財務(wù)會計與存貨經(jīng)營管理知識分析概述

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)存貨的概念及特點(diǎn)存貨的概念及特點(diǎn)存貨的確認(rèn)條件種類存貨的確認(rèn)條件種類存貨中原材料按實際成本計價的核算存貨中原材料按實際成本計價的核算發(fā)出存貨成本的計價方法發(fā)出存貨成本的計價方法確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度存貨清查結(jié)果的核算存貨清查結(jié)果的核算 核算的前提核算的前提核算的方法核算的方法盤存的方法盤存的方法資產(chǎn)資產(chǎn)第五章第五章 存存 貨貨第三版第三版第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述 一、存貨的概念及其確認(rèn)一、存貨的概念及其確認(rèn) （一）存貨的概念（一）存貨的概念 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：以備耗用的材料或物料；以備耗用

2、的材料或物料；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；以備出售的產(chǎn)成品或商品。以備出售的產(chǎn)成品或商品。 對存貨概念及內(nèi)容對存貨概念及內(nèi)容可結(jié)合下面的圖示加可結(jié)合下面的圖示加深理解。深理解。在途在途物資物資原材料原材料低值易低值易耗耗 品品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品對存貨概念及內(nèi)容的理解對存貨概念及內(nèi)容的理解以備耗用的材料或物料以備耗用的材料或物料處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品以備出售的產(chǎn)成品或商品存存 貨貨 （二）存貨的特點(diǎn)（二）存貨的特點(diǎn) 1.1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。 同固定資產(chǎn)；不同于沒有實物形態(tài)同固定資

3、產(chǎn)；不同于沒有實物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等！也不包括貨幣資的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等！也不包括貨幣資金！金！ 2.2.變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)?；癁樨泿刨Y金或其他資產(chǎn)。 不同于固定資產(chǎn)；同應(yīng)收賬款等。不同于固定資產(chǎn)；同應(yīng)收賬款等。 3.3.銷售（變現(xiàn)）時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額銷售（變現(xiàn)）時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在會計期末計算并確帶有不確定性，因而應(yīng)在會計期末計算并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價準(zhǔn)備）。認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價準(zhǔn)備）。 同應(yīng)收賬款。同應(yīng)收賬款。 4.4.企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的資企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的資產(chǎn)。

4、如產(chǎn)。如“原材料原材料”和和“庫存商品庫存商品”等。等。 不包括工程物資等。工程物資是指不包括工程物資等。工程物資是指用于企業(yè)工程項目建設(shè)（基本建設(shè)業(yè)務(wù)，而用于企業(yè)工程項目建設(shè)（基本建設(shè)業(yè)務(wù)，而不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動）的材料和需要安不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動）的材料和需要安裝的設(shè)備等。裝的設(shè)備等。 （三）存貨的確認(rèn)條件（三）存貨的確認(rèn)條件（會計確認(rèn)會計確認(rèn)） 存貨的確認(rèn)除了要存貨的確認(rèn)除了要符合存貨定義符合存貨定義外，還外，還應(yīng)應(yīng)同時滿足同時滿足以下以下兩個條件兩個條件： 1.1.與與該存貨有關(guān)的該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)。可能性很小或沒有可能性不能確認(rèn)為?？赡苄院苄?/p>

5、或沒有可能性不能確認(rèn)為存貨。如已經(jīng)報廢的材料和產(chǎn)品等。存貨。如已經(jīng)報廢的材料和產(chǎn)品等。 2.2.該該存貨的存貨的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量。反之。反之也不能確認(rèn)為存貨。如已取得但銷售方暫未也不能確認(rèn)為存貨。如已取得但銷售方暫未定價的商品等。定價的商品等。 以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件?。ㄈ绻潭ㄙY產(chǎn)）必須具備的條件！ 特別提示特別提示 （四）存貨的種類（四）存貨的種類 為存貨的主要構(gòu)成內(nèi)容為存貨的主要構(gòu)成內(nèi)容原材料：原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料。構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料。在產(chǎn)品：在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)

6、品。處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品。自制半成品：自制半成品：驗收入庫的半產(chǎn)品。驗收入庫的半產(chǎn)品。產(chǎn)成品：產(chǎn)成品：驗收入庫的完工產(chǎn)品。驗收入庫的完工產(chǎn)品。外購商品：外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品。購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品。包裝物：包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等。用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等。低值易耗品：低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等。物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等。 委托代銷商品：委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。委托其他企業(yè)代銷的商品。 二、存貨入賬價值的確定（二、存貨入賬價值的確定（會計計量會計計量）

