企業(yè)經濟效益審計的目標和模式探討

1、企業(yè)經濟效益審計的目的和形式討論【 內容 摘要】本文結合 企業(yè) 經濟 效益審計開展的理論，提出企業(yè)經濟效益審計的目的是促進企業(yè)改善管理，增加價值，并對效益審計目的的形式與構成進展了闡述和詮釋，最后對企業(yè)開展經濟效益審計的形式進展了討論。【關鍵詞】經濟效益 績效評價 審計目的 審計形式什么是經濟效益？簡單地講，就是指經濟活動中投入和產出的比例關系。投入越少產出越多，效益越高。對于經濟效益審計的概念有多種描繪，通俗地說就是由專門的審計機構和審計人員，采用專門的程序和 方法 ，獲得審計證據，對照選定的標準，評價、衡量和證實被審計單位或工程經濟活動的經濟性、效率性、效果性，以促進改善經營管理，進步經濟

2、效益的一種經濟監(jiān)視活動。市場經濟條件下，一個企業(yè)要生存、要 開展 ，就必須在經營中獲得良好的經濟效益，否那么，企業(yè)將慘遭淘汰。內部審計作為企業(yè)內部的一個重要經濟管理部門，憑借著對企業(yè)經營情況較為理解的優(yōu)勢，責無旁貸地承擔起經濟效益審計的重任，為企業(yè)改善經營管理，進步經濟效益，實現(xiàn)利潤最大化效勞。內部審計所承擔的經濟效益審計主要包括：企業(yè)經營審計、管理審計、固定資產投資和對外投資的效益審計、部門和單位的內部控制檢查、部門和單位財政、財務收支效益審計等。那么，在經濟效益審計逐步占據企業(yè)內部審計主導地位的情況下，如何確定企業(yè)經濟效益審計的目的，如何選擇適宜的經濟效益審計形式，是值得我們討論的課題。本

3、文將以某集團公司以下簡稱HL集團開展經濟效益審計的詳細理論來討論企業(yè)經濟效益審計的目的和形式。一、企業(yè)開展經濟效益審計的理論HL集團是一家“多元化投資、專業(yè)化經營、差異化管理的大型民營股份制企業(yè)，資產過百億，員工超萬人，同時控股四家上市公司，產業(yè)涉及醫(yī)藥、儀表、 電子 等多個領域。對于快速增長的多元化企業(yè)集團來說，內部審計的重要性是不言而喻的。集團總部及所屬的八大管理平臺均設有專門審計機構和專職審計人員，內部審計工作在進步企業(yè)管理程度，增加經濟效益，促進企業(yè)保值增值方面發(fā)揮了宏大作用，得到集團管理層的充分認可。在開展內部經濟效益審計方面主要有以下做法： 2.審查工程的可行性 研究 。一個新工程

4、的立項，必須首先進展可行性研究?？尚行匝芯堪ǎ汗芾硌芯?、技術研究、營銷研究、財務研究和 社會 經濟研究。對可行性研究的審計工作屬于事前控制，審計部門按集團制定的控制制度，認真開展對可行性研究的評價。審查評價開展新的經濟活動所制定的目的是否適宜，審查評價長期方案、中期方案和短期方案的可行性，審查、考察上述各方面的研究是否正確、適當，根據是否合理，論證是否充分。通過這項工作為公司節(jié)約了大量資金。3.評價單位各項控制制度和管理制度是否健全有效。企業(yè)的內部控制制度假設健全有效，那么就為進步企業(yè)的經濟效益創(chuàng)造了前提條件。經濟效益審計的重要任務之一就是要認真審查內部控制制度是否健全，管理制度是否完善，執(zhí)

5、行制度是否堅決有效。4.評價單位組織機構的設置是否適當有效率。一個單位假設人員精干，工作效率高，肯定就會有好的經濟效益。反之，假設機構臃腫，人浮于事，效率很低，那么經濟效益肯定就差。通過審計為指導決策提供信息，大大降低人工本錢。5.大力開展對企業(yè)的采購、消費、銷售等營運系統(tǒng)的審計。通過審計，可以大大降低企業(yè)的采購本錢，減少消費環(huán)節(jié)的損失浪費，進步市場營銷管理程度，進而進步企業(yè)經濟效益。如在對野生青蒿草收購及家種青蒿草的消費工作進展審計時，經過審計分析，提出種植形式、組織架構和設置、平安管理等方面存在的 問題 和經歷教訓，審查和評價消費企業(yè)在人力、物力、財力的使用方面是否節(jié)約，是否合理，提出需要

