新老增值稅實施細則對比

1、新老增值稅實施細則對比原實施細則修訂后實施細則變化情況第一條 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細則。第一條 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例），制定本細則。第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理

2、修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

3、將個體經(jīng)營者統(tǒng)一表述為個體工商戶本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟利益。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷； （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；表述更規(guī)范（二）銷售代銷貨物； （二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準實行匯總納稅的除外； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售

4、，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；在條例第二十二條中表述（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 （八）將自產(chǎn)、委托加工

5、或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所

6、屬征收機關(guān)確定。 有國稅局單方確定不太合適，本條刪除。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零

7、售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。第六條 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：納稅人兼營非應(yīng)稅項目未分別核算的情況不具有普遍性，對未分別核算的處理規(guī)定，目的是督促納稅人按規(guī)定核算。納稅人發(fā)生未分別核算的情形，在實際執(zhí)行中，基層國稅局也難以單方面處理，需要協(xié)商

8、地稅部門的意見，因此取消“不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。以及納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定?！钡膬?nèi)容。規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)雙方核定。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下

9、簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。 第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指:條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 （一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi); （二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。表述更簡明條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人。 條例第一條所稱個

10、人，是指個體工商戶和其他個人。第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。范圍從“企業(yè)”擴大到“單位”第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。本細則第七條對納稅人兼營非應(yīng)稅項目，不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定，分別征收增值稅、營業(yè)稅。因此將原細則第十條內(nèi)容刪除。第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或

11、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。將現(xiàn)行開具紅字發(fā)票的規(guī)定寫入細則。第十二條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方

12、收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其它各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi): 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):增加了“賠償金”作為價外費用。增列了現(xiàn)行規(guī)定中的“代有關(guān)行政管理部門收取的費用”和“代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費” 不屬價外費用的兩項內(nèi)容。

13、（一）向購買方收取的銷項稅額； （一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用:（三）同時符合以下條件的代墊運費: 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政

14、事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。第十三條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。 第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。由于對兼營行為未準確核算征稅規(guī)定調(diào)整，該條也進行相應(yīng)調(diào)整。第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售

15、額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額: 第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額含稅銷售額÷（1稅率） 銷售額含稅銷售額÷（1+稅率）第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確

16、定后1年內(nèi)不得變更。新會計準則確定的銷售額人民幣折算辦法與會計制度規(guī)定不一致。因此，按照會計準則的內(nèi)容進行調(diào)整。第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: 第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；辦法更優(yōu)化（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計

17、稅價格確定。組成計稅價格的公式為: （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

18、者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。目前，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已停征，開征了煙葉稅，因此原細則中的“農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”應(yīng)修訂為“煙葉稅”。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是收購者代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者繳納的，煙葉稅是由收購者自行繳納的，因此將“代收代繳”的內(nèi)容刪除。前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。 第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。條例第八條中增

19、加了運費抵扣的內(nèi)容，因此將現(xiàn)行規(guī)定內(nèi)容寫入細則。 第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。對條例中增值稅扣稅憑證的范圍進行了明確。第十八條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵

20、扣。刪除了兼營行為規(guī)定。第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指: 第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具等貨物（以下簡稱固定資產(chǎn)）、流動資產(chǎn)雖然均屬于貨物范疇，進項稅額抵扣原則理應(yīng)保持一致，通常流動資產(chǎn)不得抵扣的進項稅額是按銷售額比例劃分的，如按比例劃分，固定資產(chǎn)的進項稅額存在不匹配的問題。因此，在東北和中部轉(zhuǎn)型政策中，明確了專用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，有別于流動資產(chǎn)用于的概念。（一）使用

21、期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具； 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。納稅人購進用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物，在原條例和細則中未規(guī)定不得抵扣，但上述貨物國際通行的做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內(nèi)涵，規(guī)定納稅人購進用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物不得抵扣進項稅額。第二十條 條例第十條所稱非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無

22、形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。 第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。增值稅非應(yīng)稅項目通常指營業(yè)稅應(yīng)稅項目，而固定資產(chǎn)在建工程不是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，將固定資產(chǎn)在建工程不解釋為非應(yīng)稅項目，將固定資產(chǎn)在建工程從非應(yīng)稅項目中剔除。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。對不動產(chǎn)在建工程進行解釋。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于