7、（一）基本確定方法（一）基本確定方法 一般按存貨取得時的一般按存貨取得時的實際成本實際成本計價。計價。 （二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容（二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容 1. 1.購入的存貨（如材料）購入的存貨（如材料） （1 1）買價。購貨發(fā)票上的貨款金額）買價。購貨發(fā)票上的貨款金額 。 （2 2）采購費(fèi)用）采購費(fèi)用( (如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等) )。 2. 2.自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品） （1 1）直接材料；（）直接材料；（2 2）直接人工；）直接人工； （3 3）制造費(fèi)用。）制造費(fèi)用。 3. 3.委托加工的存貨委托加工的存貨 (1)(1)加

8、工消耗的材料費(fèi)；加工消耗的材料費(fèi)；(2)(2)加工費(fèi)；加工費(fèi)； (3)(3)往返運(yùn)費(fèi)；往返運(yùn)費(fèi)；(4)(4)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。 4. 4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨 按評估確認(rèn)的價值或投資各方協(xié)議確定按評估確認(rèn)的價值或投資各方協(xié)議確定的價值入賬。的價值入賬。 5. 5.盤盈的存貨盤盈的存貨 按其同類或類似存貨的市場價格（重置按其同類或類似存貨的市場價格（重置成本）入賬。成本）入賬。 一、購入材料采購成本的確定（一、購入材料采購成本的確定（會計計量會計計量） 1.買價。買價。購貨發(fā)票上的貨款金額購貨發(fā)票上的貨款金額 。 但不包括發(fā)票上的增值稅進(jìn)項稅額。但不包括發(fā)票上的增值稅進(jìn)項稅

9、額。 2.采購費(fèi)用。采購費(fèi)用。如相關(guān)稅費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸如相關(guān)稅費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等。費(fèi)和裝卸費(fèi)等。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨購進(jìn)的核算存貨購進(jìn)的核算 僅以材料采購業(yè)務(wù)為例僅以材料采購業(yè)務(wù)為例銷售銷售企業(yè)企業(yè)購貨購貨企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票買價采購費(fèi)用買價采購費(fèi)用買價：單價買價：單價數(shù)量（不含數(shù)量（不含增值稅進(jìn)項稅額）增值稅進(jìn)項稅額） 企業(yè)自制企業(yè)自制( (生產(chǎn)生產(chǎn)) )存貨存貨( (產(chǎn)產(chǎn)品品) )增加的核算增加的核算方法見第十章方法見第十章相關(guān)稅費(fèi)是指進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)是指進(jìn)口關(guān)稅等運(yùn)費(fèi)中可不包括市內(nèi)運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)中可不包括市內(nèi)運(yùn)費(fèi)特別提示特別提示 與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得

10、與材料采購有關(guān)的稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為增值稅專用發(fā)票的為價外稅價外稅，不計入材料采，不計入材料采購成本；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為購成本；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價內(nèi)價內(nèi)稅稅，應(yīng)計入材料采購成本。，應(yīng)計入材料采購成本。 小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計入采購成本，可計入管理費(fèi)用。計入采購成本，可計入管理費(fèi)用。 買價買價進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 二、原材料按二、原材料按實際成本實際成本核算的會計處理核算的會計處理 實際成本（歷史成本）：實際成本（歷史成本）：購入材料時所購入材料時所發(fā)生的實際支出。即，買價采購費(fèi)用。發(fā)生的實際支出。即，買價采購費(fèi)用。 1.

11、原材料按實際成本核算的原材料按實際成本核算的基本做法基本做法 在材料入庫（購入）和發(fā)出（領(lǐng)用出庫）在材料入庫（購入）和發(fā)出（領(lǐng)用出庫）兩個環(huán)節(jié)均按實際成本計價。兩個環(huán)節(jié)均按實際成本計價。此外還有按此外還有按計劃成本計劃成本核算方法，后續(xù)簡介核算方法，后續(xù)簡介在途物資在途物資 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫實際成本實際成本收入材料實際成本實際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實際成本實際成本發(fā)出材料實際成本實際成本材料入庫材料入庫材料發(fā)出材料發(fā)出 2. 收料與付款時間的幾種不同情況收料與付款時間的幾種不同情況 決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法 材料已到，憑

