2014年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)部分講稿詳解

1、2014年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)部分講稿第七章金融工具會(huì)計(jì)第一節(jié)金融工具類型金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具?；A(chǔ)金融工具包括：貨幣、股票、債券、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等衍生工具包括：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類（一）股權(quán)投資1、對(duì)被投資單位能夠控制、共同控制或重大影響的，無論公允價(jià)值能否可靠確定，都必須分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、對(duì)被投資單位不能控制、共同控制和重大影響的，公允價(jià)值能夠可靠確定的，持有意圖不明確的應(yīng)分類為可

2、供出售金融資產(chǎn)，以交易為目的持有的（以短期獲利為目的）應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。3、對(duì)被投資單位不能控制、共同控制和重大影響的，公允價(jià)值不能可靠確定的，應(yīng)分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）債權(quán)投資1、公允價(jià)值不能可靠確定的，分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。2、公允價(jià)值能夠可靠確定的，有意圖也有能力持有至到期的，分類為持有至到期投資。3、公允價(jià)值能夠可靠確定的，持有意圖不明確的應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，以交易為目的持有的（以短期獲利為目的）應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。（三）衍生工具被指定為有效套期工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具以外的衍生工具都應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債。（四）不同類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之間

3、的重分類1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債與其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之間不能重分類2、持有至到期投資可以重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，但是在兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例題8-1、例題8-2、例題8-3二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始確認(rèn)條件（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的終止確認(rèn)1、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)（收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止）2、金融負(fù)債終止確認(rèn)（現(xiàn)實(shí)義務(wù)已經(jīng)解除）（1）企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)（債務(wù)人）

4、與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且合同條款實(shí)質(zhì)上不同（差異超過10%）的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。（3）企業(yè)收回金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。四、金融

5、資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）后續(xù)計(jì)量原則以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（了解）（三）以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值

6、損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳艡?quán)益工具投資形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值，攤銷或終止確認(rèn)時(shí)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（作為被套期項(xiàng)目的除外）。（四）金融資產(chǎn)之間重分類的處理投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有

7、者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。五、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量（一）金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。2、不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：（1）按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確定的金額。（2）初始確認(rèn)金額扣除按照收入準(zhǔn)則的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。3、上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計(jì)量。（二）金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1、對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)

8、值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2、以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，在攤銷、終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（作為被套期項(xiàng)目的除外）。六、金融資產(chǎn)減值（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不確認(rèn)減值損失。其他金融資產(chǎn)有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失計(jì)量減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金

9、融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)該通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤必須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。例題8-9第三節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念和類型金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出

10、方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的主要類型：應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)證券化。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理（一）符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1、企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2、金融資產(chǎn)所有權(quán)上所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬部分轉(zhuǎn)移，企業(yè)放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。存在下列情形之一，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：1、企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。2、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)（變動(dòng)價(jià)格回購(gòu)）。3、企業(yè)將金

11、融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)按合約規(guī)定的價(jià)格返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買入方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。解釋：價(jià)外期權(quán)，是指預(yù)期行權(quán)日該金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大于合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)該金融資產(chǎn)的處置損益。金融資產(chǎn)的處置損益=轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)-該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值土原來計(jì)入資本公積的利得或損失（二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。存在下列情形之一，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)

12、移的金融資產(chǎn)：1、采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)2、將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。這種情形經(jīng)常出現(xiàn)在資產(chǎn)證券化實(shí)務(wù)中。3、附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加上合理的回報(bào)，比如采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等。4、附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售5、附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)按合約規(guī)定的價(jià)格返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買入方很可能會(huì)到

13、期行權(quán)）。解釋：價(jià)內(nèi)期權(quán)，是指預(yù)期行權(quán)日該金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格小于合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格。6、融券業(yè)務(wù)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)該確認(rèn)該金融資產(chǎn)的處置損益，應(yīng)該將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。例題8-15第四節(jié)套期保值交易分類：現(xiàn)貨交易與期貨交易；現(xiàn)貨交易又分為即期現(xiàn)貨交易與遠(yuǎn)期現(xiàn)貨交易。即期現(xiàn)貨交易無需套期保值，只有遠(yuǎn)期現(xiàn)貨交易，才需要運(yùn)用期貨進(jìn)行套期保值。一、套期保值的原則與方式（一）套期保值的一般原則1、種類相同或相關(guān)原則2、數(shù)量相等或相當(dāng)原則3、交易方向相反原則（不是絕對(duì)的）4、月份相同或相近原則（二）套期保值的方式1、買入套期保值（即多頭套期保值或買期保值）（1）加工制造企