23、不動產(chǎn)在建工程。第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括: 第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害損失進項稅額不允許抵扣不合情理，額外加重了納稅人的負擔；“其它非正常損失”的內(nèi)容不夠明確，在實際執(zhí)行中難以把握，稅企雙方爭議較大。因此刪除原細則第（一）項和第（三）項內(nèi)容，僅保留了原細則的第（二）項內(nèi)容。（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（三） 其它非正常損失。 第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應(yīng)征消費

24、稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費品，個人擁有的非生產(chǎn)經(jīng)營用的上述物品易于混為生產(chǎn)經(jīng)營用抵扣進項稅額，借鑒國際慣例，為杜絕上述情況的發(fā)生，規(guī)定自用的上述物品不得抵扣進項稅額，自用的上述物品包括為生產(chǎn)經(jīng)營用購進的，但不包括為銷售而購進的。第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:在原細則表述的體例下，兼

25、營免稅項目或者非應(yīng)稅項目，同時適用第二十二條、第二十三條，是適用其中一種方法或者同時適用兩種方法沒有明確，在實際執(zhí)行中無法操作，需要按有收入和無收入的原則分別確定計算方法，解決重復(fù)適用的問題。 不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計將現(xiàn)行規(guī)定按收入比例劃分進項稅額年終匯算的內(nèi)容在細則中表述。第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)

26、定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。同上不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下: 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:現(xiàn)行規(guī)定個體工商戶依申請認定為增值稅一般納稅人，對收入規(guī)模較大的個體工商戶，不申請認定，按小規(guī)模納稅人征稅，缺乏剛性。實行強制認定后，許多私營企業(yè)和個人合伙企業(yè)改變身份為個體工商戶，規(guī)避強制認定。為防止上

27、述情況發(fā)生，同時防范第三方開票，在一般納稅人資格認定問題上，擬將個體工商戶等同于單位對待，對超過標準的個體工商戶，實行強制認定。為此，將細則中的“個人”修改為“本細則第八條所稱其它個人”。（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的； （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在1

28、80萬元以下的。 （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。把原有的文件規(guī)定上升到細則 第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這里僅指其他個人，不包括個體工商戶第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 第三十條 小規(guī)模納稅

29、人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額含稅銷售額/（1征收率） 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額: 銷售額含稅銷售額÷（1征收率）第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅

30、額和應(yīng)納稅額。 第三十二條 條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。條例第十三條納稅人“會計核算健全”的內(nèi)容不夠明確。從實際管理需要角度考慮，納稅人只要按照規(guī)定設(shè)置賬簿、根據(jù)合法、有效憑證進行核算，就滿足了增值稅的核算要求。在細則中對會計核算健全進行解釋。第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。細則修改后，將個體工商戶視同單位認定增值稅一般納稅人，因此刪除本條。第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第三十三條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外

31、，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票: 第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:規(guī)范了表述內(nèi)容。（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)數(shù)據(jù)的； （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 （二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。第三十一條 條例第十

32、六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下: 第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下:（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。 農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 （二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（三）第一款第（八

33、）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。 （三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其它個人自己使用過的物品。 第三十六條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容寫入細則。第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的起征點為月銷售額6002000元。 （一）銷售貨物的，為月銷售

34、額2000-5000 元；實際已調(diào)整（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200800元。 （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額5080元。 （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。 前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。 省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅

35、務(wù)總局備案。第三十三條 條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；目前交易過程中很多情況已經(jīng)不使用提貨單，索取銷售額的憑證即可確認銷售實現(xiàn)。因此將 （一）中的“并將提貨單交給買方的”內(nèi)容刪除。（二）采取托收承付和

36、委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；目前小企業(yè)中仍有“托收承付”的結(jié)算方式，因此相應(yīng)條款予以保留。（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會計準則和會計制度，將分期收款作為企業(yè)的融資行為，規(guī)定應(yīng)當按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售商品收入金額。原則上納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)與會計規(guī)定的銷售額確定時間保持一致，但考慮到