12、證已到，貨款已付材料已到，憑證已到，貨款已付；（；（例例5-15-1） 材料已到，憑證已到，貨款未付材料已到，憑證已到，貨款未付；（；（例例5-35-3） 材料已到，憑證未到，貨款未付材料已到，憑證未到，貨款未付；（；（例例5-45-4） 材料未到，憑證已到，貨款已付材料未到，憑證已到，貨款已付；（；（例例5-55-5） 材料等已到，原已預(yù)付貨款材料等已到，原已預(yù)付貨款。（。（例例4-224-22、2323）短缺和損失處理：應(yīng)分別不同情況處理。短缺和損失處理：應(yīng)分別不同情況處理。銷售銷售企業(yè)企業(yè)購貨購貨企業(yè)企業(yè)運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票原已預(yù)付貨款原已預(yù)付貨款支付貨款支付貨款月月末末暫暫估估入入庫庫貨款結(jié)

13、算方式貨款結(jié)算方式3賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費(fèi)用期末余額期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 實際成本實際成本應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負(fù)債類負(fù)債類賬戶賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶賬戶尚未運(yùn)

14、達(dá)尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未企業(yè)或尚未辦理驗收入辦理驗收入庫手續(xù)庫手續(xù) 銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購、匯賒購、匯票結(jié)算票結(jié)算預(yù)付款預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)較特殊結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定在先；余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料 4 4. .核算舉例核算舉例 【例例5-5-1 1】企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料到貨。價款分別為到貨。價款分別為135135 000 000

15、元、元、140140 000 000元、元、80 00080 000元。增值稅（進(jìn)項稅額）元。增值稅（進(jìn)項稅額）4646 7 75050元。元。貨款已用銀行存款支付。貨款已用銀行存款支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已（材料和結(jié)算單據(jù)已到，貨款已付）到，貨款已付） 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 135135 000 000 乙材料乙材料 140140 000 000 丙丙材料材料 8080 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 4646 7 75050 貸：銀行存款貸：銀行存款 415415 350 350 分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明

16、細(xì)賬。 進(jìn)項稅額不可計入材料采購成本。進(jìn)項稅額不可計入材料采購成本。 【例例5-25-2（1 1）】企業(yè)用銀行存款支付企業(yè)用銀行存款支付例例5-15-1三三種材料運(yùn)費(fèi)種材料運(yùn)費(fèi)30 00030 000元（元（共同性采購費(fèi)用共同性采購費(fèi)用）。）。按材料重量分配（分配過程見教材按材料重量分配（分配過程見教材P93P93）。）。 分配率共同性采購費(fèi)用分配率共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）（買價或重量等） 本例：本例：30 00030 000（3 0003 0002 0002 0001 0001 000）5 5（元（元/ /千克）千克） 各種材料應(yīng)分配共同性采購費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性

17、采購費(fèi)用額 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 本例：甲材料本例：甲材料 3 0003 0005 515 00015 000（元）（元） 乙材料乙材料 2 0002 0005 510 00010 000（元）（元） 丙材料丙材料 1 0001 0005 5 5 0005 000（元）（元） 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 15 00015 000 乙材料乙材料 1010 000 000 丙丙材料材料 5 5 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3030 000000 【例例5-25-2（2 2）】三種材料驗收入庫。三種材料驗收入庫。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 150 000150

18、 000 乙材料乙材料 150 000150 000 丙丙材料材料 85 00085 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 150 000150 000 乙材料乙材料 150 000150 000 丙丙材料材料 85 00085 000甲、乙、丙三種料材料驗收入庫成本的確定甲、乙、丙三種料材料驗收入庫成本的確定在途物資在途物資甲材料甲材料 51 135 00052(1)15 00052(2)150 000特別提示特別提示均應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬均應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的資料計算確定。戶的資料計算確定。以甲材料為例。以甲材料為例。 【例例5-35-3】企業(yè)購入丁材料。價款為企業(yè)購入丁材料。價款為3

19、 35 50 0 000000元。增值稅（進(jìn)項稅額）元。增值稅（進(jìn)項稅額）5 59 9 5 50000元。對方元。對方代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)7 7 0 00000元。元。貨款尚未支付貨款尚未支付。（材料和結(jié)（材料和結(jié)算單據(jù)已到，但貨款未付）算單據(jù)已到，但貨款未付） 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 3 35757 0 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 5 59 9 5 50000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 41416 5006 500 運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實際采購成本，直接計入成本。運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實際采購成本，直接計入成本。 銷售方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨方承擔(dān)，在未支銷

20、售方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨方承擔(dān)，在未支付前記入付前記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。賬戶。 【例例5-45-4（1 1）】企業(yè)購入戊材料到貨。企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估價但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估價310310 000000元元。（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到）（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到） 月末按估價入賬，以便真實反映庫存材料實際月末按估價入賬，以便真實反映庫存材料實際情況。情況。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 310310 000 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 310310 000 000 【例例5-45-4（2 2）】下月初沖回上月末丁

