煤炭成本費用核算辦法(共60頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上    當前位置: - -   發(fā)表日期：2009年8月27日 出處：財務部     編輯：blny     有4634位讀者讀過此文 【字體： 】 保利能源控股有限公司煤炭成本費用核算辦法（試行） 目 錄第一章 總則3第二章 煤炭完全成本項目構成3第三章 煤炭生產(chǎn)成本項目構成4第一節(jié) 材料4第二節(jié) 外購燃料動力6第三節(jié) 職工薪酬6第四節(jié) 固定資產(chǎn)分類及折舊費7第五節(jié) 維簡費8第六節(jié) 安全費用9第七節(jié) 礦山環(huán)境恢復治理保證金11第

2、八節(jié) 轉產(chǎn)發(fā)展資金11第九節(jié) 可持續(xù)發(fā)展基金12第十節(jié) 修理費12第十一節(jié) 資源費用12第十二節(jié) 停工損失13第十三節(jié) 其他制造費用13第四章 主營業(yè)務成本、稅金附加及期間費用構成15第一節(jié) 主營業(yè)務成本15第二節(jié) 主營業(yè)務稅金及附加15第三節(jié) 銷售費用15第四節(jié) 管理費用17第五章 煤炭成本費用核算科目的設置和使用20第一節(jié) 成本費用核算科目名稱和編號20第二節(jié) 成本核算科目使用說明20第六章 煤炭成本費用的匯集和核算25第一節(jié) 要素費用的匯集和分配25第二節(jié) 分配輔助生產(chǎn)成本51第三節(jié) 分配制造費用52第四節(jié) 洗煤成本匯集53第七章 煤炭產(chǎn)品成本的計算和報表53第一節(jié) 煤炭產(chǎn)品成本計算的原

3、則和要求53第二節(jié) 煤炭產(chǎn)品成本的計算方法54第三節(jié) 煤炭成本費用報表設計60第八章 附則60第一章 總則一、本辦法制定依據(jù)本辦法依據(jù)中華人民共和國會計法、2006年企業(yè)會計準則、2008年企業(yè)會計講解、會計基礎工作規(guī)范、內(nèi)部會計控制規(guī)范、集團會計核算辦法等相關法律、法規(guī)、文件并結合公司的業(yè)務特點和實際情況制定.本辦法如有與國家相關的會計制度、法律及規(guī)定相抵觸的，以國家的法律及規(guī)定為準。 二、本辦法的適用范圍本辦法適用保利能源控股公司下屬煤炭企業(yè)。第二章 煤炭完全成本項目構成煤炭生產(chǎn)企業(yè)核算實行完全成本法，以反映企業(yè)生產(chǎn)、銷售、管理、融資等全部生產(chǎn)經(jīng)營成本。煤炭完全成本包括綜合成本及銷售費用、

4、管理費用、財務費用等三項費用。綜合成本包括生產(chǎn)成本及營業(yè)稅金及附加。生產(chǎn)成本包括可控生產(chǎn)成本和不可控制造費用（即固定提取費用）?？煽厣a(chǎn)成本包括直接生產(chǎn)成本與可控制造費用（即一般制造費用）。直接生產(chǎn)成本指井下生產(chǎn)班組為煤炭生產(chǎn)所發(fā)生的各項耗費及支出，包括直接材料、直接燃料動力、直接職工薪酬等項目；可控制造費用（即一般制造費用）指井上生產(chǎn)班組、車間管理人員、礦委會等發(fā)生的各項耗費及支出，包括材料、燃料動力、職工薪酬、修理費、停工損失、其他制造費用等項目；不可控制造費用（即固定提取費用）包括折舊費、維簡費、安全費用、礦山環(huán)境恢復治理保證金、轉產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費用等項目。具體分類參見

5、下表：一、完全成本二、綜合成本銷售費用管理費用財務費用三、生產(chǎn)成本營業(yè)稅金及附加四、可控生產(chǎn)成本不可控制造費用五、直接生產(chǎn)成本可控制造費用直接材料直接職工薪酬直接燃料動力第三章 煤炭生產(chǎn)成本項目構成煤炭生產(chǎn)成本的基本構成。按照企業(yè)會計準則，煤炭開采業(yè)特點和煤炭企業(yè)改革發(fā)展要求，將煤炭生產(chǎn)成本項目界定為材料、外購燃料動力、職工薪酬、折舊費、維簡費、安全費用、礦山環(huán)境恢復治理保證金、轉產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、修理費、資源費用、停工損失和其他制造費用十三部分。第一節(jié) 材料材料成本項目的構成。一、支護用品。指煤礦井下各種支護材料和用品，包括木材、單體液壓支柱、型頂梁、金屬支架、金屬支柱、絞接頂梁、