6、管理團隊注意的事項，為營運管理決策提供實在可行的 參考 信息。此項工作得到了管理當局的充分認可。二、企業(yè)經濟效益審計的目的審計目的通常可以劃分為總體審計目的和詳細審計目的?？傮w審計目的是指審計機構施行審計要實現(xiàn)的最終目的，詳細審計目的是總體審計目的的細化，是針對審計事項詳細內容所確定的審計目的。內部審計開展經濟效益審計的目的是發(fā)現(xiàn)和提醒 影響 經濟效益的問題，幫助企業(yè)尋找解決問題的途徑和方法，提出管理和改進措施，促進被審計單位進步經濟效益。假設將目的詳細化，現(xiàn)階段內部審計開展經濟效益審計的目的就是審查、評價被審計單位或工程的經濟性、效率性、效果性。確定經濟效益審計的目的，應該從企業(yè)的內在需求出

7、發(fā)，結合詳細情況分析確定。理論中，有些審計工程屬于法定工程，有些審計工程是由審計機構自行擬定，因此確定目的時，必須對特定條件下的需求進展分析。但是對詳細工程的審計目確實實定必需要考慮審計者自身的才能和程度。只有當審計機構和審計人員的自身建立到達一定的程度，可以勝任相應的審計需求，才有可能實現(xiàn)預先確定的審計目的。對 經濟 效益審計目的的形式與構成可以從以下幾個方面理解和把握：(一)效益審計目的隱含著效益審計的四個要素。假設某詳細審計目的是：審查和評價采購員是否在指定的采購地點(標準)以外采購(原因)，而使物資的采購本錢上升(后果),并提出改進的意見(建議)。這個詳細審計目的中就隱含著效益審計的四

8、個要素，即：1.標準應該是什么？指被審計單位應該遵循的標準和原那么；2.后果實際是什么？指被審計單位實際行為與規(guī)定標準比照的差異結果；3.原因為什么？指遵循或未遵循標準的行為；4.建議怎么辦？指提出改進管理和進步效益的建議。這四個要素的關系是:標準衡量后果,后果說明原因,原因得出結論,根據結論提出建議?？v觀效益審計理論的全過程,不管是提出審計目的、擬定審計方案、搜集審計證據(包括標準證據,后果證據,原因證據,結論和建議證據)、還是編制審計工作底稿、撰寫審計工作報告,都無一例外地包含了效益審計目的的四要素,這是效益審計的根本特征。我們開展效益審計的全部工作和主要精力就是要在效益審計的任何一個階段

9、都可以擅長識別、捕捉和 分析 這四大要素,這是審計人員從事效益審計工作的根本素質要求。四大要素中最重要的一個概念就是“標準 問題 。有人講“開展效益審計,必須對效益情況按照統(tǒng)一標準進展評價,而缺少公認、統(tǒng)一的評價標準是當前開展效益審計的主要障礙。我們一方面認為有審計標準，因為審計標準本質上是有關方面規(guī)定被審計對象應該到達的目的和要求,那種對被審計對象應該到達的目的和要求的注解、轉化和展示,使之變成可以取證與計量的各種質量、數(shù)量指標體系,就是審計標準。審計標準按其發(fā)揮作用的效力大體可分為共性標準(如普遍適用的 法律 、法規(guī)、法那么和管理原理、原那么)、行業(yè)標準(如行業(yè)規(guī)章)和個性標準(如被審計單

10、位自行制定的標準和管理制度)三個層次。但同時我們也認為沒有統(tǒng)一的、放之四海而皆準的審計標準,因為效益審計對象千差萬別,效益審計工程 內容 多種多樣,只能實事求是,因地、因時、因事而宜。審計人員應在每開展一項效益審計之前,就衡量效益審計標準問題與被審計單位進展溝通協(xié)商,尋求一種認可的、不存在異議的審計標準。(二)效益審計目的應建立在合規(guī)性審計的根底上。在當前違法違規(guī)現(xiàn)象還比較普遍存在的情況下，應將合規(guī)性審計納入經濟效益審計范圍，即合規(guī)性審計是效益審計的目的之一。(當然也不排除選擇合規(guī)性程度比較高的對象直接開展不以合規(guī)性審計為鋪墊的效益審計。)這是因為無論什么性質的審計業(yè)務,審計人員都有責任關注違

11、法違規(guī)問題,違法違規(guī)使用公共資源本身就是缺乏有效性。如某單位在審計中發(fā)現(xiàn)某造紙 企業(yè) 在改制中將所欠環(huán)保部門的排污費,通過“債轉股的形式轉為某部門對該企業(yè)的投資,造成巨額排污費的流失。這一問題既是效益性問題又是合規(guī)性問題,審計人員都必須給予關注。值得指出的是合規(guī)性審計只是效益審計的目的之一,而非全部目的和唯一目的，不能以合規(guī)性審計代替效益審計。(三)效益審計目的是總目的與分目的的統(tǒng)一體。經濟效益審計的總體目的不僅規(guī)定著效益審計活動的既定方向和將要到達的預期目的,而且決定和制約著效益審計的分目的即詳細目的；分目的是總目的的進一步詳細化,是實現(xiàn)總目的的根本途徑和保障,兩者之間是“綱與“目的關系。審