21、材料下月初沖回上月末丁材料估價入庫數(shù)。估價入庫數(shù)。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 310310 000 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 310310 000 000 沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時再入賬。沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時再入賬。 【例例5-45-4（3 3）】企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)企業(yè)購入戊材料到貨。發(fā)票注明價款為票注明價款為325325 000 000元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額55 55 250250元元。暫未支付。暫未支付。 借：材料采購借：材料采購戊材料戊材料 325325 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 55 25055

22、250 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 380380 25250 0 【補(bǔ)補(bǔ)例例5-45-4（4 4）】戊材料驗收入庫。戊材料驗收入庫。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 325325 000 000 貸：材料采購貸：材料采購戊材料戊材料 325325 000 000 【例例5-55-5（1 1）】企業(yè)購入企業(yè)購入A A材料一批。價材料一批。價款款5 500 00000 000元，增值稅（進(jìn)項稅額）元，增值稅（進(jìn)項稅額）8585 000 000元。元。用商業(yè)匯票支付用商業(yè)匯票支付。對方代墊運(yùn)費(fèi)。對方代墊運(yùn)費(fèi)2 25 0005 000元，元，用銀行存款支付用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。但材料尚未到達(dá)

23、。（材料未材料未到，憑證已到，貨款已付到，憑證已到，貨款已付） 借：在途物資借：在途物資戊材料戊材料 5 52525 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 8585 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)某企業(yè)某企業(yè) 585585 000 000 銀行存款銀行存款 2 25 0005 000特別提示特別提示如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄。錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄。 關(guān)于關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明賬戶的說明 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負(fù)債類；負(fù)債類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)

24、構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示；見圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：按收款人設(shè)按收款人設(shè)置。并應(yīng)在置。并應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記。登記。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期支付數(shù)到期支付數(shù) 開出、開出、 承兌數(shù)承兌數(shù) 買價、稅金 抵付應(yīng)付賬款 期末余額期末余額 銀行存款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 貨款結(jié)算方貨款結(jié)算方式的一種！式的一種！應(yīng)付賬款 【例例5-55-5（2 2）】購入購入A A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，辦材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，辦理驗收入庫手續(xù)。理驗收入庫手續(xù)。 借：原材料借：原材料A A材料材料 525 000525 000 貸：在途物資貸：在途物資A A材料材料 525 000525 000 原

25、材料按計劃成本核算方法及其特點(diǎn)原材料按計劃成本核算方法及其特點(diǎn) 在材料入庫與發(fā)出環(huán)節(jié)均按計劃成本計價。在材料入庫與發(fā)出環(huán)節(jié)均按計劃成本計價。 設(shè)立設(shè)立“材料采購材料采購”賬戶，采用兩種成本計價。賬戶，采用兩種成本計價。 專門設(shè)置專門設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”賬戶歸集差異。賬戶歸集差異。 月末時，月末時，分配成本差異，計入領(lǐng)用材料成本。分配成本差異，計入領(lǐng)用材料成本。 原材料原材料材料采購實際成本實際成本材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本發(fā)出材料計劃成本計劃成本材料入庫材料入庫材料成本差異材料成本差異 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異分配

26、差異材料采購材料采購月末分配差異月末分配差異后，將計劃成本后，將計劃成本調(diào)整為實際成本調(diào)整為實際成本實際實際成本成本內(nèi)容擴(kuò)展內(nèi)容擴(kuò)展材料發(fā)出材料發(fā)出制訂材料采購計劃時確定的成本制訂材料采購計劃時確定的成本 原材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置原材料按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置實際成本實際成本計劃成本之差也稱計劃成本之差也稱超支差超支差，或，或借差借差； 計劃計劃成本成本實際實際成本之差也稱成本之差也稱節(jié)約差節(jié)約差，或，或貸差貸差。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本 期末余額期末余額:在途材料實際成本材料采購材料采購 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等原材料原材料入庫計劃成本

27、入庫計劃成本領(lǐng)用計劃成本領(lǐng)用計劃成本發(fā)出計劃成本發(fā)出計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差 材料成本差異材料成本差異分配超支差分入超支差分配節(jié)約差分入節(jié)約差與實與實際成本際成本法基本法基本相同，相同，但成本但成本等有變等有變計劃成本實際成本之差計劃成本實際成本之差期末余額：期末余額：超支差【期末余額：期末余額：節(jié)約差】以上差異分配方法以上差異分配方法為為企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（20062006）之規(guī)定）之規(guī)定材料成本差異材料成本差異資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶差異結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異分配資產(chǎn)類資產(chǎn)類成本類成本類第三節(jié)第三節(jié) 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算以材料發(fā)出