14、業(yè)為了防止日后購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)價(jià)格上漲的情況；（為買而買）（2）供貨方已經(jīng)與需求方簽訂好現(xiàn)貨供貨合同，將來交貨，但供貨方此時(shí)尚未購(gòu)進(jìn)貨源，防止日后購(gòu)進(jìn)貨源價(jià)格上漲的情況；（為買而買）（3）需求方由于資金不足、缺少外匯、倉(cāng)庫(kù)已滿等情況，防止日后購(gòu)入現(xiàn)貨價(jià)格上漲的情形。（為買而買）2、賣出套期保值（即空頭套期保值或賣期保值）（1）直接生產(chǎn)商品的廠家有庫(kù)存商品尚未銷售，防止日后出售時(shí)價(jià)格下跌的情況；（為賣而賣）（2）儲(chǔ)運(yùn)商、貿(mào)易商有庫(kù)存商品尚未出售或已簽訂將來以特定價(jià)格買進(jìn)某一商品但尚未轉(zhuǎn)售，防止日后出售時(shí)價(jià)格下跌的情況；（為賣而賣）（3）加工制造企業(yè)防止庫(kù)存原材料價(jià)格下跌的情況。（為賣而賣）A、庫(kù)存商

15、品預(yù)期銷售，尚未簽訂合同，為規(guī)避價(jià)格下降風(fēng)險(xiǎn)，做賣出套期保值；（現(xiàn)金流量套期）B、庫(kù)存商品已經(jīng)簽訂銷售合同，將于幾個(gè)月以后交貨，為規(guī)避價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)，做買入套期保值；（公允價(jià)值套期）C、預(yù)期購(gòu)買商品，尚未簽訂購(gòu)貨合同，為規(guī)避價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)，做買入套期保值；（現(xiàn)金流量套期）D、預(yù)期購(gòu)買商品，已經(jīng)簽訂購(gòu)貨合同，為規(guī)避價(jià)格下降風(fēng)險(xiǎn)，做賣出套期保值；（公允價(jià)值套期）二、套期保值的操作（一）做好套期保值前的準(zhǔn)備（了解）（二）識(shí)別和評(píng)估被套期風(fēng)險(xiǎn)（了解）（三）制定套期保值策略與計(jì)劃（了解）（四）優(yōu)化套期保值方案（了解）注意套期保值必要的配套工作。（五）套期保值跟蹤與控制（了解）三、套期保值的會(huì)計(jì)處理（一）套期

16、工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定1、套期工具（1）可以作為套期工具的金融工具衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?，但某項(xiàng)衍生工具無法有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的，不能作為套期工具（2）在運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的工具，才能作為套期工具。（3）企業(yè)在確立套期關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)將套期工具整體或其一定比例進(jìn)行指定，但下列情況除外：只就內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)將期權(quán)指定為套期工對(duì)于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開，具；對(duì)于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的利息和即期價(jià)格分開，只就即期價(jià)格變動(dòng)將遠(yuǎn)期合同指定為套期工具。(4)企業(yè)通常可以將單項(xiàng)衍生工具指定為對(duì)一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，但同時(shí)滿足下列條件的，可以指定衍生工具

17、對(duì)一種以上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期：各項(xiàng)被套期風(fēng)險(xiǎn)可以清晰辨認(rèn)；套期有效性可以證明；可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險(xiǎn)頭寸之間存在具體指定關(guān)系。(5)企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)非衍生工具的組合或該組合的一定比例，或?qū)⒀苌ぞ吆头茄苌ぞ叩慕M合或該組合的一定比例指定為套期工具。2、被套期項(xiàng)目(了解)(二)運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件1、運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法應(yīng)同時(shí)滿足下列條件(1)在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。(2)該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定

18、的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。(3)對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須是企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。(4)套期有效性能夠可靠計(jì)量(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。2、套期保值有效性評(píng)價(jià)只有符合下列全部條件時(shí)，才能將套期保值認(rèn)定為高度有效：(1)在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)；(2)該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80%125%的范圍內(nèi)。3、套期保值有效性評(píng)價(jià)方法(了解)(三)套期保值的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期套期工具被套期項(xiàng)目套期工具被套期項(xiàng)目分類除

