注冊會計師審計學(xué)基礎(chǔ)教程

1、. . . . 審計由厚變薄努力版1-14章主要根據(jù)聯(lián)信永亮老師語音課件整理，參考了網(wǎng)校、上國會審計講義與網(wǎng)友GCH筆記第一章 注冊會計師審計概論(平均1.5-2分，03年未考，04年應(yīng)當(dāng)會考)一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展(簡單了解)1、注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度； 形成于英國股份制企業(yè)制度； 發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。階段時間特點報告使用人對象目的方法詳細(xì)審計184420世紀(jì)初會計賬簿查錯防弊詳細(xì)檢查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計20世紀(jì)初一、二十年代賬簿與資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)向抽樣股東與債權(quán)人會計報表審計20

2、世紀(jì)3040年代全部報表與財務(wù)資料提出客觀公正的審計意見測試部控制制度，廣泛采用抽樣審計社會公眾2、啟示： 注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。 注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征二、中國注冊會計師審計的演進(jìn)與發(fā)展(簡單了解，從來不考時間)1、1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，霖先生創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所”；2、1980年12月，財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)。1981年1月1日，新中國第一

3、家由財政部批準(zhǔn)獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的“會計師事務(wù)所”成立；3、1988年11月，財政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計師協(xié)會正式成立；4、1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，1997年5月，加入國際會計師聯(lián)合會(IFAC)三、審計的基本概念1、審計：審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位與其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料與其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。2、審計的目的(重點了解，極有可能考)一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次)。合法性：是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。公允性：是指

4、被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注意：注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策(這句話考過多次判斷題)特殊目的3、審計對象(簡單了解，從未考過) 是指被審計單位財務(wù)收支與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以與作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計資料與其相關(guān)資料。會計資料和其他相關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)。四、注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系 (04年做了較大改動)1、審計監(jiān)督體系：審計按不同主體劃分為政府審計、部審計和注冊會計師審計，

5、并相應(yīng)形成三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。政府審計體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨立；部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立-即獨立于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認(rèn)可。審計監(jiān)督體系中的三個類型，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。2、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系(新，重點了解)兩者的審計目標(biāo)不同。 政府審計是對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行的審計 注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進(jìn)行的審計。

6、兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)不同(02年考過單項) 政府審計是審計機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民國審計法和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計。 注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)中華人民國注冊會計法和獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計。兩者的經(jīng)費或收入來源不同。 政府審計履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證 注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定兩者的取證權(quán)限不同 政府審計中審計機(jī)關(guān)有權(quán)對審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助 注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位與相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位與相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不

7、同 政府審計中審計機(jī)關(guān)審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見 注冊會計師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。3、注冊會計師審計與部審計的關(guān)系(重點了解)區(qū)別：兩者的審計目標(biāo)不同 ：主要對組織部的經(jīng)營活動和部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行審計 注：主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計兩者的獨立性不同 ：為組織部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱 注：為需要可靠信息的

8、第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng)兩者接受審計的自愿程度不同 ：單位部的組織必須接受部審計人員的監(jiān)督 注：委托人可自由選擇會計師事務(wù)所兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同 ：部審計準(zhǔn)則 注：獨立審計準(zhǔn)則兩者的審計時間不同 ：采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活 注：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次聯(lián)系：(00年考過多選)任何一種外部審計在對一個單位進(jìn)行審計時都要對其審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。 第一，審是控的組成部分。第二，審和外審在工作上具有一致性。第三，利用審工作成果可提高工作效率節(jié)約費用。第二章 注冊會計師管理(01年1個判斷，02年1個判

9、斷，03年未考)一、我國注冊會計師考試與注冊登記1、根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。2、注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：不具有完全民事行為能力的；因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形。3、已取

10、得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷其注冊，收回注冊會計師證書：完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年二、我國注冊會計師的業(yè)務(wù)圍根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。1、審計業(yè)務(wù)審查會計報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具想著的報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告2、

11、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)(非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)或個人都能夠從事)注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)、是注冊會計師審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物(注意，先有審計才有會計咨詢等)三、會計師事務(wù)所我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所可以合伙設(shè)立，也可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，但不準(zhǔn)個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門審批。省級財政部門批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。四、注冊會計師協(xié)會1、職責(zé)：中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律性組織，依法加強(qiáng)自律性監(jiān)管，指導(dǎo)、督促注冊會計師公正執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)2、協(xié)會會員的權(quán)利和義務(wù)(重