28、、庫存商品發(fā)出為例以材料發(fā)出、庫存商品發(fā)出為例 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時需確認(rèn)其成本。品）。發(fā)出存貨時需確認(rèn)其成本。 一、發(fā)出存貨成本計價一、發(fā)出存貨成本計價( (成本計算成本計算) )方法方法 （一）問題的提出（一）問題的提出 為什么要研究發(fā)出存貨的計價方法？主為什么要研究發(fā)出存貨的計價方法？主要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）的單價（或單位成本）的不同所引起的。的單價（或單位成本）的不同所引起的。 見下例：見下例：

29、 【例例】某企業(yè)本月某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當(dāng)產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷售情況如下：月生產(chǎn)和銷售情況如下：取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方發(fā)出存貨計價方法也直接影響期法也直接影響期末存貨成本！末存貨成本！月末結(jié)余月末結(jié)余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A產(chǎn)品產(chǎn)品：月初結(jié)存：月初結(jié)存2 2件件, ,單位成本單位成本280280元；本月生產(chǎn)元；本月生產(chǎn)2 2件件, ,單位成本單位成本260260元。元。本月銷售（發(fā)本月銷售（發(fā)出）出）3 3件。其件。其成本是多少？成本是多少？ （二）（二） 發(fā)出存貨成本計價的具體方法發(fā)出存貨成本計價的具體方法 1.

30、1.先進(jìn)先出法（先進(jìn)先出法（可隨時計算可隨時計算） （1 1）基本含義）基本含義 假設(shè)某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出。假設(shè)某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨的單價按最先入庫存貨的單價計發(fā)出存貨的單價按最先入庫存貨的單價計算，并依次計算發(fā)出存貨成本。算，并依次計算發(fā)出存貨成本。入庫入庫存貨存貨批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3單價1單價2單價3發(fā)出發(fā)出存貨存貨批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3單價？單價？單價？對發(fā)對發(fā)出存貨出存貨的成本的成本可隨時可隨時計算，計算，也可月也可月末一次末一次性計算性計算 （2）發(fā)出存貨成本計算）發(fā)出存貨成本計算舉例舉例 【例例】企業(yè)某年

31、企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單位單位成本成本1212元。本月元。本月5 5日入庫日入庫500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日日發(fā)出發(fā)出10001000件；件；1616日入庫日入庫12001200件，單位成本件，單位成本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。上述資料的賬戶登記情況如下：件。上述資料的賬戶登記情況如下：本月發(fā)出甲材料成本本月發(fā)出甲材料成本:(:(1212850+13850+13150)150) ( (13133503501414330330) ) = 21 320（元）（元）12日發(fā)出日發(fā)出22日發(fā)出

32、日發(fā)出12、1313、141314科目名稱：甲材料科目名稱：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬參見參見【例例5-65-6】 （3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例期末結(jié)存存貨成本計算舉例 【例例】資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結(jié)存甲材料成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本：21 320元元本月購入本月購入月初結(jié)存月初結(jié)存本月發(fā)出本月發(fā)出30日結(jié)余日結(jié)余在先進(jìn)先出在先進(jìn)先出法下，期末結(jié)法下，期末結(jié)存的為后入庫存的為后入庫存貨的成本：存貨的成本：1487012、13

33、13、141314科目名稱：甲材料科目名稱：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 2.2.一次加權(quán)平均法（一次加權(quán)平均法（月末計算月末計算） （1 1）基本含義）基本含義 期末時先計算出全月存貨的平均單價；期末時先計算出全月存貨的平均單價； 以加權(quán)平均單價計算全月發(fā)出存貨成本。以加權(quán)平均單價計算全月發(fā)出存貨成本。 月初結(jié)存成本本月新增成本月初結(jié)存成本本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量本月新增數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量本月新增數(shù)量入庫入庫存貨存貨批次批次1 1單價1批次批次2 2單價2批次批次3 3單價3發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本在月末一次性計算在月末一次性計算批次批次1 1單價1批次批次2 2單價2批次批次3 3單

34、價3發(fā)出發(fā)出存貨存貨計算發(fā)出、計算發(fā)出、結(jié)存存貨成本結(jié)存存貨成本的統(tǒng)一單價的統(tǒng)一單價加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價發(fā)出存貨成本加權(quán)發(fā)出存貨成本加權(quán)平均單價平均單價發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量 （2 2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例）發(fā)出存貨成本計算方法舉例（資料同前資料同前） 【例例5 5】企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單位成單位成本本1212元。本月元。本月5 5日入庫日入庫500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日發(fā)日發(fā)出出10001000件；件；1616日入庫日入庫12001200件，單位成本件，單位成本1414元；元；2222日發(fā)日發(fā)出出