6、水泥支架、錨桿、金屬網(wǎng)和荊片等。二、火工產(chǎn)品。指用于原煤生產(chǎn)并計入原選煤成本的火藥、雷管和導火線等。三、大型材料。指原煤生產(chǎn)使用并計入原選煤成本的鋼鐵管、鋼軌、鋼絲繩、電纜、輸送膠帶等五項。四、專用工具。指原選煤生產(chǎn)專用工具，包括風鎬、電風鉆、礦燈、7.5KW及以下的電動機和水泵，200A及以下的低壓防爆開關、10KVA及以下的變壓器、局扇、容量在4噸以下礦車（包括平板車、坑木臺車）、自救器、綜合保護器、瓦斯檢定器等。由于使用年限短、數(shù)量多、流動性大、更換頻繁，不作固定資產(chǎn)核算，而作材料核算。五、配件。指煤炭生產(chǎn)各項設備修理中使用的各種配件。六、建工材料。指原煤生產(chǎn)使用并計入原選煤成本的磚、瓦

7、、砂、石、水泥等建筑材料。七、勞保用品。指用于原煤生產(chǎn)并計入原選煤成本的按勞保用品發(fā)放給職工的勞動保護用品。八、油脂及乳化液。指原選煤生產(chǎn)使用的潤滑油脂和乳化液等，洗煤生產(chǎn)耗用的各種潤滑油脂和浮選用油等。九、自用煤。指用于原選煤生產(chǎn)并計入原選煤成本的生產(chǎn)自用煤，如井口鍋爐、生產(chǎn)浴室、井筒保暖以及生產(chǎn)廠房、辦公室等用煤。十、原料煤（洗煤專用科目）。洗煤產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的并計入洗煤成本的入洗原料煤，包括出廠價格和運雜費。十一、洗煤用水（洗煤專用科目）。指洗煤生產(chǎn)所耗用的洗煤用水。十二、其他材料。包括低值易耗品、包裝物等材料。第二節(jié) 外購燃料動力燃料動力成本項目的構成一、電力。煤炭生產(chǎn)過程中耗用的電力

8、支出。二、燃料。煤炭生產(chǎn)過程中耗用的燃料油和燃料煤等燃料費用。第三節(jié) 職工薪酬職工薪酬成本項目的構成職工，包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。本辦法的職工薪酬，是指煤炭企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。職工薪酬成本項目具體包括以下部分：一、職工工資、獎金、津貼和補貼。包括工資、經(jīng)常性獎金、各種工資性津貼和補貼以及非工作時間工資等。二、職工福利費。職工福利費是企業(yè)用于增進職工物質(zhì)福利，支付給職工及其配偶、子女或其他贍養(yǎng)人解決生、老、病、死等方面的困難所支付的費用，如職工生活困難補助費、遺屬生活困難補助費、喪葬費、探親路費、工傷外地就醫(yī)路費、獨生子女保健

9、費、職工因工負傷住院治療期間伙食補助費、陪護費等。三、社會保險費。職工醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。四、住房公積金。是指企業(yè)按照規(guī)定向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。五、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。用于開展工會活動和職工后續(xù)職業(yè)教育及職業(yè)培訓支出。六、非貨幣性福利。是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利。七、其他薪酬成本。第四節(jié) 固定資產(chǎn)分類及折舊費一、 煤炭工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類（一）房屋：分為生產(chǎn)用房屋和非生產(chǎn)性用房屋；（二）地面建筑物：露天建筑物、洗選建筑物、運輸建筑物、供水建筑物、發(fā)電建筑物、窯業(yè)建筑物和雜項建筑物等；（三）礦井建筑

10、物：主井井筒及裝備、副井井筒、風井井筒、主井通道、副井底水窩泵房、副井車場繞道、中央變電所及通道、中央泵房及通道、主井內(nèi)車場、主井外車場、井下調(diào)度室、主井裝卸硐室、主井煤倉等；（四）動力設備：電力設備、風力設備、內(nèi)燃設備、汽力設備；（五）傳導設備：管路、線路；（六）生產(chǎn)設備：采掘機械、提運機械、排水機械、通風機械、洗選設備、冷凍機械、鉆探機械、鉆井機械、機械制修設備、木工建材及土建設備、火工設備、窯工設備、印刷機械、礦燈機械及其他機械；（七）綜采設備：支架、采運設備、電器設備及其他綜采設備；（八）運輸設備：鐵路運輸設備、汽車運輸設備及其他運輸設備；（九）工具儀器及生產(chǎn)管理用具：包括試驗儀器、測

11、重機械、地質(zhì)測繪儀器、通訊設備和管理用具。（十）辦公設備：包括辦公家具、電子設備等。二、煤炭工業(yè)企業(yè)需要計提折舊的固定資產(chǎn)（一）房屋、建筑物。不論在用或未使用的均應計提折舊；（二）在用動力設備、傳導設備、生產(chǎn)設備、綜采設備、運輸設備、工具儀器及生產(chǎn)管理用具和其他設備；（三）季節(jié)性停用和大修理停用的設備，以及煤礦備用和租出設備；（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。三、煤炭工業(yè)企業(yè)不提取折舊的固定資產(chǎn)（一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（三）破產(chǎn)、關停礦井的待定資產(chǎn)；（四）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；（五）單獨入賬的土地；（六）礦井井筒、巷道