12、計人員在實際工作中不但要把握好總目的,而且還要把握好分目的,兩者不可分割。這里關鍵是如何 科學 、合理地將總目的分解,細化成一個個分目的直至子目的,這對效益審計目的的實現(xiàn)至關重要。分解目的的有效途徑之一是列出詳細的、翔實的、具有針對性和可操作性的效益審計問題清單。如對一個工程工程的經濟效益審計，其總體審計目的是通過審計評價工程的經濟性、效率性和效果性。審計的主要內容包括工程投資決策的科學性、工程建立和管理的有效性以及工程建成后的經濟效益程度上下等。但在工程建立的不同階段，效益審計的詳細目的是不同的。在工程開工前審計的詳細目的是評價工程的可行性 研究 是否充分，投資決策是否合法，建立資金是否到位

13、，工程招投標制度是否完善并嚴格執(zhí)行等；在工程建立期審計的主要目的是工程進度是否如期完成，工程質量是否合格，工程本錢是否超標等；在工程建成投入使用后，審計的目的主要是評價該工程是否到達設計才能，投資能否如期回收，利潤是否到達要求等。三、企業(yè)經濟效益審計形式的探究企業(yè)在經濟效益審計的開展過程中通過哪些審計形式到達以上審計目的呢？根據HL集團多年來開展經濟效益審計的理論，我們對企業(yè)經濟效益審計的形式進展了初步的探究。一以制度為導向的審計形式。眾所周知，一個企業(yè)經濟效益程度的上下，與該企業(yè)的內部控制制度有著親密的關系。假設企業(yè)的各項內控制度健全有效，就為進步經濟效益創(chuàng)造了前提條件。正是基于這種關系，以

14、制度為導向的審計形式是經濟效益審計的常用形式。從制度入手，尋求和確定被審單位經濟效益變化的原因；通過對內控制度的評價，根本掌握被審單位的制度缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，在此根底上深化分析管理制度上的破綻及可能導致經濟效益上的風險和不良后果，及時提出改進意見和建議，幫助被審單位完善內控制度，減少由于管理松懈、內控不健全造成的損失浪費，進步經濟效益。HL集團通過審計評價單位各項控制制度和管理制度是否健全有效，執(zhí)行制度是否堅決，及時發(fā)現(xiàn)制度缺陷，適時催促有關部門給予修訂完善，為企業(yè)進步經濟效益創(chuàng)造條件。二以結果為導向的審計形式。以結果為導向是指審計人員對被審單位經濟效益形成的結果進展分析評價，以此為線索追蹤到導

15、致該結果的原因，追蹤到經營管理過程和活動之中，再對這些過程和活動進展詳細審計，找出經濟效益變化的真正原因。以結果為導向的審計形式，也是從經濟效益總體分析出發(fā)，指出 影響 經濟效益變動的各種關鍵因素，并提出審計建議。如在HL集團每年開展的績效評價中，都要對集團一級管理團隊進展年度績效指標考核，并以此作為薪資發(fā)放的根據。審計人員通過審計，確定各管理團隊實際完成績效指標的真實情況，并將審計結果與集團年初下發(fā)的各類考核指標進展比較，幫助管理團隊分析績效指標完成過低的原因，指出其存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施和奮斗方向，加強員工的自信心，進步企業(yè)的凝聚力。三以業(yè)務為導向的審計形式。以業(yè)務為導向的審計是以被審單位重大業(yè)務為線索，對該業(yè)務的過程和結果進展檢查分析，判斷業(yè)務活動是否正常，是否到達預期效果，進一步找出導致業(yè)務活動偏向的因素，提出改進建議的一種審計方式。重大業(yè)務是指對被審單位經濟效益有重大影響的業(yè)務，如經營方針確實定，重大決策的制定，關鍵產品的經營消費等。重大業(yè)務活動是被審單位素質的綜合表現(xiàn)，是經濟活動效益性的集中反映。通過對重大業(yè)務活動的追蹤審計，可以捕捉到被審單位的多方面信息，可以收到立竿見影的效果。如通過對企業(yè)的采購、消費、銷售等營運系統(tǒng)的審計，可以大大降低采購本錢，減少消費環(huán)節(jié)的損失浪費，進步市場營銷管理程度，從而為企業(yè)進步經濟效益。企業(yè)的經濟效益審計