12、點記憶)權(quán)利：享有協(xié)會的選舉權(quán)和被選舉權(quán)參加協(xié)會舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動參加協(xié)會組織的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動獲得協(xié)會提供的有關(guān)資料通過協(xié)會向有關(guān)部門提出意見和要求監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議監(jiān)督協(xié)會的會費收支有申請退出協(xié)會的權(quán)利義務(wù)：遵守協(xié)會章程執(zhí)行協(xié)會決議遵守協(xié)會紀(jì)律接受協(xié)會的監(jiān)督、管理按期交納會費完成規(guī)定的后續(xù)教育學(xué)習(xí)任務(wù)承擔(dān)協(xié)會委托的任務(wù)3、協(xié)會機(jī)構(gòu)：代表大會、理事會、常務(wù)理事會最高權(quán)力機(jī)構(gòu)：全國會員代表大會常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：秘書處五、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制1、法律規(guī)2、政府監(jiān)督3、行業(yè)自律第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)體系(重點掌握 平均6.5分，01年3分 02年8.5分，03年8分)一

13、、獨立審計準(zhǔn)則1、概念：獨立審計準(zhǔn)則又稱獨立審計標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)體系的重要組成部分，是注冊會計師(不是事務(wù)所)在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中，必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊會計師審計工作質(zhì)量權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。獨立審計準(zhǔn)則是用來規(guī)注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)，可以參照執(zhí)行。2、作用：可以贏得社會公眾的廣泛信任可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量可以維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益可以促進(jìn)審計經(jīng)驗的交流3、獨立審計準(zhǔn)則的框架(重點，簡答，考過4次客觀題，00年后未考過，注意各

14、層的名稱，每層主要規(guī)定的容，各層之間的相互關(guān)系，法律地位高低)三個層次：獨立審計基本準(zhǔn)則。獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)，是制定獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)指南的基本依據(jù)獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告。獨立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)。執(zhí)業(yè)規(guī)指南。 執(zhí)業(yè)規(guī)指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說明，為注

15、冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準(zhǔn)則則不具有強(qiáng)制性。二、審計質(zhì)量控制的含義和作用審計準(zhǔn)則規(guī)定了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想審計工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實行質(zhì)量控制。所謂質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義：1.質(zhì)量控制應(yīng)是整個會計師事務(wù)所考慮做好的工作，因為如果不是由會計師事務(wù)所實行全面控制，質(zhì)量控制就難以達(dá)到最佳效果。2.質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計質(zhì)量符合獨

16、立審計準(zhǔn)則的要求，這一含義也說明了質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨立審計準(zhǔn)則的關(guān)系。3.該定義指出了審計質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨立審計準(zhǔn)則4.指出了質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。一般來說，人們稱會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求建立和運用質(zhì)量控制政策和程序為該所的"質(zhì)量控制制度"。三、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則該準(zhǔn)則經(jīng)財政部批準(zhǔn)，于1997年1月1日起開始施行，該準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，二是各審計項目的質(zhì)量控制程序1、會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制(七個容一般了解，99年考過簡答)職業(yè)道德原則：會

17、計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)，恪守獨立、客觀、公正的原則。專業(yè)勝任能力：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。工作委派：應(yīng)當(dāng)將審計工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。督導(dǎo)：為了保證會計師事務(wù)所所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準(zhǔn)則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)

18、聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計項目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。咨詢：會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。業(yè)務(wù)承接：無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以與委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。監(jiān)控：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況與結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)督和檢查，與時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到可接受程度。2、審計項目的質(zhì)量控制：項

19、目經(jīng)理做的，針對助理人員的指導(dǎo)(多選，一般了解)容包括：講清助理人員的工作責(zé)任；要求其完成的程序與審計目標(biāo)，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計或?qū)徲媶栴}，與其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和圍的事項。方式：注冊會計師可以通過書面的審計程序表、時間預(yù)算和審計計劃摘要等形式傳達(dá)其審計指導(dǎo)意見監(jiān)督包括：是監(jiān)督審計過程；是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢復(fù)核(一般了解，未考過，易出題，但不太重要)：對于每一位助理人員所完成的工作，應(yīng)當(dāng)由具有同等或較高技能的人員進(jìn)行檢查，以確定已完成的工作是否遵守了審計準(zhǔn)則與事務(wù)所部業(yè)務(wù)規(guī)的規(guī)