12、及有關地面（包括井塔，天輪）、地下（包括井底車場硐室）設施。第五節(jié) 維簡費煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。一、維簡費使用范圍 (一)礦井(露天)開拓延深工程；包括礦井（露天）開拓延深工程所發(fā)生的材料費、人工費等。 (二)礦井(露天)技術改造；包括礦井技術改造過程中的材料費、人工費等。 (三)煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；包括礦井固定資產(chǎn)更新、改造過程中發(fā)生的材料費、人工費等，以及購置礦井固定資產(chǎn)時發(fā)生的含稅買價、運雜費、保險費、安裝費等。 (四)礦區(qū)生產(chǎn)補充勘探。 (五)綜合利用和“三廢”治理支出。 (六)大型煤礦

13、一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償。 (七)礦井新技術的推廣。 (八)小型礦井的改造聯(lián)合工程。包括改造聯(lián)合工程的設計費、申請審批費，以及改造過程中的材料費、施工費等。第六節(jié) 安全費用安全費用是指企業(yè)從成本中提取，專門用于企業(yè)安全生產(chǎn)投入的資金。安全費用由煤炭企業(yè)根據(jù)安全生產(chǎn)實際需要，科學合理地確定提取標準，按月提取，自行安排使用，專項用于安全生產(chǎn)。安全費用的范圍如下：一、礦井主要通風設備的更新改造支出。包括主風扇及其配套設施的更新改造，局部扇風機以及通風系統(tǒng)優(yōu)化和改造工程支出。二、完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出。包括新建、改造瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)的設備和設施，如煤層

14、瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預測儀、采煤機瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設備和設施，如抽放瓦斯鉆機、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等瓦斯抽放系統(tǒng)的支出。三、完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出。四、完善和改造礦井防滅火支出。新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設備，新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測系統(tǒng)所需的設備與設施。五、完善和改造礦井防治水支出。包括：完善和改造礦井排水系統(tǒng)的主要工程、主要設備、管道及電纜；注漿站所需的主要設備及配套設施；帷幕截流工程；防治水鉆探設備；礦井水文地質(zhì)補勘工程；礦井生產(chǎn)水平隔離工程；礦井疏放水工程；礦井其它防治水工

15、程。六、完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出。包括建立完善礦用工作面通信控制裝置、機組電纜、盤區(qū)皮帶、煤電鉆、電機等綜合保護裝置、瓦電閉鎖裝置等支出。七、完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護設備設施支出。包括礦井供配電系統(tǒng)的安全防護設備設施的購置或建造成本，維護和保養(yǎng)支出，以及完善和改造礦井電控安全管理系統(tǒng)支出等。八、完善和改造礦井運輸系統(tǒng)的安全防護設備設施支出。包括主、副井提升系統(tǒng)安全防護設備設施；井下水平、采區(qū)運輸系統(tǒng)安全防護設備設施和其它運輸系統(tǒng)安全防護設備設施所需的必要支出。九、完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出。新建、改造、維護和保養(yǎng)礦井綜合防塵系統(tǒng)所需的工程和設施所需的必要費用。

16、十、其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關的支出。如，從業(yè)人員安全培訓、教育支出；為從業(yè)人員配備勞動防護用品支出；煤礦安全事故產(chǎn)生的補償費用；煤礦職工矽肺病費用；煤礦安全救護、安全糾察和救護通訊支出；事故應急救援器材、設備，如壓縮氧自救器、自救器氣密檢查儀、壓風自救裝置系統(tǒng)、氧氣沖填泵等的投入及維護保養(yǎng)和事故應急救援演練等支出；煤礦安全整頓經(jīng)費以及用于重大安全生產(chǎn)課題研究的支出，以及其他與安全生產(chǎn)直接相關的支出。第七節(jié) 礦山環(huán)境恢復治理保證金礦山環(huán)境恢復治理保證金是指煤炭開采企業(yè)按規(guī)定提取，保證用于本企業(yè)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境和水資源保護、地質(zhì)災害防治、污染治理和環(huán)境恢復整治的專項資金。礦山環(huán)境恢復治理保證金提取和

17、使用管理應當遵循“企業(yè)所有、?？顚Ｓ?、專戶儲存、政府監(jiān)管“的原則。礦山環(huán)境恢復治理保證金的使用范圍：一、礦區(qū)生態(tài)環(huán)境和水資源保護。二、礦區(qū)廢水、廢氣、廢渣等污染源治理、廢棄物綜合利用。三、采礦引發(fā)的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地質(zhì)災害的預防、治理及受災村莊搬遷。四、礦區(qū)自然、生態(tài)和地質(zhì)環(huán)境的恢復，包括國土整治、土地復墾和礦山綠化。五、與礦區(qū)生態(tài)保護、治理和恢復直接相關的其他支出。第八節(jié) 轉產(chǎn)發(fā)展資金煤礦轉產(chǎn)發(fā)展資金是指企業(yè)從成本中提取，企業(yè)所有、政府監(jiān)督、專戶儲存，專門用于煤炭企業(yè)轉產(chǎn)、職工再就業(yè)、職業(yè)技能培訓和社會保障等的專項資金。轉產(chǎn)發(fā)展資金的使用范圍：一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的科研和設