35、680680件。件。22 075.20本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 13.14 （1000680） 22 075.20 （元）（元）加權(quán)平均單位成本：加權(quán)平均單位成本：（10 200 23 300）（）（ 8501700）13.14（元）（元） 科目名稱：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬發(fā)出存貨成本加權(quán)平均單價發(fā)出存貨成本加權(quán)平均單價發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量 （3 3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例期末結(jié)存存貨成本計算舉例 【例例5-65-6】資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下：22 075.2011 424.801 3.14月末結(jié)存甲材料成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 20

36、0+ +23 30022 075.20 11 424.80（元）（元）本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 22 075.20元元 科目名稱：甲材料科目名稱：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 在加權(quán)平均下，采用的單價相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也在加權(quán)平均下，采用的單價相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計算：可按如下方法計算： 13.113.14 487087011 424.8011 424.80（元）（元）本月購入本月購入月初結(jié)存月初結(jié)存本月發(fā)出本月發(fā)出30日結(jié)余日結(jié)余 3.3.個別計價法個別計價法 按照個別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實際單位成按照個別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實際單位成本計算發(fā)出存

37、貨總成本的一種方法。在這種本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時入庫單位成本的詳而且各種存貨都要有平時入庫單位成本的詳細(xì)記錄。細(xì)記錄。 企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵循企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵循企企業(yè)會計準(zhǔn)則業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）中規(guī)定的可比）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。 可比性要求中的一致性規(guī)定：可比性要求中的一致性規(guī)定： “同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項

38、，應(yīng)當(dāng)采用一致的會相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。當(dāng)在附注中說明?！币恢滦砸恢滦?目的：目的：是防止人為調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用和利潤，保證資產(chǎn)真實。是防止人為調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用和利潤，保證資產(chǎn)真實。 在不同的計價方法下，計算出來的本期發(fā)出存貨成本在不同的計價方法下，計算出來的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認(rèn)為本期成本費(fèi)和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認(rèn)為本期成本費(fèi)用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。所采用的會計政策（如發(fā)出

39、存貨計價方法）所采用的會計政策（如發(fā)出存貨計價方法） 二、期末存貨結(jié)存數(shù)量二、期末存貨結(jié)存數(shù)量( (實物量實物量) )確定方法確定方法 也稱存貨盤存制度也稱存貨盤存制度 主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。 ( (一一) )永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 確定確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一 1. 1.基本概念基本概念 賬面盤存制。對各種存貨平時在有關(guān)明賬面盤存制。對各種存貨平時在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。并可隨時確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。（即即上面例

40、上面例5656采用的方法！采用的方法?。┢髽I(yè)常用方法企業(yè)常用方法 2. 2.永續(xù)盤存制確定永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料甲材料本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000200025003500（千克）（千克）科目名稱：乙材料科目名稱：乙材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 單位：千克可隨時可隨時結(jié)出存結(jié)出存貨的結(jié)貨的結(jié)存數(shù)量存數(shù)量每次收發(fā)都在賬戶中及時記錄每次收發(fā)都在賬戶中及時記錄 3. 3.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)總賬：原材料總賬：原材料原材料甲材料科目名稱：乙材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 單位：千克可隨時可隨時結(jié)出存結(jié)出存貨的結(jié)貨的結(jié)存數(shù)量存數(shù)量（3）利于及

41、時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。（處理，加速資金周轉(zhuǎn)。（見下頁見下頁）存貨實際結(jié)存量存貨實際結(jié)存量每次收發(fā)都在賬戶中及時記錄每次收發(fā)都在賬戶中及時記錄（2）便于進(jìn)行存便于進(jìn)行存貨清查，以保證貨清查，以保證賬實相符。賬實相符。（1）賬簿組織健全，賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。提供存貨收發(fā)存信息。原材料明細(xì)分類賬原材料明細(xì)分類賬 會計科目：原料及主要材料 計量單位：元/千克 材料名稱：G材料 最高儲備： 1500 材料規(guī)格：5cm 最低儲備： 100020年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月

42、日51月初余額借50021 0006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入100022 000借140022 80012轉(zhuǎn)7車間領(lǐng)用50021 000借90021 800（略）31本月合計400028 0003 60027 200借90021 800數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額明細(xì)賬戶詳細(xì)資料明細(xì)賬戶詳細(xì)資料 明細(xì)核算的工作量較大?？赡軙霈F(xiàn)賬實不符情況，明細(xì)核算的工作量較大?？赡軙霈F(xiàn)賬實不符情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實地盤存和賬實核對。應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實地盤存和賬實核對。 4. 4.缺點(diǎn)缺點(diǎn)（3）有利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與有利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并

