“營改增”以來稅務管理工作總結

1、 “營改增”實施以來稅務管理工作總結 自2016年5月1日“營改增”實施至今已一年半有余，政策過渡期即將過去，為總結得失，現(xiàn)將“營改增”以來公司稅務管理工作情況進行匯報，不妥之處，敬請批評指正。第一方面 “營改增”實施以來稅務管理整體情況“營改增”實施至今期間，公司領導、各涉稅業(yè)務序列人員及廣大財務人員高度重視稅務管理工作，在大家共同努力下，我們深入研究各級稅務政策，重視涉稅業(yè)務宣貫培訓，內(nèi)強管理，外控風險，積極化解“營改增”對企業(yè)的不利影響，結合實際，改進管控模式和手段，努力適應稅制改革過程中的管理要求。政策落地運行至今，全公司各項稅負平穩(wěn)、稅務管理制度體系逐步完善、稅務風險可控、各項疑難問

2、題基本解決，基本實現(xiàn)“營改增”國家政策在我公司的平穩(wěn)過渡。一、公司整體稅負變化平穩(wěn)，實現(xiàn)節(jié)流到開源的突破自“營改增”政策落地至今，公司不論一般計稅模式項目還是簡易計稅項目整體增值稅稅負變化平穩(wěn)，其他稅種稅負持續(xù)在行業(yè)平均值之下，同時公司稅務管理工作實現(xiàn)了從節(jié)稅到開源的突破。1.一般計稅模式項目整體增值稅稅負暫時持續(xù)為負截止到2017年12月31日，公司全部在建項目明確采取一般計稅模式的項目為23個（不含下屬4個專業(yè)化公司），占全部在建項目50個（不含下屬專業(yè)化公司）的46%，在手一般計稅模式項目合同總額135.08億元，到12月底實際已完成合同額22.40億元，一般計稅模式項目整體完工比率為1

3、6.58%，完工比率較低，原因主要為：我公司項目全部都是在大中城市施工的地鐵、城市管廊項目，項目上場時征地拆遷、管線遷改、交通疏解等工作耗時久，前期施工作業(yè)面基本無法解放出來，形成全面大干、快上產(chǎn)值的時間點一般較晚，造成我公司雖中標的一般計稅模式項目多，在手合同金額大，但實際已完成產(chǎn)值金額較小的現(xiàn)狀。對于公司一般計稅模式項目整體稅負情況的計算，按照2017年12月31日數(shù)據(jù)，以產(chǎn)值金額計算銷項稅額，計算整體增值稅稅負為-1.11%，如果按照實際開票金額計算銷項稅額，整體增值稅稅負為-3.56%。公司一般計稅模式稅負情況如下表所示：(單位：萬元)項目銷項稅進項稅應納稅額稅負按開票金額183230

4、18157.924684.9-6527.0121 -3.56%按產(chǎn)值金額22401522199.724684.9-2485.2553 -1.11%2.簡易計稅模式項目增值稅稅負相比營業(yè)稅稍有下降因增值稅是價外稅，其計算機制與原營業(yè)稅不同，簡易計稅模式下，增值稅應納稅額為合同金額/（1+3%）*3%，原營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅稅額為合同金額*3%，稅基的減少造成計算結果上增值稅應納稅額實際比營業(yè)稅較低。 另外原營業(yè)稅體制下，各地方稅務政策執(zhí)行口徑不同，部分地區(qū)分包差額抵扣并不能實現(xiàn)，但“營改增”國家政策制定后，存在分包差額抵減得以實施的情況，對公司整體的簡易計稅模式項目增值稅稅負下降也起到了一定的積

5、極作用。綜上所述，我公司簡易計稅模式項目稅負實際稍有下降。3.企業(yè)所得稅節(jié)稅金額、節(jié)稅比例逐年創(chuàng)下新高2016年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)在2017年5月底完成，最終繳納企業(yè)所得稅116.39萬元，通過高新技術企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除兩項節(jié)省稅款1367.34萬元，通過兩項節(jié)稅手段節(jié)稅金額再創(chuàng)新高，企業(yè)所得稅稅負率為0.0247%，我公司企業(yè)所得稅稅負率實現(xiàn)連年下降，同時納稅評估及稽查風險控制較好。近三年企業(yè)所得稅節(jié)稅情況如下：（單位：萬元）項目年度2014年2015年2016年利潤總額7016.017514.495934.91原應納稅額17541878.621483.73實際申報應納稅額8