18、備支出。二、發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出。三、破產(chǎn)企業(yè)的職工安置支出。四、煤礦轉崗失業(yè)工人轉產(chǎn)就業(yè)支出。五、自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)轉崗失業(yè)人員的創(chuàng)業(yè)補助支出。六、職工技能培訓支出。七、接續(xù)資源的勘察、受讓支出。八、遷移異地相關支出。九、發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出。十、其他社會保障支出。十一、其他直接與接續(xù)發(fā)展相關的支出。第九節(jié) 可持續(xù)發(fā)展基金可持續(xù)發(fā)展基金開征目的是建立煤炭開采綜合補償和生態(tài)環(huán)境恢復補償機制，以及煤炭企業(yè)轉產(chǎn)、煤炭城市轉型發(fā)展的長效機制。地稅機關受財政部門的委托負責基金征收管理工作。第十節(jié) 修理費固定資產(chǎn)的更新改造支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應按扣除替換部分賬面價值的支出計入固定資產(chǎn)成本；不

19、滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費等，應采用“費用化”的方式進行賬務處理，在煤炭成本中列支。第十一節(jié) 資源費用資源費用包括煤炭企業(yè)為取得礦業(yè)權（包括采礦權和探礦權）而發(fā)生的價款和使用費，以及礦產(chǎn)資源補償費等。具體包括：一、探礦權使用費。國家將礦產(chǎn)資源探礦權出讓給探礦權人，按規(guī)定向探礦權人收取的使用費；二、采礦權使用費。國家將礦產(chǎn)資源采礦權出讓給采礦權人，按規(guī)定向采礦權人收取的使用費；三、探礦權價款。國家將其出資勘查形成的探礦權出讓給探礦權人，按規(guī)定向探礦權人收取的價款，及企業(yè)在礦業(yè)權市場購買探礦權支付的價款；四、采礦權價款。國家將其出資勘查形成的采礦權出讓給采礦權人，按規(guī)定向采礦權人收取的價

20、款，及企業(yè)在礦業(yè)權市場購買采礦權支付的價款；五、煤炭資源勘探費。為獲取煤炭資源和查明煤炭資源及其圍巖地質(zhì)構造所發(fā)生的費用。第十二節(jié) 停工損失停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)車間或生產(chǎn)班組由于政策性停工、停電、待料、機器設備發(fā)生故障或進行大修理、發(fā)生自然災害以及計劃停產(chǎn)而停止生產(chǎn)所造成的損失。停工損失主要包括停工期間發(fā)生的職工薪酬成本、材料、電費、折舊費、修理費等支出。主要車間連續(xù)停工1個月以上，或整個企業(yè)連續(xù)停產(chǎn)10天以上，停工期間發(fā)生的成本費用計入“停工損失”科目核算；低于上述時間的，發(fā)生的成本費用直接計入當月生產(chǎn)成本。第十三節(jié) 其他制造費用一、辦公費。指生產(chǎn)車間耗用的文具、印刷、辦公用品及報刊雜志等辦

21、公費用。二、郵電通訊費。指生產(chǎn)車間發(fā)生的郵遞費、電話費、通訊費等支出。三、取暖費。指生產(chǎn)車間冬季取暖所發(fā)生的費用。四、材料及低值易耗品。指生產(chǎn)車間所耗用的材料及低值易耗品（包括自用煤）。五、水費。指生產(chǎn)車間負擔的外購水費。六、租賃費。指生產(chǎn)車間租用外部單位固定資產(chǎn)和工器具的租金。七、財產(chǎn)保險費。指生產(chǎn)車間應負擔的財產(chǎn)物資保險費。八、試驗檢驗費。指對材料和產(chǎn)品進行分析化驗、檢驗所直接發(fā)生的費用，主要指委托外部進行試驗時所支付的費用。九、運輸費。指生產(chǎn)車間因組織生產(chǎn)、裝運備品備件等發(fā)生的運輸費用。十、差旅費。指生產(chǎn)車間因公外出的各種差旅費。十一、勞動保護費。指生產(chǎn)車間為防暑降溫、防凍保暖、防矽塵（

