對(duì)城市供熱價(jià)格成本監(jiān)審應(yīng)把握的幾個(gè)問題的思考 陳紀(jì)文 鄧剛

1、對(duì)城市供熱價(jià)格成本監(jiān)審 一、確定監(jiān)審原則是做好成本監(jiān)審工作的重要前提經(jīng)過長(zhǎng)期成本監(jiān)審實(shí)踐與探索，我們認(rèn)為做好供熱成本監(jiān)審工作應(yīng)首先遵循六大會(huì)計(jì)原則：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡本供暖期供熱成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論費(fèi)用是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期成本；凡不屬于本供暖期供熱成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使已發(fā)生，不得計(jì)入本供暖期供熱成本。 （二）合法性原則。不符合政府定價(jià)成本監(jiān)審辦法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用支出不得計(jì)入供熱成本。 （三）相關(guān)性原則。凡與供熱經(jīng)營(yíng)無關(guān)的費(fèi)用，一律不得計(jì)入供熱成本。除42號(hào)令第十二條規(guī)定的四項(xiàng)外，企業(yè)賬目中的“營(yíng)業(yè)外支出”不得進(jìn)入供熱成本。（四）分類核算原則。企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)

2、成本應(yīng)分類核算，如熱電聯(lián)產(chǎn)應(yīng)按熱電比區(qū)分供熱、供電成本、物業(yè)與供熱應(yīng)按合理的的比例區(qū)分供熱與物業(yè)成本。（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則。供熱真實(shí)發(fā)生的合理成本，即使企業(yè)未入賬也應(yīng)按照同類供熱企業(yè)的發(fā)生金額按合理的方法予以考慮。（六）劃分收益性支出與資本性支出原則。收益性支出直接計(jì)入成本，如水、電、煤、人工、修理費(fèi)等費(fèi)用，與供熱生產(chǎn)相關(guān)的資本性支出按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷記入成本。     二、掌握正確審核方法是做好供熱成本監(jiān)審的重要保障    供熱成本審核過程是整個(gè)供熱成本監(jiān)審過程中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。能否準(zhǔn)確完成成本審核，直接影響后

3、續(xù)成本計(jì)算結(jié)果的價(jià)值?，F(xiàn)將供熱成本結(jié)構(gòu)中所占比例較大原煤消耗、人工成本、折舊費(fèi)用等項(xiàng)的具體審核方法做如下說明：   （一）原煤消耗的審核。原煤成本：包括煤價(jià)、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他雜費(fèi)，不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不包括居民供熱按比例轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。要檢查原煤采購(gòu)合同，抽取一定量的發(fā)票、結(jié)算單、化驗(yàn)單等原始單據(jù)，從而復(fù)核掌握不同煤質(zhì)不同煤價(jià)，確認(rèn)原煤計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。熱電企業(yè)通常按電力行業(yè)慣例，以一定比例計(jì)算損耗，在管理費(fèi)用中列支。（二）人工成本費(fèi)用的審核。人工成本費(fèi)用原則上據(jù)實(shí)列支。但要計(jì)算年度在崗職工平均人數(shù)、平均工資，與當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門發(fā)布的社會(huì)在崗職工平均工資做以比較。如果超出，就

4、要將超出部分工資及工資附加相應(yīng)扣減（包括福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金）。在此，要特別關(guān)注企業(yè)富余人員的安排，將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的人員經(jīng)費(fèi)扣除。如某企業(yè)專門成立房屋經(jīng)銷處，處理抵熱費(fèi)收回的房屋，其人員經(jīng)費(fèi)是不予列支的。職工福利費(fèi)不再計(jì)提，發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，但最多不超過工資總額的14%；工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的2%扣繳；職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資總額的2.5%；五險(xiǎn)一金按社保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)列支，但年底欠繳部分要扣除，同時(shí)也不許列支福利性或者商業(yè)性保險(xiǎn)（特殊工種險(xiǎn)除外）。（三）折舊費(fèi)的審核。要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，采用直線法計(jì)提折舊費(fèi)，殘值率為5%，按折舊年限的中值計(jì)算