6、97.91678.68116.39節(jié)稅金額856.091199.941367.34節(jié)稅比例48.81%63.87%92.16%4.稅務籌劃工作首次實現(xiàn)了節(jié)流到開源的突破公司積極開展研發(fā)相關活動，把控公司所屬各單位的研發(fā)費用歸集情況，指導項目相關工作，本年度通過與有關機構部門的有效溝通，積極爭取，公司獲得了享受武漢市2015年企業(yè)研發(fā)投入補貼的政策扶持，上報相關資料后，現(xiàn)武漢市科技局已經(jīng)公示，可以享受地方政府財政補貼，該項財政補貼預計今后每年將為公司帶來400 萬元的創(chuàng)效。二、涉稅內(nèi)控制度逐步完善，外部稅務風險受控1.稅務制度體系建設為指導和規(guī)范涉稅業(yè)務，我公司在遵循集團公司相關文件精神的基礎上

7、，逐步建立完善了我公司稅務管理制度體系：研發(fā)費用管理辦法：為指導及規(guī)范研發(fā)費用管理工作，下發(fā)了研發(fā)費用管理暫行辦法；發(fā)票管理辦法：為規(guī)范發(fā)票管理，規(guī)避增值稅發(fā)票涉稅風險，我公司參照集團公司發(fā)票管理辦法制定并下發(fā)了發(fā)票管理辦法(試行)；增值稅會計核算規(guī)范：為規(guī)范增值稅涉稅業(yè)務的核算，我公司以傳真電報的方式轉發(fā)了集團公司關于印發(fā)增值稅簡易計稅方法會計處理規(guī)范等兩項制度的通知；各稅種管理細則及考核辦法：全面梳理并制定了公司日常經(jīng)濟業(yè)務涉及各項稅種的管理細則，并對應各稅種制定了考核獎懲機制，為此下發(fā)了稅務管理暫行辦法公司財【2017】272號，對個人所得稅變核定比率征收為查賬征收的給予一次性獎勵、對增

8、值稅特殊納稅籌劃參與及實施人員給予節(jié)稅金額的2%獎勵、對增值稅稅負設置了考核機制、對研發(fā)費用歸集的考核延續(xù)研發(fā)費用管理辦法。當前制度體系已基本全面覆蓋企業(yè)涉稅業(yè)務全部流程，并建立起考核獎懲制度。2.外部風險防范今年年初，國家稅務總局組織對40家重點稅源企業(yè)的稽查力度之大、范圍之廣前所未有，本次稽查實際前期已抽中我公司，通過集團公司領導的幫助，我公司積極的溝通和后期工作，成功的將我公司從名單中去除，節(jié)省了大量的人力、時間和經(jīng)濟成本。公司機構所在地的主管稅務機關每年度的個人所得稅、企業(yè)所得稅檢查及納稅評估均平穩(wěn)通過。公司外部風險總體平穩(wěn)可控。三、“營改增”實施過程中疑難問題得到逐一解決我公司“營改

9、增”實施的過程并非一帆風順，期間也遇到了各種疑難雜癥，面對問題，我們迎難而上，積極尋求解決方案。1.資質共享帶來的抵扣鏈條問題“營改增”實施初期，面對我公司普遍存在的資質共享、增值稅抵扣鏈條不能打通的情況，通過內(nèi)部分包，增設局指核算層級的方式，暫時化解了這項問題。國稅總局2017年11號文下發(fā)后，深圳、昆明等地項目積極與業(yè)主溝通，成功實現(xiàn)了以城軌公司名稱直接對業(yè)主開票。2.個別項目預繳的營業(yè)稅問題 “營改增”政策實施前夕，個別城市為保留稅源在地方，聯(lián)合地方業(yè)主、財政局、稅務機關，要求我方將施工項目對應的大部分營業(yè)稅提前繳納，且未提供對應發(fā)票，導致后期無法提供正常稅率的計量發(fā)票。通過與當?shù)囟悇諜C

10、關、業(yè)主、集團公司積極溝通，使用零稅率增值稅發(fā)票予以解決。3.管片廠與公司打通抵扣鏈條的問題我公司下屬武漢管片廠在成立起始即擁有獨立的稅號，在武漢市青山區(qū)進行了相關注冊，在“營改增”實施初期，其獨立辦理對外開票和進項稅認證業(yè)務，導致增值稅抵扣無法與公司層面打通匯總，經(jīng)過與所在區(qū)、武漢市主管稅務機關不懈的溝通協(xié)調(diào)，現(xiàn)使用公司下屬管片項目部的名義進行相關業(yè)務處理，已實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條與公司層面的匯總。四、開展多項稅務籌劃工作為控制企業(yè)稅負，為負重前行的城軌減壓，我公司針對企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等幾項稅種積極開展稅務籌劃工作。1.高度重視高新稅率優(yōu)惠及研發(fā)加計扣除，大幅降低企業(yè)所得稅我公司長

