算，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來(lái)料加工企業(yè)也有類(lèi)似問(wèn)題，比如來(lái)料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國(guó)內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用(如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出)，例如某制衣廠，19

4、97、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬(wàn)元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額為445萬(wàn)元，收入僅占費(fèi)用的16%，而僅工資一項(xiàng)開(kāi)支就達(dá)312萬(wàn)元。該廠付出312萬(wàn)元的工資卻只取得72萬(wàn)元的收入，且該廠成立10年來(lái)，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因，原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金(是人民幣而非外匯)以供日常開(kāi)支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)由于加工費(fèi)收入過(guò)低，也減少了國(guó)家外匯收入。對(duì)于外商代支的此類(lèi)費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(二)費(fèi)用的核算

5、首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來(lái)料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而對(duì)于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說(shuō)，有的來(lái)料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬(wàn)元，但具體是什么開(kāi)支卻不清楚，而分開(kāi)列記就不存在上述問(wèn)題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是按車(chē)次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來(lái)計(jì)算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可

6、檢查是否有不正常開(kāi)支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料，即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。因此，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加

7、工復(fù)出口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷(xiāo)售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠根據(jù)出口貨物退(免)稅管理辦法的規(guī)定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出

8、口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)，對(duì)逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。從以上規(guī)定我們知道，承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，而無(wú)須等來(lái)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)后再辦理“來(lái)料加工免稅證明”。來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷(xiāo)案申請(qǐng)表。轉(zhuǎn)自 tslwgh

9、來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法（1/4）2007-08-17 14:33(一)來(lái)料加工是”三來(lái)一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式,(三來(lái)一補(bǔ)是指來(lái)料加工，來(lái)件裝配，來(lái)樣加工，被償貿(mào)易等)(二)來(lái)料加工企業(yè)的特點(diǎn)：來(lái)料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國(guó)內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國(guó)外廠商負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式其特點(diǎn)有點(diǎn)：）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國(guó)內(nèi)企業(yè)不需付款；）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無(wú)處置權(quán)；）進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人

10、，是連在一起的交易，其合同不是買(mǎi)賣(mài)合同而是加工合同；）中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧（三）來(lái)料加工企業(yè)設(shè)立程序）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書(shū)）協(xié)議書(shū)經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)；）由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等租賃合同；）由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證；）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊(cè)；）根據(jù)協(xié)議書(shū)外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn)；）海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠；）根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊(cè)；（四）來(lái)料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管）來(lái)料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加

11、工后復(fù)運(yùn)后出口；）進(jìn)口的料件應(yīng)專(zhuān)門(mén)用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專(zhuān)料專(zhuān)用，專(zhuān)料專(zhuān)放，專(zhuān)料專(zhuān)賬，不能與其它料件混放混用，調(diào)換頂替；經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)賬冊(cè)，并定期將來(lái)料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫(kù)存情況列表報(bào)海關(guān)；）每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢；）海關(guān)定期或不定期對(duì)加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對(duì)料件進(jìn)口，成品出口以及庫(kù)存情況；）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理；）加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售以及銷(xiāo)售邊角廢料均應(yīng)申請(qǐng)海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口

12、環(huán)節(jié)增值稅；（五）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策）會(huì)計(jì)期間自公歷月日至月日為一會(huì)計(jì)年度；）存貨的計(jì)價(jià)）進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià)；）國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)；）產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；）低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷(xiāo)方法；）工繳費(fèi)的收入（含水電，房租）按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算；）來(lái)料加工企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷(xiāo)；）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算）固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊）成本計(jì)算）加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本）工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本）外幣核算由于來(lái)料加

13、工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管海關(guān)監(jiān)管設(shè)備材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫(kù)存數(shù)量的情況，因此來(lái)料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整；）工繳費(fèi)的結(jié)余工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來(lái)料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān)；（六）來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分；）核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致；）由于

14、外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會(huì)計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)采購(gòu)部分），存貨監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，存貨非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)監(jiān)管物必須與長(zhǎng)期應(yīng)付款監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備列固定資產(chǎn)非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)；）如來(lái)料加工企業(yè)沒(méi)發(fā)生對(duì)內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒(méi)有生產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無(wú)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生；）來(lái)料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來(lái)料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；）

15、來(lái)料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入（部分企業(yè)有內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料，采購(gòu)設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；）其它應(yīng)收款，其它應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不涉及其它的往業(yè)事項(xiàng)；（七）工繳費(fèi)收入及其它收入的核算）工繳費(fèi)收入有通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入）工繳費(fèi)收入不通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（）由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金；（）由外方負(fù)責(zé)的國(guó)內(nèi)采

16、購(gòu)材料所需要的資金；（）由外方負(fù)責(zé)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備所需要的資金；）會(huì)計(jì)處理方法是：（）工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：憑銀行結(jié)匯回單：借：銀行存款結(jié)匯收入（按實(shí)收款）借：工繳費(fèi)支出銀行手續(xù)費(fèi)借：工繳費(fèi)支出上級(jí)管理費(fèi)借：工繳費(fèi)支出區(qū)鎮(zhèn)收入貸：工繳費(fèi)收入結(jié)匯收入（按實(shí)際結(jié)匯款）（）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金）用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：借：銀行存款或現(xiàn)金貸：工繳費(fèi)收入非結(jié)匯收入）用于國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料部分（）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：應(yīng)付賬款非監(jiān)管（）購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)憑發(fā)票借：材料非監(jiān)管貸：銀行存款或現(xiàn)金（）領(lǐng)用時(shí)借：產(chǎn)成品產(chǎn)品監(jiān)管貸：村料非監(jiān)管（）產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單借：應(yīng)付賬款

17、非監(jiān)管貸：產(chǎn)成品說(shuō)明：購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購(gòu)買(mǎi)發(fā)生時(shí)再做領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷(xiāo)表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄）用于國(guó)內(nèi)購(gòu)置設(shè)備部分）收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非監(jiān)管）購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票借：固定資產(chǎn)非監(jiān)管貸：銀行存款或現(xiàn)金（）來(lái)料加工企業(yè)的廢料收入：）加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單借：其它業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款）出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：其它業(yè)務(wù)收入）繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：借：其它業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款（）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)協(xié)作加工收入）收取貨款時(shí)，憑發(fā)票：借：銀行存款貸：

18、內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品收入）結(jié)算成本時(shí)：借：內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品成本貸：產(chǎn)成品說(shuō)明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄（）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：借：各收入科目貸：工繳費(fèi)結(jié)余（八）工繳費(fèi)支出的核算工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其它等共個(gè)項(xiàng)目根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其它由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用其它個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報(bào)銷(xiāo)，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損 工繳費(fèi)發(fā)生時(shí),憑有關(guān)發(fā)票或憑證: 借:工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目 貸:現(xiàn)金或銀行存款 月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí): 借:工繳費(fèi)結(jié)余 貸:工繳費(fèi)支出 覽于在實(shí)際工作中,來(lái)料加工企業(yè)工作不規(guī)范,以致發(fā)生過(guò)多的以收款依據(jù)列賬,有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方,不能提供原始正式發(fā)票,在此情況下,可由企業(yè)填寫(xiě)一份”工繳費(fèi)用支出清單”,詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支數(shù),由加工企業(yè)廠長(zhǎng)簽章并加蓋