22、毒）等按規(guī)定標準支付的保健費用，如不構成固定資產(chǎn)的安全裝置、衛(wèi)生設備、通風設備、工作服、工作鞋、工作帽、工作手套等勞動保護用品，以及按照規(guī)定發(fā)放的保健食品、清涼飲料等費用。十二、班中餐。指給井下職工提供的工作餐。十三、冬季取暖補貼。指生產(chǎn)車間冬季取暖支付給職工的取暖補貼。十四、造林育林費。指按計算成本的原選煤實際產(chǎn)量和噸煤規(guī)定標準，從原選煤成本中提取的造林育林費。十五、設計圖紙費。指生產(chǎn)車間委托外單位設計圖紙所支付的費用。十六、業(yè)務招待費。指生產(chǎn)車間按照規(guī)定支付的招待費用。十七、車輛費用。指生產(chǎn)車間車輛的油費、保險費、車輛維修費、租車費、過橋過路費、停車費等支出。十八、簡易建筑費。指在生產(chǎn)范圍

23、內(nèi)建造供生產(chǎn)使用的臨時性的簡易建筑發(fā)生的支出。十九、其他費用。第四章 主營業(yè)務成本、稅金附加及期間費用構成第一節(jié) 主營業(yè)務成本本科目用來核算企業(yè)銷售原煤、精煤等產(chǎn)品的成本。第二節(jié) 主營業(yè)務稅金及附加本科目是針對流轉稅設立的會計核算科目，核算企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的及附加。營業(yè)稅金及附加應設置以下明細科目：一、。二、。三、。四、。五、。六、文化事業(yè)建設費。七、價格調(diào)控基金。八、。九、。十、。第三節(jié) 銷售費用一、銷售費用，是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、宣傳費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、

24、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)可根據(jù)具體情況進行明細科目增減。二、銷售費用應設置以下明細科目：1、職工薪酬。指銷售部門發(fā)生的工資獎金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金、社會保險費（包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險）等支出。2、勞動保護費。指銷售部門發(fā)生的勞動保護用品支出。3、差旅費。指銷售部門職工因公外出的各種差旅費、誤餐費。4、交通費。指銷售部門人員上下班交通補貼及市內(nèi)交通費。5、折舊費。指銷售部門的各項固定資產(chǎn)按照規(guī)定計提的折舊費。6、修理費。指銷售部門所使用的固定資產(chǎn)和低值易耗品的修理費用。7、材料及低值易耗品。指銷售部門所使用的材料及低值易耗品（包括自用煤）。

25、8、辦公費。指銷售部門耗用的文具、印刷、郵電、辦公用品、公用報刊、資料、郵電通訊等辦公費用。9、業(yè)務招待費。指銷售部門經(jīng)營過程中按照規(guī)定支付的招待費用。10、會議費。指銷售部門召開會議，按規(guī)定支付的各種費用。其中包括會議伙食補助費、公雜費、住宿費、會場租賃費、會議交通費等。11、勞務費。指支付給非編制員工的費用，如清潔工、保安等。12、車輛費用。指銷售部門車輛的油費、保險費、車輛維修費、租車費、過橋過路費、停車費等支出。13、租賃費。指銷售部門房屋、庫房租金及物業(yè)管理費等支出。14、水電費。指銷售部門負擔的外購水費及電費。15、財產(chǎn)保險費。指銷售部門應負擔的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的保險費。16、取

26、暖費。指銷售部門冬季取暖所發(fā)生的費用。17、運雜費。指銷售部門發(fā)生的運輸費及裝卸搬運費。18、廣告宣傳費。包括廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等支出。廣告費指企業(yè)通過媒體向公眾介紹商品、勞務和企業(yè)信息等發(fā)生的相關費用；業(yè)務宣傳費指企業(yè)對產(chǎn)品進行宣傳推廣的費用，主要是指未通過媒體的宣傳支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品、對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務宣傳資料等；展覽費指企業(yè)參加展覽會所發(fā)生的費用。19、銷售傭金。指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人。20、化驗費。指產(chǎn)品化驗發(fā)生的費用。21、其他費用。- r: X8 e5 Z1 m' Q4 u中國

27、會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)第四節(jié) 管理費用一、管理費用是指煤炭企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費、審計評估費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、稅金、研發(fā)費用等。企業(yè)可根據(jù)具體情況進行明細科目增減。二、管理費用科目應設置以下明細科目：1、職工薪酬。指管理部門發(fā)生的工資獎金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金、社會保險費（包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、失業(yè)保

28、險、醫(yī)療保險）等支出。2、勞動保護費。指管理部門發(fā)生的勞動保護用品支出。3、差旅費。指管理部門職工因公外出的各種差旅費、誤餐費。4、交通費。指企業(yè)職工上下班交通補貼以及市內(nèi)交通費。5、折舊費。指管理部門的各項固定資產(chǎn)按照規(guī)定計提的折舊費。6、修理費。指管理部門所使用的固定資產(chǎn)和低值易耗品的修理費用。7、材料及低值易耗品。指管理部門所使用的材料及低值易耗品（包括自用煤）。8、辦公費。指管理部門耗用的文具、印刷、郵電、辦公用品、公用報刊、資料、郵電通訊等辦公費用。9、業(yè)務招待費。指企業(yè)正常經(jīng)營過程中按照規(guī)定支付的招待費用。10、會議費。指企業(yè)召開會議，按規(guī)定支付的各種費用。其中包括會議伙食補助費、