19、浮動(dòng)利率債券以外的資產(chǎn)、負(fù)債；尚未確認(rèn)的確定承諾；確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)。與浮動(dòng)利率債券相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債；預(yù)期將發(fā)生的交易；確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)；境外投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益有效部分計(jì)入資本公積；無效部分計(jì)入當(dāng)期損益不確認(rèn)1、現(xiàn)金流量套期：有效套期部分為“套期工具”與“被套期項(xiàng)目”的利得或損失的絕對(duì)值中的較小者；無效套期部分為“套期工具”的利得或損失未計(jì)入資本公積的部分。2、現(xiàn)金流量套期中，套期工具的利得或損失計(jì)入資本公積的金額，按下列原則處理：(1)被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，利得部分在金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。損失部分：如

20、果未來能夠彌補(bǔ)與利得處理原則相同；如果未來無法彌補(bǔ)應(yīng)將該損失在確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債，原來計(jì)入資本公積的套期工具的利得或損失，可以在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，也可以在確認(rèn)該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債時(shí)計(jì)入其成本。3、境外凈投資套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。例題8-18、例題8-20第五節(jié)股權(quán)激勵(lì)一、股權(quán)激勵(lì)方式（一）股票期權(quán)股票期權(quán)的特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)，適合處于成長(zhǎng)期的企業(yè)。（二）限制性股票限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對(duì)資金投入要求不是非常高的企業(yè)。我國(guó)上市公司

21、授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股票激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限。（三）股票增值權(quán)股票增值權(quán)，有助于約束激勵(lì)對(duì)象的短期行為，適用于現(xiàn)金流量充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司。（四）虛擬股票非上市公司可以選擇這種方式。（五）業(yè)績(jī)股票業(yè)績(jī)股票適合于業(yè)績(jī)穩(wěn)定并持續(xù)增長(zhǎng)、現(xiàn)金流量充裕的企業(yè)。二、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件（了解）三、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審批和實(shí)施（一）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定1、激勵(lì)對(duì)象的確定獨(dú)立董事、上市公司監(jiān)事不得成為激勵(lì)對(duì)象。三類人員不得成為激勵(lì)對(duì)象2、標(biāo)的股票的來源和數(shù)量來源：發(fā)行股票和回購(gòu)公司自己的股份上市公司可以回購(gòu)不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。一般上市公司，全部

22、有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%,其中個(gè)人獲授部分不得超過股本總額的1%,超過1%的需要獲得股東大會(huì)的特別決議批準(zhǔn)。國(guó)有控股上市公司首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。國(guó)有控股境外上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)任何12個(gè)月期間授予任一人員的股權(quán)超過上市公司發(fā)行總股本的1%的，上市公司不再授予其股權(quán)。3、激勵(lì)計(jì)劃的時(shí)間要素（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有效期國(guó)有控股上市公司一般不超過10年。在有效期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采取分次實(shí)施的方式，每期股權(quán)授予方案的間隔期應(yīng)在一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度以上，國(guó)有控股境外上市公司原則上每?jī)赡晔谟枰淮巍＃?）股票期權(quán)行權(quán)手機(jī)限制行權(quán)限制期

23、為股權(quán)自授予日（授權(quán)日）至股權(quán)生效日（可行權(quán)日）止的期限。行權(quán)限制期原則上不得少于2年，在限制期內(nèi)不可以行權(quán)。行權(quán)有效期為股權(quán)生效日至股權(quán)失效日止的期限，由上市公司根據(jù)實(shí)際確定，但不得低于3年。授予日是指上市公司向激勵(lì)對(duì)象授予股票期權(quán)的日期，通常在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)備案且無異義、公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后30日內(nèi)由董事會(huì)確定。如果為國(guó)有控股境外上市公司，還應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院國(guó)資委審核批準(zhǔn)。授予日應(yīng)為交易日，且不能是以下日期：定期報(bào)告公布前30日；重大交易或事項(xiàng)決定過程中至該事項(xiàng)公告后2個(gè)交易日；其他可能影響股價(jià)的重大事件發(fā)生之日至該事項(xiàng)公告后2個(gè)交易日?？尚袡?quán)日是指激勵(lì)對(duì)象可以開始行權(quán)的日期?？尚袡?quán)