5、，不能按稅法規(guī)定的最低年限，也不許采用加速折舊方法。同時(shí)也要參照其他行業(yè)成本監(jiān)審辦法的規(guī)定，對(duì)于國(guó)有投入形成的資產(chǎn)不計(jì)提折舊費(fèi)用。在具體監(jiān)審過程中，按現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房屋按40年提取折舊，鍋爐、管網(wǎng)、供熱設(shè)備按20年提取折舊，其他資產(chǎn)按5-10年提取折舊。（四）維修費(fèi)的審核。供熱設(shè)備中小修可以據(jù)實(shí)列支，大修應(yīng)采取攤銷的方法。要認(rèn)真審核維修工程的合同和預(yù)、結(jié)算書，有無審核報(bào)告，以及是否開具發(fā)票，并采取分析程序，判定其真實(shí)性。還要檢查是否屬于固定資產(chǎn)改造，是否應(yīng)予資本化等。按專家意見并參照省內(nèi)外現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，修理費(fèi)采用固定資產(chǎn)原值的2%計(jì)取。（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用審核。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用原則上據(jù)實(shí)列支。

6、但有些熱電企業(yè)是靠銀行借款建成的，且借款規(guī)模較大，借款多數(shù)為中長(zhǎng)期貸款，因此企業(yè)投產(chǎn)后，不符合資本化的利息費(fèi)用較大，在成本中所占的比例也較大，根據(jù)合理補(bǔ)償成本的原則是不予計(jì)取的。如我們所監(jiān)審的企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用為5元/，根據(jù)上述原則未予計(jì)取。（六）其他成本費(fèi)用的審核。對(duì)其他成本費(fèi)用的審核要嚴(yán)格依據(jù)成本監(jiān)審原則審核，抽取足夠量的樣本，細(xì)致分析審核，判定發(fā)生額的真實(shí)性。    在成本監(jiān)審過程中，通常將各項(xiàng)當(dāng)年監(jiān)審成果與多年實(shí)際經(jīng)驗(yàn)做比較來檢驗(yàn)審核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。如按照供熱成本監(jiān)審經(jīng)驗(yàn)及有關(guān)專家意見，我市每平方米煤耗約為43kg,電耗為1.34-2.88kwh，水耗為0.08-

7、0.17t等，這些可作為當(dāng)年審核結(jié)果的參考數(shù)據(jù)，如發(fā)現(xiàn)差異較大，則需要仔細(xì)復(fù)審，找出原因，確保審核結(jié)果的準(zhǔn)確性與合理性。三、合理沖減成本是做好供熱監(jiān)審的重要環(huán)節(jié)在成本監(jiān)審過程中，如不考慮粉煤灰和煤渣等副產(chǎn)品為供熱企業(yè)帶來的額外收入和熱能補(bǔ)償費(fèi)對(duì)供熱成本的影響，將在一定程度上造成多計(jì)成本，少計(jì)利潤(rùn)現(xiàn)象，使成本監(jiān)審工作有失科學(xué)性、準(zhǔn)確性與合理性。因此，如何處理產(chǎn)品外收入是供熱成本監(jiān)審工作的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)需特別注意。（一）副產(chǎn)品收入沖減成本。粉煤灰和煤渣，作為供熱的副產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)收入沖減原煤成本。該項(xiàng)收入如不在帳面體現(xiàn)，則需要核定此項(xiàng)收入。根據(jù)原煤化驗(yàn)單（取低位發(fā)熱值），采用抽樣的方法，抽取一定樣本量

8、，計(jì)算加權(quán)平均熱值，再根據(jù)炭灰份比例，確定出渣率，乘以原煤消耗量，再根據(jù)煤炭市場(chǎng)價(jià)格（粉煤灰1530元/m3；熱水鍋爐的煤渣3090元/m3），核定煤炭收入沖減成本。（二）供暖補(bǔ)償沖減成本。關(guān)于熱能補(bǔ)償費(fèi)的處理。由于各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，管理也存在差異。如果供熱企業(yè)收繳率較高，建議將熱能補(bǔ)償費(fèi)收入沖減供熱成本；如果收繳率較低，建議核實(shí)斷暖面積，再按熱能補(bǔ)償費(fèi)核準(zhǔn)的比例，加計(jì)到供熱面積中，計(jì)算供熱面積單位成本。四、確立科學(xué)計(jì)算方法是做好供熱成本監(jiān)審的重要途徑    在供熱成本監(jiān)審過程中，熱成本的計(jì)算過程具有一定的復(fù)雜性和不確定性。如何確保計(jì)算過程更加科學(xué)、更加合理也一直