29、公雜費、住宿費、會場租賃費、會議交通費等。11、勞務費。指支付給非編制員工的費用，如清潔工、保安等。12、車輛費用。指管理部門車輛的油費、保險費、車輛維修費、租車費、過橋過路費、停車費等支出。13、租賃費。指管理部門房屋、租金及物業(yè)管理費等費用。14、水電費。指管理部門負擔的外購水費及電費。15、財產(chǎn)保險費。指企業(yè)管理部門應負擔的固定正常和流動資產(chǎn)的保險費。16、取暖費。指管理部門冬季取暖所發(fā)生的費用。17、運雜費。指管理部門發(fā)生的運輸裝卸的費用。18、綠化費。指企業(yè)對廠區(qū)、礦區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。19、排污費。指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費用。企業(yè)繼續(xù)超標準排污，按規(guī)定加收的排污費和罰款

30、，應在營業(yè)外支出開支，不在本項目反映。20、警衛(wèi)消防費。指按規(guī)定負擔的企業(yè)警衛(wèi)、消防部門的各種費用。21、稅金。指企業(yè)按規(guī)定支付的費用性稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等。22、董事會費。指企業(yè)董事會及董事為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。23、訴訟費。指企業(yè)因起訴或應而發(fā)生的各項費用。24、研究開發(fā)費。指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的的費用。25、咨詢費。指企業(yè)向有關咨詢機構進行科學技術經(jīng)驗管理咨詢所支付的費用。包括聘請經(jīng)濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。26、審計評估費。指企業(yè)聘請注冊會計師及資產(chǎn)評估師進行審計評估等發(fā)生的各項費用。27、開辦費。

31、指企業(yè)開辦期發(fā)生的費用。包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等費用。28、壞賬損失。指企業(yè)按一定比例計提的壞賬損失和實際發(fā)生的壞賬損失。29、存貨盤虧或毀損。指企業(yè)發(fā)生存貨盤虧、毀損和報廢的損失。30、無形資產(chǎn)攤銷。指企業(yè)按照規(guī)定使用年限分期攤入成本的無形資產(chǎn)攤銷額。31、長期待攤費用攤銷。指企業(yè)按照規(guī)定收益年限分期攤入成本的長期待攤費用攤銷額。32、其他費用第五章 煤炭成本費用核算科目的使用第一節(jié) 成本核算科目名稱和編號一、成本核算科目的名稱和編號是以財政部企業(yè)會計準則為依據(jù)，結合煤炭工業(yè)企業(yè)的特點而設置的。明細科目的設置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一成本核算要求的

32、前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。二、制造成本類科目名稱和編號，如下表所示：一級科目二級科目編號名稱編號名稱5001生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本5101制造費用原煤洗煤第二節(jié) 成本費用核算科目使用說明 “生產(chǎn)成本”科目一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。二、本科目應設置以下二級明細科目：（一）基本生產(chǎn)成本。核算基本生產(chǎn)車間原選煤、洗煤所發(fā)生的各項直接耗費和支出，主要指井下生產(chǎn)班組在生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接薪酬成本、直接燃料動力的耗費和支出。（二）輔助生產(chǎn)成本。核算輔助生產(chǎn)車間（如修配車間、供電車

33、間、供水車間、供氣車間、運輸車間等）為基本生產(chǎn)車間和其他部門供應勞務時發(fā)生的各項耗費和支出。可按企業(yè)實際情況決定設置與否，如沒有輔助生產(chǎn)車間，或輔助生產(chǎn)部門的發(fā)生的費用很低，可以不設置“輔助生產(chǎn)成本”科目，發(fā)生的費用全部計入“制造費用”科目。三、“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目應按照產(chǎn)品品種（原煤、洗煤）；“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”應按照車間（修配車間等）設置三級明細科目。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”等科目。輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配

34、標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。各生產(chǎn)車間應負擔的制造費用，期（月）末采取一定的方法轉入基本生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。四、企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應于期（月）末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。五、“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目應按產(chǎn)品的品種（原煤、洗煤）設置明細賬，并按規(guī)定的成本項目設置專欄。“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目應按車間（修配車間等）設置明細賬，并按規(guī)定的成本項目設置專欄。六、本科目期末借

35、方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本?！爸圃熨M用”科目一、本科目核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間原選煤、洗煤發(fā)生的各項間接耗費及支出，主要指基本生產(chǎn)車間的井上生產(chǎn)班組、車間管理人員、礦委會發(fā)生的全部耗費支出及井下生產(chǎn)班組發(fā)生的除計入直接生產(chǎn)成本（直接材料、直接薪酬成本、直接燃料動力）以外的全部耗費和支出，包括折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、停工損失、維簡費、資源費用、安全費用等。二、本科目應設置以下明細科目：（一）原煤；（二）洗煤；三、生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，分清應由原煤承擔還是由洗煤承擔。發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目（原煤、洗煤），貸記“應付職工薪酬”科目。生產(chǎn)車間計