24、日應(yīng)是交易日。激勵(lì)對(duì)象應(yīng)在上市公司定期報(bào)告公布后第2個(gè)交易日至下一次定期報(bào)告公布前10個(gè)交易日內(nèi)行權(quán)，但不得在下列期限內(nèi)行權(quán)：重大交易或事項(xiàng)決定過程中至該事項(xiàng)公告后2個(gè)交易日；其他可能影響股價(jià)的重大事件發(fā)生之日至該事項(xiàng)公告后2個(gè)交易日。（3）限制性股票的禁售和轉(zhuǎn)讓時(shí)間限制在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，每期授予的PM制性股票，其禁售期不得低于2年。禁售期滿，根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和業(yè)績(jī)目標(biāo)完成情況確定激勵(lì)對(duì)象可解鎖（轉(zhuǎn)讓、出售）的股票數(shù)量。解鎖期不得低于3年,在解鎖期內(nèi)原則上采取均勻解鎖辦法。4、股權(quán)授予價(jià)格的確定授予價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)

25、；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。（二）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的申報(bào)和批準(zhǔn)（了解）（三）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施（了解）（四）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的終止1、上市公司發(fā)生以下情形之一時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)終止實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已獲授予但尚未行使的期權(quán)應(yīng)當(dāng)終止行使并被注銷，未獲準(zhǔn)行權(quán)的期權(quán)作廢：最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；最近1年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰；公司經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致無限制停牌、取消上市資格、破產(chǎn)或解散；公司回購(gòu)注冊(cè)股份，不滿足上市條件，公司下市；中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他情形。2、對(duì)于激勵(lì)對(duì)象而言，如果在股票

26、期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施過程中，出現(xiàn)如下情形之一的，其已授但尚未行使的期權(quán)也應(yīng)當(dāng)終止行使：最近3年被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；最近3年因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；按公司法規(guī)定，不得擔(dān)任公司董事、高級(jí)管理人員情形的。四、股份支付的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付分類限制性股票、股票期權(quán)虛擬股票、股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票確認(rèn)確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積確認(rèn)成本費(fèi)用或公允價(jià)值變動(dòng)損益，問時(shí)確認(rèn)負(fù)債借計(jì)行權(quán)人數(shù)x授予股數(shù)X授予日的公允價(jià)值（或：內(nèi)在價(jià)值）借計(jì)行權(quán)人數(shù)X授予股數(shù)X資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和資本公積總額進(jìn)行調(diào)整負(fù)債公允價(jià)

27、值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”例題8-23第八章企業(yè)合弁與合弁財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)企業(yè)合并一、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（一）概念（了解）（二）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則1、合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。（一個(gè)也不增加，一個(gè)也不減少）（價(jià)值不2、合并方在合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)基于重要性原則，首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。變）3、合并方在合并中取得的凈

28、資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期的利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。首先應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。4、對(duì)于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)對(duì)所有者權(quán)益的構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整，以合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）為限，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例

29、計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。5、在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來的情況下，合并方在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（三）同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日享有被合并方賬面所有者權(quán)益在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。該初始投資成本與支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。2、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)

30、表的編制合并方一般在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的。以合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）為限，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。因合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。（2）合并利潤(rùn)表合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。合并方在合并當(dāng)期期末編制合并

31、利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反應(yīng)合并當(dāng)期期初至合并日被合并方帶入的損益。（3）合并現(xiàn)金流量表與合并利潤(rùn)表編制原則相同。（四）同一控制下的吸收合并（了解）1、合并方對(duì)同一控制下的吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。2、合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期的利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。首先應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。（五）合并方為進(jìn)行企

32、業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，自發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。溢價(jià)發(fā)行時(shí)從溢價(jià)收入中扣除；無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（一）概念（了解）（二）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則1、確定購(gòu)買方（注意反向購(gòu)買）2、確定購(gòu)買日（取得控制權(quán)的日期）3、確定企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。

33、非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該部分費(fèi)用應(yīng)比照本章關(guān)于同一控制下企業(yè)合并中類似費(fèi)用的原則處理，即應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，在購(gòu)買方的個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；在合并報(bào)表中，以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值與購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為合并成本。4、