20、定；是否對已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計記錄；是否存在任何未解決的重要審計問題；審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；所表達(dá)的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致，并支持審計意見等。檢查的具體程序要根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計具體情況確定。督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)與時復(fù)核的容主要包括：是總體審計計劃與具體審計計劃；是對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，包括根據(jù)符合性測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改；進(jìn)行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)與形成的審計結(jié)論；會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。四、獨立審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系(一般了解) 項 目獨立審計準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則聯(lián)系1、體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)體系

21、的組成部分。 2、目的一樣兩者的目的都是為了提高審計工作質(zhì)量，增加已審會計報表的可信性。（判斷質(zhì)量靠獨立審計準(zhǔn)則，控制審計質(zhì)量靠審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則）。 區(qū)別1、性質(zhì)不同是注冊會計師執(zhí)行每個審計項目都必須遵守的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）。 是會計師事務(wù)所對整個審計實務(wù)建立的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)（管理標(biāo)準(zhǔn)）。   2、容不同 規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師質(zhì)量和審計過程與報告質(zhì)量的要求。 包括了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。 五、職業(yè)道德準(zhǔn)則(新、重點，注意簡答題)(一) 國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)1、適用于所有職業(yè)會計師(重點了解) 公正性和客觀性 道德沖突的解決 專業(yè)勝任能力

22、稅務(wù)服務(wù) 跨國活動 宣傳2、適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師鑒證業(yè)務(wù)的獨立性：包括實質(zhì)上的獨立性(心狀態(tài)的獨立 )和形式上的獨立性(第三方合理推定的獨立) 獨立性可能受自身利益、自我復(fù)核、倡導(dǎo)、親密關(guān)系和脅迫威脅的潛在影響"自身利益威脅"出現(xiàn)在事務(wù)所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶的經(jīng)濟(jì)利益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益時。可能產(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于： 在鑒證客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益：a、向客戶或其董事或經(jīng)理提供貸款或擔(dān)保，或從客戶或其董事或經(jīng)理那里獲得貸款或擔(dān)保；b、過分依賴于向某一鑒證客戶收取的全部費用；c、擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù)；d、與鑒證客

23、戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；e、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；f、與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費“自身復(fù)核威脅”出現(xiàn)在：a、為做出鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論而需要重新評價以前的鑒證業(yè)務(wù)或非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果或判斷時，或b、鑒證小組成員以前是鑒證客戶的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工。可能產(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理b、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；c、為鑒證客戶提供的服務(wù)直接影響鑒證業(yè)務(wù)的對象d、編制用于生成會計報表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的其他記錄“倡導(dǎo)威脅”出現(xiàn)在事務(wù)

24、所或鑒證小組成員交鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認(rèn)為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可能被認(rèn)為受損時。如果事業(yè)所或鑒證小組的成員將自己判斷屈從于客戶的判斷，也會出現(xiàn)這種情況?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、經(jīng)營或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券b、在訴訟中或解決與第三方之間的爭端時作為客戶的辯護(hù)人“親密關(guān)系威脅”出現(xiàn)在由于與鑒證客戶工其董事、經(jīng)理、員工存在密切關(guān)系，使事務(wù)所或鑒證小組成員與客戶的利益過于一致時。可能產(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理b、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證

25、業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響c、事務(wù)所的前合伙人是鑒證客戶的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；d、鑒證小組的高級成員與鑒證客戶之間存在長期聯(lián)系e、從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價值明顯不重要“脅迫威脅”出現(xiàn)在鑒證小組成員由于受到來自鑒證客戶董事、經(jīng)理或員工的實際威脅、或由于感受到這種威脅而無法客觀行事和運用職業(yè)謹(jǐn)慎時?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、在會計原則運用方面存在分歧而受到解聘威脅b、為降低收費，受到要求不恰當(dāng)?shù)乜s小工作圍的壓力專業(yè)勝任能力以與與利用非會計師有關(guān)的責(zé)任收費和傭金與公眾會計業(yè)務(wù)不相容的活動客戶的資金與其他執(zhí)行公