43、及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。不足并及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。 （二）實地盤存制（二）實地盤存制 確定確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二 1. 1.基本概念基本概念 以存（結(jié)存）計耗（耗用、發(fā)出）制。以存（結(jié)存）計耗（耗用、發(fā)出）制。 對各種存貨平時在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其對各種存貨平時在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入（增加）數(shù)量，不登記發(fā)出（減少）數(shù)量；收入（增加）數(shù)量，不登記發(fā)出（減少）數(shù)量；在會計期末時，先通過在會計期末時，先通過實地盤點(diǎn)實地盤點(diǎn)確定存貨的實確定存貨的實際結(jié)存數(shù)（際結(jié)存數(shù)（存存），并倒擠（軋），并倒擠（軋gg計）出本月計）出本月發(fā)出（減少）數(shù)量（發(fā)出（減少）數(shù)量（耗耗）

44、的一種方法。）的一種方法。 結(jié)合下頁圖示理解。結(jié)合下頁圖示理解。企業(yè)不常用方法企業(yè)不常用方法科目名稱：A商品 庫存商品明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬 單位：千克 期末結(jié)存數(shù)量：一般為實地盤點(diǎn)數(shù)量；如有特殊情況應(yīng)按下列公式計算：期末結(jié)存數(shù)量：一般為實地盤點(diǎn)數(shù)量；如有特殊情況應(yīng)按下列公式計算： 期末結(jié)存數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量 = 實地盤點(diǎn)數(shù)量已提未銷數(shù)量已銷未提數(shù)量在途數(shù)量實地盤點(diǎn)數(shù)量已提未銷數(shù)量已銷未提數(shù)量在途數(shù)量 2. 2.實地盤存制實地盤存制確定確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示期末存貨結(jié)存數(shù)量例示2在實地盤存法下，本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本可根據(jù)企業(yè)確定的存在實地盤存法下，本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本可根據(jù)企

45、業(yè)確定的存貨計價方法在月末一次計算。貨計價方法在月末一次計算。 不登記不登記減少數(shù)減少數(shù)平時只登記增加數(shù)平時只登記增加數(shù)1月末時先通過實月末時先通過實地盤點(diǎn)確定結(jié)存地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，并登記入賬數(shù)，并登記入賬月末時，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增月末時，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計算加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計算出本月減少數(shù)，并登記入賬出本月減少數(shù)，并登記入賬3 3. 3.優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)簡單。優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)簡單。 4. 4.缺點(diǎn)缺點(diǎn) （1）賬簿組織不健全，賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。時提供存貨收發(fā)存信息。不登記不登記減少數(shù)減少數(shù)

46、平時只登記增加數(shù)平時只登記增加數(shù)月末時，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增月末時，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計算加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計算出本月減少數(shù)，并登記入賬出本月減少數(shù)，并登記入賬月末時先通過實月末時先通過實地盤點(diǎn)確定結(jié)存地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，并登記入賬數(shù)，并登記入賬 （3）實地盤點(diǎn)會實地盤點(diǎn)會消耗較多的人力物消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)。力，造成浪費(fèi)。發(fā)出材料成本一般計入生發(fā)出材料成本一般計入生產(chǎn)成本；發(fā)出產(chǎn)品成本一般產(chǎn)成本；發(fā)出產(chǎn)品成本一般應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用）應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用） （2）倒擠出的存貨減少（發(fā)出）倒擠出的存貨減少（發(fā)出）數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)

47、而數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響當(dāng)期生產(chǎn)、銷售成本的計算。影響當(dāng)期生產(chǎn)、銷售成本的計算。 三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理 在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理。出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理。 【例例5-75-7】 企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為用原材料分別為925 000925 000元、元、160 000160 000元；車元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）計間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）計40 00040 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 9

48、25 000925 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 160 000160 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 40 00040 000 貸：原材料貸：原材料 1 1 125 000125 000 【例例5-85-8】公司進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)公司進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料用生產(chǎn)用原材料50 00050 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000 固定資產(chǎn)建造工程：企業(yè)進(jìn)行的房屋建造、設(shè)備安裝固定資產(chǎn)建造工程：企業(yè)進(jìn)行的房屋建造、設(shè)備安裝等項目，屬于企業(yè)的對內(nèi)投資活動，而不屬于企業(yè)的營業(yè)活等項目，屬于企業(yè)的對內(nèi)投資活動，而不屬于企業(yè)