34、企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配（合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量）一般資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)，按公允價(jià)值計(jì)量。一般負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)，按公允價(jià)值計(jì)量。無形資產(chǎn)和或有負(fù)債公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)，按公允價(jià)值計(jì)量。被購(gòu)買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，不予考慮。重新確認(rèn)和計(jì)量。5、企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理（1）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。（2）企

35、業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。6、企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況（了解）7、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下的企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購(gòu)買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。因購(gòu)買日不需

36、要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。（三）非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理（了解）（四）非同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理（了解）非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤(rùn)表。其具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似，得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債

37、是作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示， 務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示。（五）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并如果企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的， 位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后， 的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別和合并報(bào)表分別進(jìn)行處理：（1）個(gè)別報(bào)表購(gòu)買方于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資,不同點(diǎn)在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購(gòu)買方賬簿及個(gè)別財(cái)則企業(yè)在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)被投資單通過增加持股比例等達(dá)到對(duì)被投資單位形成控制保持其賬面價(jià)值不變:追加投資按購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，購(gòu)買方應(yīng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該

38、項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買方在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購(gòu)買方出售該股權(quán)時(shí)才可轉(zhuǎn)入投資收益；多次交易完成非同一控制下的吸收合并時(shí)，按照非同一控制下吸收合并的相關(guān)原則處理即可。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并按照以下原則處理：（1）購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期投資收益；（2）購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值，與購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并成本

39、；（3）按上述合并成本的基礎(chǔ)，比較購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額；（4）購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。（六）反向購(gòu)買的處理1、反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理基本原則（1）企業(yè)合并成本反向購(gòu)買中，法律上的子公司（購(gòu)買方）的企業(yè)合并成本，是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上的母公司（被購(gòu)買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反向購(gòu)買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)按照以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

40、：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上的子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益應(yīng)當(dāng)反應(yīng)的是法律上的子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益。法律上的母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。（3）每股收益發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：自當(dāng)期期初至購(gòu)買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上的母公司向

41、法律上的子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量。自購(gòu)買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上的母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股數(shù)量。例題9-5（七）購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理1、在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按普通股權(quán)投資取得的原則確認(rèn)入賬價(jià)值。2、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。（八）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理1、在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處

42、置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表。（與普通投資處置原則相同）2、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。（九）被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理（了解）（十）通過多次交易分步處置子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理（了解）第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并范圍的確定企業(yè)所控制的會(huì)計(jì)主體均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序三、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并處理（

43、同一控制下）（一）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制母公司在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只需要將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益歸屬于少數(shù)股東的份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。（二）合并日以后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果2、對(duì)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目于子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。首先，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益歸屬于少數(shù)股東的份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。其次，將母公司投資收益，少數(shù)股東收益和

44、期初未分配利潤(rùn)與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配以及未分配利潤(rùn)的金額相抵銷。最后，如果存在母公司與子公司之間的應(yīng)收股利和應(yīng)付股利，屬于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)應(yīng)予抵銷。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）（一）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、按公允價(jià)值對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理子公司所有者權(quán)益歸屬于少數(shù)股東的份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。（二）購(gòu)買日以后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制首先，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果再次，對(duì)母公

45、司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目于子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。（與同一控制下相同）最后，計(jì)算合并數(shù)。五、內(nèi)部商品交易的合并抵消（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消1、購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分形成期末存貨的抵消（1）按內(nèi)部交易成交價(jià)格抵消內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本（2）按照期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：增加銷售成本，抵減存貨價(jià)值。2、購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用的抵消處理抵消內(nèi)部銷售收入和銷售成本，并按收入和成本的差額抵減固定資產(chǎn)原價(jià)。（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品的合并處理1、將期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)進(jìn)行抵銷，抵銷期初

46、未分配利潤(rùn)，抵減本年銷售成本。2、按內(nèi)部交易成交價(jià)格抵消本年內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本3、按照期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：增加銷售成本，抵減存貨價(jià)值。12（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理1、初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理（1）期末存貨可變現(xiàn)凈值低于購(gòu)買企業(yè)的進(jìn)貨成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本，應(yīng)抵銷當(dāng)期計(jì)提的全部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：增加存貨的價(jià)值，同時(shí)抵減資產(chǎn)減值損失。（2）期末存貨可變現(xiàn)凈值低于購(gòu)買企業(yè)的進(jìn)貨成本，也低于銷售企業(yè)的銷售成本，應(yīng)按購(gòu)買企業(yè)的進(jìn)貨成本高于銷售企業(yè)的銷售成本的差額，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：增加存貨的價(jià)值，同時(shí)抵減資產(chǎn)減值損失。2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