26、共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的關(guān)系廣告與招攬：允許做廣告的國家的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師，不應(yīng)在禁止做廣告的國家做廣告，禁止做廣告的國家的職業(yè)會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家做廣告。（二）中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)（一般注意客觀題）1.獨立、客觀、公正（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則；（2）注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立；（3）會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；（4）執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所聲明并實行回避；（5）注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)

27、行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)客觀、公正等。（6）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（7）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī) 注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力;不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)，合理運用會計準(zhǔn)則與國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)；（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師不

28、得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（3）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；（4）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；（5）注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；（6）注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。（7）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則與國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)定的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。3.對客戶的責(zé)任（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；（3）注冊會計

29、師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)等。4.對同行的責(zé)任（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；（3）會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（4）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。5.其他責(zé)任（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；（2）注冊會計師與其所在會計師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招

30、攬業(yè)務(wù)；（3）注冊會計師與其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；（4）注冊會計師與其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益；（5）會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。（三）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)指導(dǎo)意見-包括基本原則和具體要求1.基本原則（重點了解，注意客觀與簡答）（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。(社會責(zé)任，新)（2）注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專

31、業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)，勤勉盡責(zé)。（4）注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息。（5）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（2）、（3）、（4）工作責(zé)任，（5）同行責(zé)任。獨立性僅限于鑒證業(yè)務(wù)2.具體要求包括：第一：獨立性(出題重點，應(yīng)該多看看，能夠融會貫通)（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：（與IFAC相似）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;收費主要來

32、源于某一鑒證客戶;過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù);與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式;可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù);為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：與鑒證小組成關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影

33、響的員工;鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員;會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;受到有關(guān)單位開個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作圍。（6）當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)必要的措施以

34、消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?（7）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨立性。維護(hù)獨立性的措施主要包括：會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性;制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以與采取相應(yīng)的維護(hù)措施;建立必要的監(jiān)督與懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;與時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序與其變化;制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨立性。維護(hù)獨立性的措施主要包括：安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核;定期輪換項目負(fù)責(zé)人與簽字注冊會計師;與鑒證客戶的

35、審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 （9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第二：專業(yè)勝任能力（重點了解,掌握）（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。（4）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

36、（5）在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第三：（了解，注意客觀題）（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守原則。（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán);根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，與鑒管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;接受同業(yè)復(fù)核以與注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否

37、了解和證實了所有相關(guān)信息;信息披露的方式和對象;可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第四：收費與傭金（新，了解）（1）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督與管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算。（3）專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)與收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的圍和收費基礎(chǔ)（5）除法規(guī)允許外

38、，會計現(xiàn)事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（6）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。第五：與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（1）注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）（3）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制

39、會計報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以與其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。（禁止）第六：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（一般出簡答題）（1）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。（2）在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。（3）后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。（4）前任注

40、冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出與時，充分的答復(fù)。（5）如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。第七：廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。（2）會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以與注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。 （3）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（4）會計師事務(wù)所

41、和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)與其官員；作出自我標(biāo)榜的述，且述無法予以證實；與其他注冊會計師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、以與其他必要的聯(lián)系住處載入薄、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己與其會計師事務(wù)所；當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（6）會計師事務(wù)所可以將印制的手冊

42、向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。（7）注冊會計師在名片上可以印有、專業(yè)資格、職務(wù)與其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以與所獲榮譽(yù)等。四、職業(yè)后續(xù)教育（從未考過，即使考也是1分）我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于18學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)習(xí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。第四章注冊會計師的法律責(zé)任（2分左右，但年年都考）一、會計責(zé)任與審計責(zé)任（重點掌握）1、會計責(zé)任：根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計單位負(fù)有以下的會計責(zé)

43、任：建立和健全部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整 2、審計責(zé)任：注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。（1）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。主要包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解對會計政策的誤用(2）舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。主要包括：偽造、編造記錄或憑證侵占資產(chǎn)隱瞞或刪除交易或事項記錄虛假的交易或事項3、具體準(zhǔn)則錯誤與舞弊的容注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，