49、的營業(yè)活動。動。 基建工程所需材料的購入及使用應(yīng)在基建工程所需材料的購入及使用應(yīng)在“工程物資工程物資”賬戶賬戶核算，而不應(yīng)記入核算，而不應(yīng)記入“原材料原材料”賬戶；如果實際領(lǐng)用了原材料，賬戶；如果實際領(lǐng)用了原材料，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。本例未涉及。應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。本例未涉及。 “在建工程在建工程”賬戶：賬戶：用以核算企業(yè)基建工程項目成本。用以核算企業(yè)基建工程項目成本。 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)資產(chǎn)（成本）類；資產(chǎn)（成本）類； 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)借增貸減借增貸減 【例例5-95-9（1 1）】企業(yè)銷售原材料一批，售企業(yè)銷售原材料一批，售價價60 00060 000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額

50、10 20010 200元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1010 200200 屬于其他業(yè)務(wù)收入，而不是主營業(yè)務(wù)收入；先屬于其他業(yè)務(wù)收入，而不是主營業(yè)務(wù)收入；先確認(rèn)收入，暫未減少材料成本！確認(rèn)收入，暫未減少材料成本！ 【例例5-95-9（2 2）】企業(yè)銷售原材料成本為企業(yè)銷售原材料成本為40 00040 000元。元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 40 00040 000 貸：原材料貸：原材料 40 000

51、40 000 與銷售產(chǎn)品后結(jié)轉(zhuǎn)與銷售產(chǎn)品后結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本同理主營業(yè)務(wù)成本同理第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算 一、存貨清查的概念及原因一、存貨清查的概念及原因 1. 1.存貨清查的概念存貨清查的概念 對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實相符的方法。相符的方法。財產(chǎn)清查內(nèi)容之一財產(chǎn)清查內(nèi)容之一企業(yè)企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)核對核對實際結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù) 2. 2.清查存貨的必要性清查存貨的必要性 保證存貨的真實完整，做到賬實相符。保證存貨的真實完整，做到賬實相符。企業(yè)企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)核對核對實際結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬實相符賬實相符 3. 3.造成賬實不

52、符的原因造成賬實不符的原因 存貨收發(fā)、計量或存貨收發(fā)、計量或記賬有誤。記賬有誤。 發(fā)生盤盈或盤虧。發(fā)生盤盈或盤虧。由于人為責(zé)任、自然由于人為責(zé)任、自然災(zāi)害和被盜等，會造成災(zāi)害和被盜等，會造成賬實不符賬實不符。 二、基本處理方法二、基本處理方法 （一）對于記賬錯誤：應(yīng)按規(guī)范的更正（一）對于記賬錯誤：應(yīng)按規(guī)范的更正方法加以更正。方法加以更正。 （二）對于盤盈、盤虧（二）對于盤盈、盤虧 1.1.填寫存貨盈虧的報告單，報告負(fù)責(zé)人填寫存貨盈虧的報告單，報告負(fù)責(zé)人批示，并進(jìn)行賬面調(diào)整。批示，并進(jìn)行賬面調(diào)整。 2.2.報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照批準(zhǔn)意見進(jìn)行核銷報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照批準(zhǔn)意見進(jìn)行核銷處理。處理。清查清查盤點(diǎn)盤

53、點(diǎn)全部存貨全部存貨盤盤 存存 單單存貨盈虧存貨盈虧報報 告告 單單賬面調(diào)整賬面調(diào)整報經(jīng)批準(zhǔn)報經(jīng)批準(zhǔn)核銷處理核銷處理 三、三、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶。 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；見圖示； 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理流動資產(chǎn)損溢、 待處理非流動資產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢原材料等 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢登記存貨盤虧存貨盤虧處理登記存貨盤盈存貨盤盈處理管理費(fèi)用 原材料等 其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營業(yè)外支出存貨盤虧、盤盈存貨盤虧、盤盈【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處

54、理的盤虧 報經(jīng)批準(zhǔn)前報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整的賬面調(diào)整報經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理報經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理按照盤虧原因，如責(zé)按照盤虧原因，如責(zé)任人過失或應(yīng)由保險公任人過失或應(yīng)由保險公司賠付、正常損耗、自司賠付、正常損耗、自然災(zāi)害等做不同處理然災(zāi)害等做不同處理沖減管理費(fèi)用沖減管理費(fèi)用 四、核算舉例四、核算舉例 【例例5-105-10（1 1）】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外原材料（盤盈）賬外原材料（盤盈） ，總成本為，總成本為 6 65 25 20000元。按元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。規(guī)定沖減管理費(fèi)用。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整賬面調(diào)整: : 借：原材料借：原材料 6 65 25 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 6 65 25 20000 【例例5-105-10（2 2）】經(jīng)批準(zhǔn)后的經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理核銷處理: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處