關于內(nèi)部管理審計的外部化問題

1、關于內(nèi)部管理審計的外部化問題傳統(tǒng)觀點認為，內(nèi)部審計的存在有兩個根本條件：一是功能和目的條件，指內(nèi)部審計旨在為組織的管理當局效勞；二是組織和主體條件，指內(nèi)部審計業(yè)務系指由組織內(nèi)部的有關人士進展的自我審查。當人們強調(diào)第二個條件時，組織的內(nèi)部審計師成為當然的審計主體，但當人們強調(diào)第一個條件時，內(nèi)部審計就只是個范圍性概念，內(nèi)部審計師也就不是當然的審計主體，因為組織外部的注冊 會計 師也可以到達內(nèi)部審計的目的，也可成為內(nèi)部審計刀幣。于是為管理當局效勞，幫助管理當局更好地履行受托管理責任的管理審計就可分為兩種：一種是審計主體為組織內(nèi)部審計師的管理審計；另一種是審計主體為外部注冊會計師的管理審計。一歷史 地

2、看：內(nèi)部審計 理論 是由財務審計 開展 到管理審計，更進一步地是從效勞于管理當局的管理審計開展到對管理進展審查的管理審計。在內(nèi)部審計領域倡導由外部注冊會計師進展的管理審計，需要具備兩方面的條件：一個是注冊會計師自身的素質(zhì)，另一個是組織方面的條件。先看注冊會計師從事管理審計的勝任才能。管理審計是管理的智囊系統(tǒng)，它要對整個公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和方案的制定、執(zhí)行、控制及程序等進展評估，并提出建立性的建議。因此，管理審計師必須是訓練有素的多面專家。注冊會計師作為純熟的鑒證專家，都受過正規(guī)的訓練，并經(jīng)過 考試 ，所以在專業(yè)才能上多強于內(nèi)部審計師，這是導致注冊會計師涉足管理審計領域的重要因素；同時，注冊會計

3、師多具有較強的觀察才能和 分析 才能，這樣，即便在某項管理審計業(yè)務上缺乏某種管理技能，也可利用以往承受培訓所學的審計專業(yè)知識和 企業(yè) 業(yè)務知識，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計的才能；再者，由注冊會計師執(zhí)行管理審計是一個全新的概念，如今雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊會計師仍可利用財務審計的一些概念和原那么，并兼及利用與管理審計相關的某些領域的概念和原那么，來完成管理審計業(yè)務；最后，注冊會計師在管理咨詢效勞方面的理論，大大進步了自己的業(yè)務素質(zhì)和從事管理審計的才能。二注冊會計師有才能從事管理審計，只是一個必要條件，只有當組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計外部化才能成為現(xiàn)實。早在20世紀60年代就倡導管理審計的約

4、瑟夫·多德韋爾對此作過 科學 的分析：為了對付 社會 經(jīng)濟 的增長和技術的進步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營也日趨多角化和復雜化，此時就必須在管理當局和各業(yè)務部門及控制部門之間鍛造一個新的鏈條；在快速的企業(yè)增長、競爭及邊際利潤的 影響 下，最高管理當局不得不將權利下放給更廣的經(jīng)營領域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級管理部門和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級次的授權機構(gòu)；這樣，每一次新的授權就建立起一個經(jīng)營鏈條，其完好性決定著整個公司的效率和獲利才能；授予的權利和責任，沒有實體，只有控制的外表，而管理當局恰不能提供合理的報告制度來評價業(yè)務管理控制的存在性和適應性，但不評價

5、這些業(yè)務控制又行不通，因為它們對管理當局的業(yè)務方案、工程及方針都是至關重要的；更重要的是，假設不進展連續(xù)的、客觀的評價就會在管理當局和責任人之間形成一個信息真空，從而導致控制失效。于是管理當局和客戶就求助于注冊會計師職業(yè)界來幫助評價和解決業(yè)務領域存在的 問題 ，注冊會計師拓展其效勞范圍的時機到來了。由于注冊會計師不管在何種情況下都是財務報表的鑒證師和管理咨詢效勞的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊會計師從事內(nèi)部管理審計之前，有關獨立性的問題就早已存在了。三另一個國際性的 會計 公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個時期所創(chuàng)造的“建立性會計同阿瑟·安達森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財務

6、會計事項，而且要 分析 整個經(jīng)營過程，包括組織構(gòu)造、責任分派、實體資產(chǎn)布置、部門間的關系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當局提供改進管理的建議。財務報表審計制度確實立，使注冊會計師在業(yè)務上為管理當局效勞的職能同為外界利害關系人效勞的職能逐漸相別離、相獨立，前者分化為內(nèi)部審計，后者分化為外部審計。正像IIA的“內(nèi)部審計師責任說明書所討論的那樣，這樣分化出來的內(nèi)部審計，要適應公司管理當局對擴展業(yè)務的各項要求，使其職能和目的也不斷地擴展。受內(nèi)部審計 開展 的強烈刺激，注冊會計師所從事的外部審計雖然被置于傳統(tǒng)審計的位置，但如今也開始關心起管理審計了，這就迫使管理當局不僅在形式上而

7、且要在本質(zhì)上再檢驗、再認識重新成為公司內(nèi)部參謀的注冊會計師的作用。四由注冊會計師進展的內(nèi)部管理審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，它以進步組織的效率和效果為宗旨來評判管理的業(yè)績及其形成的原因，以使受托人更好地履行受托管理責任。因此，這種審計與其說是一種防護性審計，不如說是一種建立性審計、本質(zhì)性審計。倡導由注冊會計師進展的管理審計，并不意味著無視傳統(tǒng)財務審計，本質(zhì)上傳統(tǒng)財務審計仍然是根底，管理審計是財務審計的有效延伸。正如羅伯特·塞勒所說：我們要永遠保持依靠財務審計這條生命線。有人擔憂：由注冊會計師從事如此大量的內(nèi)部審計，從形式獨立的觀點去考察，會 影響 注冊會計師審查財務報表的獨立性。但幾十年來，注冊會計師在從事查賬業(yè)務的同時，也一直在做管理咨詢效勞，并且相安無事，未損害其獨立性，所以，注冊會計師從事內(nèi)部管理審計，在形式獨立性上也不會有 問題 ，關鍵的關鍵是在施行內(nèi)部審計時應當保持應有的精神獨立。再者，在會計師事務所的內(nèi)部，外部查賬、管理咨詢效勞、內(nèi)部管理審計分設不同的業(yè)務部門，所以，不能認為一家會計師事務所同一注冊會計師兼有各種各樣的業(yè)務。應該說：查賬是作為查賬上的專家，咨詢是作為咨詢上的專家，內(nèi)