47、的合并處理首先，按照上期期末抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，增加存貨的價(jià)值，同時(shí)增加期初未分配利潤(rùn)；其次，本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨在個(gè)別報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額按下列情況抵銷：（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于購(gòu)買企業(yè)的進(jìn)貨成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本，本期補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額應(yīng)全部抵銷：增加存貨的價(jià)值，同時(shí)抵減資產(chǎn)減值損失。本期沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額也應(yīng)全部抵銷：抵減存貨的價(jià)值，同時(shí)增加資產(chǎn)減值損失。（2）期末存貨可變現(xiàn)凈值低于購(gòu)買企業(yè)的進(jìn)貨成本，也低于銷售企業(yè)的銷售成本，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為：期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的金額減去內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額。如果為正數(shù)，

48、增加存貨的價(jià)值，同時(shí)抵減資產(chǎn)減值損失。如果為負(fù)數(shù)，抵減存貨的價(jià)值，同時(shí)增加資產(chǎn)減值損失。（四）與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易的合并報(bào)表調(diào)整（了解）1、順流交易按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收入乘以持股比例，抵減營(yíng)業(yè)收入，按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易成本乘以持股比例，抵減營(yíng)業(yè)成本，按其差額增加投資收益。2、逆流交易按內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)乘以持股比例，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，同時(shí)抵減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)余額的抵銷同時(shí)抵減債權(quán)債務(wù)的賬面余額。（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的抵銷1、期初壞賬準(zhǔn)備余額的抵銷：增加內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)，同時(shí)增加期初未分配利潤(rùn)。2、當(dāng)期補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷：增加內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)

49、，同時(shí)抵減資產(chǎn)減值損失。3、當(dāng)期沖銷壞賬準(zhǔn)備的抵銷：增加資產(chǎn)減值損失，同時(shí)抵減內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)。七、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易利潤(rùn)的抵銷（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易按內(nèi)部交易利潤(rùn)的金額：抵減營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)抵減固定資產(chǎn)原價(jià)。如果是內(nèi)部交易虧損：增加固定資產(chǎn)原價(jià)，同時(shí)抵減營(yíng)業(yè)外支出。（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)的交易抵消內(nèi)部銷售收入和銷售成本，并按收入和成本的差額抵減固定資產(chǎn)原價(jià)。2、交易當(dāng)期多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的抵銷增加固定資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)抵減相關(guān)的成本費(fèi)用。（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)正常使用年份的合并處理1、固定資產(chǎn)原價(jià)的

50、抵銷：抵減期初未分配利潤(rùn)，同時(shí)抵減固定資產(chǎn)原價(jià)。2、以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提折舊的抵銷：增加固定資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)增加期初未分配利潤(rùn)。3、當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷：增加固定資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)抵減相關(guān)的成本費(fèi)用。（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理抵銷處理與正常使用年份一樣，只需要將其中固定資產(chǎn)替換為營(yíng)業(yè)外收入即可。2、內(nèi)部固定資產(chǎn)超期清理無需做任何處理3、內(nèi)部固定資產(chǎn)提前報(bào)廢抵銷處理與正常使用年份一樣，只需要將其中固定資產(chǎn)替換為營(yíng)業(yè)外收入即可。八、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理與內(nèi)部變賣固定資產(chǎn)交易相同。九、所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)處理（了解）（一）壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理根據(jù)當(dāng)期抵消的壞賬準(zhǔn)備的金額乘以所

51、得稅稅率：增加所得稅費(fèi)用，同時(shí)抵減遞延所得稅資產(chǎn)。（二）內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理根據(jù)抵消存貨的價(jià)值乘以所得稅稅率：增加遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)抵減所得稅費(fèi)用（三）內(nèi)部固定資產(chǎn)等交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的抵消處理根據(jù)抵消固定資產(chǎn)的價(jià)值乘以所得稅稅率：增加遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)抵減所得稅費(fèi)用（四）母子公司所得稅稅率不一致應(yīng)按照抵消內(nèi)部利潤(rùn)的主體適用稅率計(jì)算確定抵消金額。十、合并現(xiàn)金流量表的編制（了解需要抵消的六方面內(nèi)部）十一、本期增加和減少子公司的合并處理（教材有錯(cuò)誤，了解即可）（一）本期增加子公司的合并處理合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要調(diào)整期初數(shù)。合并利潤(rùn)表，應(yīng)當(dāng)將本期非同一控制下企業(yè)合并取得的子公