36、提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目（原煤、洗煤），貸記“累計折舊”科目。生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目（原煤、洗煤），貸記“銀行存款”等科目。生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目（原煤、洗煤），貸記“原材料”等科目。發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目（原煤、洗煤），貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。企業(yè)提取維簡費、安全費、礦山環(huán)境恢復治理保證金、轉產(chǎn)發(fā)展資金，借記本科目（原煤），貸記“專項儲備”科目。企業(yè)攤銷資源費用，借記本科目（原煤），貸記“累計攤銷”科目。四、期（月）末，將“制造費用”（原煤、洗煤）科目余額直接轉入所對應的“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”（原煤、洗煤）科目。

37、五、本科目應按不同的產(chǎn)品類別設置明細賬，并按費用項目設置專欄。六、本科目期末應無余額?！爸鳡I業(yè)務成本”科目一、本科目用來核算企業(yè)日常銷售原煤、精煤等產(chǎn)品的成本。二、期（月）末，企業(yè)應根據(jù)本期（月）銷售原煤、精煤等各種商品的實際成本，采用月加權平均法計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。“主營業(yè)務稅金及附加”科目一、本科目核算企業(yè)日?；顒討摀募案郊?。二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 “銷售費用

38、”科目一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。二、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的存貨費、保險費、運雜費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等經(jīng)營費用，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 “管理費用”科目一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，借記本科目，貸記“銀行

39、存款”等科目。行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、審計評估費、咨詢費、訴訟費、研發(fā)費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、科目。按規(guī)定計算確定的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。按規(guī)定計算確定的印花稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 “財務費用”科目一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、

40、利息收入、以及相關的手續(xù)費等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”等科目核算。二、本科目應設置以下明細科目：（一）利息支出；（二）利息收入；（三）金融機構手續(xù)費；（四）其他。三、企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。第六章 煤炭成本費用的匯集和核算第一節(jié) 要素費用的匯集和分配材料費用的匯集和分配一、材料費用的匯集（一）收入材料成本的確定正確的確定收入材料的成本，是正確計算產(chǎn)品成本

41、中材料成本的前提。材料應按實際成本法計價。在實際成本法下，取得材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。企業(yè)外購材料時，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務處理也有所不同：對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后，應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證確定的材料成本，借記“原材料”科目，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計入材料采購成本的）稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”（一般納稅人，下同）科目，按照實際支付的款項或應付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商

42、業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證，借記“在途物資”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目；待材料到達、驗收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”。對于材料已達到并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于月末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。采用預付貨款的方式采購材料

43、，應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目；預付款項不足，補付上項貨款，按補付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回上項多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。對于自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（二）發(fā)出材料數(shù)量的計量發(fā)出材料的數(shù)量核算采用永續(xù)盤存制，必須按材料的具體品種設置材料明細賬，逐筆登記收入和發(fā)出的數(shù)量。材料發(fā)出的原始憑證主要有

44、限額領料單、領料單。月終車間已領未用的材料，應辦理退料手續(xù)，以正確計算本期材料費用。下月不再繼續(xù)使用的材料，應填制退料單或填寫紅字領料單，送倉庫收料。采用限額領料單的也可以在單中用紅字填寫退料數(shù)量，以沖減本月領用數(shù)量。下月繼續(xù)使用的，則辦理假退料手續(xù)，即同時填制本月退料單和下月領料單，材料不退回倉庫。如需要辦理退料手續(xù)的材料較多，也可填制已領未用材料清單送財會部門，據(jù)以轉賬。要求每月進行一次實地盤點，以檢查材料的儲存保管情況，及其實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符。發(fā)生盤盈的材料，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應及時辦理材料入庫的手續(xù)，調(diào)整材料賬的實存數(shù)，按盤盈材料的估計成本計入“待處理

45、財產(chǎn)損溢”科目。期末再沖減管理費用。發(fā)生盤虧或毀損的材料，應按其成本轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成盤虧或毀損的原因，分別計入“其他應收款”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”等科目。（三）發(fā)出材料成本的確定采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，應采用月加權平均法計算確定。二、材料費用的分配（一）材料費用的分配原則1對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接計入，間接材料費用分配計入各成本計算對象的材料成本項目中。所謂直接材料費用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對象，而間接材料費用是指幾種產(chǎn)品共同耗用

46、的某種材料，不能直接確定其歸屬對象，須采用簡便、合理的方法在幾種產(chǎn)品之間進行分配。2對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料，應分別列入制造費用和管理費用的相關項目中。3材料領用，如果數(shù)量較少，金額較小，可以全部計入當期生產(chǎn)成本。如果一次領用投入材料數(shù)量很大，金額也很大，或者大部分材料可多次回收重復利用（如坑木、支柱、鋼軌等），不應一次計入生產(chǎn)成本，應在全年平均攤銷，以使每月成本較為均衡。（二）材料費用的分配方法對于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應結合企業(yè)實際情況采取適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋搿＃ㄈ┎牧腺M用分配的賬務處理材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。以定額耗用量比例分配法為例，材料費用分配