9、不斷探索和思考的重點(diǎn)與難點(diǎn)。應(yīng)該從以下四個(gè)方面來找突破、解難題。（一）熱電企業(yè)供熱成本的分配。熱電企業(yè)在計(jì)算供熱成本時(shí)，應(yīng)首先確定熱電比，根據(jù)所確定的熱電比，對(duì)審定后的成本項(xiàng)目進(jìn)行再分配，從而確定供熱成本。但監(jiān)審的熱電企業(yè)還同時(shí)有熱水鍋爐供熱，分配相對(duì)比較復(fù)雜，不能簡(jiǎn)單用熱電比進(jìn)行分配，因而采用個(gè)別認(rèn)定法，重新調(diào)整熱電比，作為其他成本項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)。   （二）有效供熱面積的確定。目前，供熱面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)采取建筑面積計(jì)量方式，供熱總面積一般都是由供熱企業(yè)提供，經(jīng)我們認(rèn)真審核后，經(jīng)供熱協(xié)會(huì)、供熱辦、財(cái)政、審計(jì)等部門的認(rèn)證最終確定。在實(shí)際操作過程中，針對(duì)入網(wǎng)供熱和停熱的不確定性，

10、導(dǎo)致供熱面積是否動(dòng)態(tài)變化，我們通常采取加權(quán)平均方法處理：     1、年度供熱面積=本年4月30日供熱面積×3.5/6+本年12月31日供熱面積×2.5/6；     2、采暖期供熱面積=本年12月31日供熱面積×2.5/6+次年4月30日供熱面積×3.5/6。（三）單位面積耗熱的確定。單位面積耗熱是指采暖期內(nèi)每平方米耗熱總值，通常用供熱總量除以有效供熱總面積計(jì)算。目前，企業(yè)管理基本上都是數(shù)控管理，在供熱總值計(jì)量上，供熱公司與熱力公司共同持有儀表可對(duì)熱源供應(yīng)量實(shí)行實(shí)時(shí)采集及實(shí)

11、時(shí)記錄。因此我們可以直接審查生產(chǎn)記錄，從中摘取供熱總量數(shù)據(jù)，經(jīng)認(rèn)真復(fù)核后除以有效供熱面積來計(jì)算單位面積熱值。但在實(shí)際成本測(cè)算過程中，往往出現(xiàn)儀表故障導(dǎo)致供熱計(jì)量數(shù)據(jù)與實(shí)際供熱量存在較大誤差，或供需雙方所持計(jì)量數(shù)據(jù)分歧較大，使單位面積熱值的計(jì)算無從著手。這時(shí)，我們必須采取以下處理方式重新評(píng)估單位面積熱值。1、分別將前三年采暖期儀表實(shí)測(cè)供熱總量除以有效供暖面積得出單位面積熱耗，再進(jìn)行平均值處理后作為本年度采暖期單位面積耗熱指標(biāo)。        2、按照原煤燃燒熱值和鍋爐供熱行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)確定的系統(tǒng)效率進(jìn)行計(jì)算。如供熱公司2008-

12、09采暖期消耗5000大卡標(biāo)煤共計(jì)147062.7噸，以標(biāo)煤發(fā)熱值1kg=5×103×4.1868=0.020934GJ，鍋爐效率=70%（不包括管網(wǎng)效率），供熱總面積300.73萬平方米，則單位熱耗為147062.7×1000×0.020934×70%/3007300=0.72GJ。同理，可計(jì)算06-07采暖期，07-08采暖期單位熱耗分別為0.68和0.64。將三年單位面積熱耗的平均值作為當(dāng)年采暖期單位面積熱耗指標(biāo)。    3、依據(jù)市氣象局提供的多年采暖期室外溫度均值，按照大學(xué)建筑節(jié)能檢測(cè)中心所提供的算法與所測(cè)算的市建筑熱指標(biāo)計(jì)算單位面積耗熱進(jìn)行計(jì)算。以居民多層建筑為例，測(cè)算熱指標(biāo)取60W/m2，按采暖期183天，室外計(jì)算溫度為-26,近8年采暖期平均溫度為-8.5，以室內(nèi)溫度18為準(zhǔn)，計(jì)算如下：   平均熱指標(biāo)=60×（18+8.5）/（18+26）=36.14W/m2    單位面積熱