11、期以來高度重視高新技術企業(yè)的稅率優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除這兩項企業(yè)所得稅節(jié)稅手段，一方面在公司財務部與科技開發(fā)部的共同努力下，我公司一直都能平穩(wěn)通過三年一次的高新技術企業(yè)資格復審，獲得企業(yè)所得稅15%的稅率優(yōu)惠，公司上一版高新技術企業(yè)證書于2016年到期，按照國家政策要求上報相關高新技術企業(yè)復審資料并審批后，再次于2016年底順利通過高新技術復審獲得新版證書，有效期三年；另一方面公司積極組織研發(fā)費用的立項、實施、費用歸集、年底相關資料上報等工作，通過考核獎懲激勵政策，促進基層單位開展研發(fā)費用歸集的規(guī)范化和有序化，在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳中通過研發(fā)費用加計扣除節(jié)省大量稅款。2.多部門聯(lián)合、多種手

12、段展開增值稅籌劃工作我公司增值稅籌劃工作分為橫向與縱向兩方面展開：橫向方面，通過公司集中采購盾構設備配件、大宗材料、固定資產(chǎn)等方式，在公司開展招標采購活動的同時，各業(yè)務部門協(xié)作開展混凝土分拆、采購模式選擇等籌劃工作，成功的實現(xiàn)了“營改增”政策實施前設備以租代買、每個一般征收項目的混凝土勞務和材料款拆分、盾構相關費用處理等籌劃措施，借以上籌劃方案增大了可抵扣進項稅額；縱向方面公司，稅務管理中心組織對每個新上場項目進行了稅務策劃并出具稅務籌劃書，指導及規(guī)范項目涉稅經(jīng)濟業(yè)務的同時，對各特殊可籌劃事項進行詳解和指導實施。 3.力爭變更核定征收為查賬征收，降低個人所得稅稅負因各地區(qū)地稅局的政策不同，我公

13、司部分項目部所在地稅務機關強制要求按照工程結算金額比例征收個人所得稅，比例大都在0.4%-0.8%之間，個別地方甚至達到了1%和1.5%，針對這種情況，公司認真分析當?shù)囟悇諜C關的要求，派出專人協(xié)調(diào)，申請個人所得稅的核定比率征收變更查證征收，今年內(nèi)已成功實現(xiàn)北京、佛山、常州、蘇州、天津等片區(qū)項目個稅征收方式的變更手續(xù)，總計節(jié)約個稅約800萬元。五、重視過程監(jiān)控與數(shù)據(jù)通報，積極開展培訓宣貫工作稅務管理中心每月整理公司稅務管理數(shù)據(jù)，于下月15日前發(fā)布稅務管理工作通報，通報公司所屬各單位及公司整體上月增值稅開票情況、進項側發(fā)票認證稅額情況、當月及開累簡易計稅項目分包差額抵扣情況、增值稅及各項稅種預交與

14、納稅申報情況、一般計稅模式項目稅負變化情況等數(shù)據(jù)，橫向對比各單位稅負水平和納稅申報情況，縱向分析每月公司整體稅負變化及波動情況，借以達到稅務管理工作過程監(jiān)控的目地。一方面在OA辦公系統(tǒng)中增設企業(yè)稅務管理宣傳專欄，用于宣傳國家稅收政策及省市稅務局發(fā)布的政策執(zhí)行口徑；另一方面是借助新中項目上場策劃、執(zhí)行力大檢查或其他檢查活動的時機，對基層項目涉稅經(jīng)濟業(yè)務部門進行稅務業(yè)務培訓，提高項目涉稅業(yè)務水平，同時指導日常稅務管理工作；第三方面是借助各序列培訓的時機，邀請稅務局領導或直接由公司總會計師主講，對各業(yè)務序列人員開展針對性稅務知識講座，提高業(yè)務人員稅務專業(yè)素養(yǎng)。第二方面 存在的問題及困難一、目前尚無一

15、般計稅模式項目全周期稅負數(shù)據(jù)可供參考，無法支撐決策公司所屬全部一般計稅模式項目截止到11月底，整體完工比率僅為12.53%，僅有5個項目完工比率超過20%，整體完工比率較低，導致當前整理的企業(yè)稅負數(shù)據(jù)不能代表一般計稅模式項目全周期稅負水平，目前尚無準確的整體稅負數(shù)據(jù)。對于我公司而言，增值稅稅務籌劃最理想化的結果是：各一般計稅模式項目按照國家政策要求在當?shù)仡A交的2%金額與全公司進項稅之和，等于公司銷項稅金額，公司匯總納稅申報時無需繳納增值稅，同時也沒有大額進項稅留抵，避免造成資金浪費，但就目前的狀況來看相關數(shù)據(jù)無法支撐公司進行詳細的測算以實施具體的進項稅稅率選擇籌劃。二、一般計稅模式項目的稅負上