47、表的格式如表6-1所示。表6-1材料費用分配表（范例）年月單位：元應借科目直接計入金額分配計入材料費用合計定額消耗量分配金額（千克）分配率：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原煤生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本洗煤生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用原煤制造費用洗煤管理費用銷售費用合計根據(jù)材料分配表編制轉賬憑證，據(jù)以登記有關總分類賬戶和明細分類賬戶。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原煤洗煤輔助生產(chǎn)成本制造費用原煤洗煤管理費用銷售費用貸：原材料外購燃料動力費用的匯集和分配一、外購燃料動力費用的匯集在支付外購燃料動力費用時，應根據(jù)儀器、儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供燃料動力的單位支付款項。二、外購燃料動力費用的分配外

48、購燃料動力費用分配時，應由財會部門根據(jù)所支付的外購燃料動力費用總額以及各部門耗用外購燃料動力的數(shù)量，通過編制外購燃料動力費用分配表進行分配。如果各部門都有儀器、儀表計量，則直接根據(jù)儀器、儀表記錄的各部門耗用量進行分配。如果部門沒有儀器、儀表計量，則可按生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗用量比例等標準進行分配。根據(jù)企業(yè)實際情況，對主要能耗如電力、露天煤礦燃料油等進行專項匯集和分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料動力費用，應借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目及所屬的產(chǎn)品成本明細賬外購燃料動力成本項目；直接用于輔助生產(chǎn)又單獨設置外購燃料動力成本項目的，應借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及其所屬明細賬的外購燃料

49、動力成本項目；用于基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的照明用電，以及行政管理部門的照明用電等，應分別借記“制造費用”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目及其所屬明細賬有關項目。如外購電力費用分配（見表6-2）表6-2外購電力費用分配表（范例）年月單位：元分配對象成本項目耗用數(shù)量分配標準分配率分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原煤生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本洗煤生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用原煤制造費用洗煤管理費用銷售費用合計三、外購燃料動力費用分配的賬務處理根據(jù)外購燃料動力費用分配表，編制記賬憑證，據(jù)以登記有關總分類賬戶和明細分類賬戶。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原煤洗煤輔助生產(chǎn)成本制造費用原煤洗

50、煤管理費用銷售費用貸：應付賬款（或銀行存款）職工薪酬成本的核算一、工資及福利費的核算（一）工資、福利費的分配對于礦井（生產(chǎn)車間）直接從事煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應計入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原煤”科目；礦井（生產(chǎn)車間）生產(chǎn)管理人員的工資，應計入“制造費用原煤”科目；行政管理人員的工資，應計入“管理費用”科目；福利部門人員的工資，應計入“應付福利費”科目；固定資產(chǎn)建造等工程人員的工資，應計入“在建工程”科目；專設銷售機構人員的工資，應計入“銷售費用”科目。企業(yè)應采取“平時預提、年終結算”的方式核算職工福利費。職工福利費實行總額控制，企業(yè)應根據(jù)自身情況按照預算金額在全年安排使用，但福利費總額不得

51、超過工資總額14%。企業(yè)將全年職工福利費預計金額平均計提分攤到每月成本費用中，年末將應付職工福利費余額結轉為0。按各類人員工資額提取的職工福利費的分配，除福利部門人員計提的福利費計入“管理費用”科目借方外，與工資費用的分配原則相同，即工資費用計入什么科目，職工福利費也計入什么科目。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)工人工資及計提福利費應采取一定的方法在各種產(chǎn)品中分配，其分配方法可采用實際工時或定額工時的比例進行。其計算公式如下：工資費用的分配，應編制工資費用分配表，其中生產(chǎn)人員工資應按車間別進行分配，按工資總額的一定比例從產(chǎn)品成本中提取的應付福利費可與工資費用合編一張“工資及福利費用分配表”，具體格

52、式見表6-3。表6-3工資及福利費用分配表（范例）年月單位：元分配對象成本項目分配標準直接生產(chǎn)人員工資管理人員工資工資合計計提福利費工資及福利費合計生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原煤生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本洗煤生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用原煤制造費用洗煤管理費用銷售費用應付福利費在建工程合計（二）工資及福利費分配的賬務處理根據(jù)工資及福利費用分配表，編制轉賬憑證，據(jù)以登記有關總分類賬和明細分類賬。會計分錄如下：1分配工資時：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原煤洗煤輔助生產(chǎn)成本制造費用原煤洗煤管理費用銷售費用應付福利費在建工程貸：應付職工薪酬工資2提取職工福利費時：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原煤洗煤輔助生產(chǎn)成本制造費用原煤洗煤管理費用銷售費用在建工程貸：應付職工薪酬職工福利退休員工的工資和福利則是在實際發(fā)生時確認為企業(yè)的費用