44、充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來（應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)）由于審計測試和被審計單位部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊。即注冊會計師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對保證。（不應(yīng)該負(fù)責(zé)）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或終止業(yè)務(wù)約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯

45、誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。（重點容要記憶）二、注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類（一）成因1、被審計單位方面的責(zé)任錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為既不能要求注冊會計師對所有未能查處會計報表的錯誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。注冊會計師對被審計單位的行為應(yīng)做如下處理：、如果行為對會計報表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師?yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公

46、認(rèn)會計原則。、審計圍受到被審計單位的限制，注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。經(jīng)營失敗審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。2、注冊會計師方面的責(zé)任違約；過失：分為普通過失和重大過失重要性和部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。（去年考題）首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表

47、的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴(yán)重失實。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。其次，注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以部控制的研究也評價為基礎(chǔ)的，如果部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是，部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計良好的部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認(rèn)為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。欺詐（二）注冊會計師法律責(zé)任

48、的種類（重點了解）注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對注冊會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。三、會計師減少過失和防止欺詐的措施1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督四、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求2.建立、健

49、全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書4.審慎選擇被審計單位5.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)6.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險7.聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第五章審計目標(biāo)與審計圍（后面各章的基礎(chǔ)，很重要）一、我國獨立審計的總目標(biāo)：是對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見。二、審計具體目標(biāo)與其確定審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。一般審計目標(biāo)是進(jìn)行所有項目審計均必須達(dá)到的目標(biāo);項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo)（屬于特性目標(biāo)）(有兩年考項目目標(biāo)答)（一）被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定1、存在或發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、

50、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。需要注意的是"存在或發(fā)生"認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表。它主要與會計報表組成要素的高估（也稱"夸大錯誤"）有關(guān)。2、完整性認(rèn)定：在會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項目是否都列入了。這里須注意，有關(guān)"完整性"的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了，也不涉與所報告的金額是否正確。可見，"完整性"認(rèn)定與"存在與發(fā)生"認(rèn)定

51、正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱"縮小錯誤"）有關(guān)。3、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。4、估價或分?jǐn)傉J(rèn)定：各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。"估價或分?jǐn)?quot;認(rèn)定包括定性和定量兩方面。具體包括所有報表項目，涉與金額、遵循會計原則、適當(dāng)?shù)臅嫻烙?、總值和凈額、計算過程的正確性該認(rèn)定還涉與管理當(dāng)局的會計估計的合理性。5、表達(dá)與披露認(rèn)定：會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。在會計報表上，

52、管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。（二）具體審計目標(biāo)（考過兩次簡答，1次綜合，3次客觀）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)含義與關(guān)注要點 1總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。存在或發(fā)生2真實性即不夸。有無高估錯誤。完整性3完整性即不遺漏。有無低估錯誤。權(quán)力和義務(wù)4所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。估價或分?jǐn)?估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量?？傊怠糁?、計價是否正確。6截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的

53、交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。入賬時間是否正確。7機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總與勾稽關(guān)系的正確性。會計核算是否正確。表達(dá)與披露8披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報表附注披露是否正確9分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。報表項目列示是否正確三、審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)（從來一分不考）四、審計業(yè)務(wù)約定書與審計圍審計業(yè)務(wù)約定書：會計師事務(wù)所與委托人（往往是董事會）共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計圍與雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。（一）簽署審

54、計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（9600年都考客觀題）1、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和圍：會計師事務(wù)所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、圍取得一致的看法。審計業(yè)務(wù)一般有年度報表審計、專項審計和期中審計2、初步了解被審計單位的基本情況（1）一方面可以確定是否接受委托人的委托;（2）另一方面可以安排進(jìn)一步的審計工作。業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險以前年度接受審計的情況財務(wù)會計機(jī)構(gòu)與工作組織其他注意：兩次的了解應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，簽約前是初步了解，簽約后編寫計劃時是系統(tǒng)的了解。3、會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力 (1)評價執(zhí)行審計的能力;(2)評價獨立性;(3)評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。4、商定審計收費（新） (1)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能;(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗; (3)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間;(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。5、明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作: 在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準(zhǔn)備齊全;而在審計