52、司自取得控制權(quán)日至本期期末為會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，將本期非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司自取得控制權(quán)日至本期期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)通過合并納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。應(yīng)當(dāng)將同一控制下企業(yè)合并取得的子公司自本期期初至本期期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)通過合并納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。合并現(xiàn)金流量表，原則與合并利潤(rùn)表相同。（二）本期減少子公司的合并處理合并資產(chǎn)負(fù)債表，不包括已減少的子公司。合并利潤(rùn)表，應(yīng)包括期初至喪失控制權(quán)日該子公司的利潤(rùn)。合并現(xiàn)金流量表，原則與合并利潤(rùn)表相同。第九章行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理第一節(jié)部門預(yù)算管理一、政府支出分類（一）支出功能分類一般公共服務(wù)。是指人大、政協(xié)、黨派團(tuán)體、政府及各

53、職能部門（不包括已經(jīng)專列類級(jí)科目的職能部門）。已經(jīng)專列類級(jí)科目的職能部門不可能使用“一般公共服務(wù)”類。社會(huì)保障和就業(yè)、社會(huì)保險(xiǎn)基金支出、住房保障支出，是指相關(guān)管理部門發(fā)生的支出，各單位交納的“三險(xiǎn)一金”不可能列入這級(jí)類。注意以下幾類的交叉情況：教育、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生。任何部門分管的學(xué)校都是“教育”，任何部門設(shè)立的醫(yī)院都是“醫(yī)療衛(wèi)生”，任何部門的科研都是“科學(xué)技術(shù)”。（二）支出經(jīng)濟(jì)分類應(yīng)該注意以下幾類的區(qū)別：1、“工資福利支出”與“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”。前者是在職職工，后者是離退休及其他人員。對(duì)在職職工的住房補(bǔ)助、住房公積金等屬于“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”2、“商品和服務(wù)支出”與“其他資本性支出”

54、。前者是消耗性物品購(gòu)買、設(shè)備房屋維修等。后者是設(shè)備購(gòu)買、房屋建設(shè)等。3、“基本建設(shè)支出”與“其他資本性支出”。前者必須是發(fā)改委安排的項(xiàng)目，后者是財(cái)政或單位自己安排的項(xiàng)目。例題10-1、例題10=2二、中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理（一）基本概念中央部門預(yù)算的主要組成部分包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算?；局С鲱A(yù)算是中央部門為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計(jì)劃，按其性質(zhì)分為人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目支出預(yù)算是中央部門為完成其特定的行政工作任務(wù)或?qū)崿F(xiàn)其事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算之外編制的年度支出計(jì)劃，包括基本建設(shè)、有關(guān)事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)計(jì)劃、專業(yè)服務(wù)、大型修繕、大型購(gòu)置、大

55、型會(huì)議等項(xiàng)目支出。中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，是指與中央財(cái)政有繳撥款關(guān)系的中央級(jí)行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部批復(fù)的本部門預(yù)算，當(dāng)年未列支的財(cái)政撥款資金。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年度需按原定用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。財(cái)政撥款結(jié)余資金，是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響而終止工作，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。中央部門結(jié)轉(zhuǎn)資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。中央部門結(jié)余資金僅指項(xiàng)目支出結(jié)余。對(duì)某一預(yù)算年度安排的項(xiàng)目支出連續(xù)兩年未使用或連續(xù)三年未使用完形成的剩余資金，視同結(jié)余資金管理。（二）結(jié)

56、轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但不得在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間相互挪用，不得用于提供人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年按原定用途繼續(xù)使用。結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，中央部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，須報(bào)財(cái)政部審批。（二）結(jié)余資金的管理項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定用于本部門相關(guān)支出。在編制本部門預(yù)算時(shí)，可以在部門本級(jí)和下級(jí)預(yù)算單位之間、下級(jí)不同預(yù)算單位之間、不同預(yù)算科目之間統(tǒng)籌安排使用項(xiàng)目結(jié)余資金。項(xiàng)目結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。中央部門基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后，應(yīng)及