16、升壓力客觀存在，后期公司每期匯總納稅申報時存在繳納大額增值稅的資金壓力一是成本中占比較大的人工費獲取專票難，即便采用有資質的勞務分包隊伍，也并不是全部都能夠取得11%的專票，獲取了11%專票的也是公司在不含稅價招標后給予11%稅率補貼的結果，盾構隊內(nèi)部架子隊的構架導致這部分人工費無進項稅可以進行抵扣，盡管目前轉到了海納公司發(fā)放這部分人員的工資社保，海納公司向我公司提供專票抵扣，但公司同時也補貼了對應的稅金，以上兩種情況，公司都實際存在資金占用損失； 二是機械設備租賃費用難以完全抵扣，仍然存在有取得小規(guī)模納稅人、自然人提供設備租賃服務但無法取得專票甚至無法提供發(fā)票的情況。三是財務費用、營改增前已

17、購買組資的機械設備折舊費用、征拆費用、房屋租賃、個別地區(qū)砂石料及渣土外運等成本都存在無法取得專票抵扣。按照以上計算結果來看，一般計稅模式項目整體稅負較“營改增”前營業(yè)稅稅率小，分析其原因主要有如下兩點：公司采取了一些增值稅專項納稅籌劃措施增加了進項稅額，例如“營改增”政策實施前，公司通過經(jīng)營性租賃設備以租代買等方式，避免了固定資產(chǎn)在“營改增”前組資無法抵扣進項稅，該部分籌劃預計總共增加進項稅額5258.89萬元，2017年期間有進項稅額持續(xù)注入，另外進行了盾構相關費用處理的策劃，也實現(xiàn)在簡易計稅模式項目發(fā)生盾構相關費用的同時增加進項稅額，但是以上策劃僅能在簡易計稅模式項目和一般計稅模式項目同時

18、存在的過渡期起效；現(xiàn)有的一般計稅模式項目整體產(chǎn)值完成比率還較低、全部都沒有達到地鐵項目的盾構掘進工程節(jié)點，特別是幾個預測利潤水平較高的項目完工比率較低，會在后期因為利潤部分無法進項抵扣，后期的盾構隧道掘進部分也因為主要為自有盾構隊的人工費投入，該部分成本無進項稅可抵扣，會造成一般計稅模式項目的整體增值稅稅負上升。綜上分析，長期來看我公司一般計稅模式項目增值稅稅負必然將呈現(xiàn)出上升趨勢。綜上，成本費用中不能有效抵扣的占比較高，未來隨著老項目的逐步完工，簡易計稅方式的項目完全退出，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和管理現(xiàn)狀未得到有效改觀，在利潤一定的情況下，稅負上升將是必然的，稅負上升將給企業(yè)帶來較大沖擊，并預計

19、將在明后年集中凸顯。三、資質共享帶來的問題持續(xù)存在1、法律風險自“營改增”政策實施后，對以集團公司名稱中標項目，公司通過內(nèi)部分包合同的形式，打通了增值稅抵扣鏈條，暫時解決了資質共享問題，但相應的法律風險并未解除。按照住建部9月30日關于轉發(fā)全國人大常委會法制工作委員會對建筑施工企業(yè)母公司承接工程后交由子公司實施是否屬于轉包以及行政處罰兩年追溯期認定法律適用問題的意見的函（建法函【2017】258號），并不認可母公司承接工程交由子公司施工的合法性，并且傳遞了下一步強化建筑市場監(jiān)管的信號。國稅總局2017年11號公告極有可能因此而終止執(zhí)行，或者名存實亡。2、資金監(jiān)管風險我公司鄭州片區(qū)項目業(yè)主資金監(jiān)

20、控，只認同抬頭是集團公司名稱的發(fā)票，拒絕付款給將發(fā)票開具給城軌公司抬頭的勞務隊、供應商，雖通過過往的良好關系暫時打通監(jiān)管，但事情一直懸而未決。在現(xiàn)有的企業(yè)架構模式下，資質共享的問題導致我們在適應國家營改增政策和建筑法兩者之間陷入兩難之地。四、日常稅務管理中依然存在風險1.預繳稅款不及時普遍存在項目當月取得的銷項發(fā)票未在當月完成當?shù)仡A繳稅款義務，存在稽查時的補繳滯納金風險。增值稅附加稅問題2.滯留發(fā)票 普遍存在簡易計稅模式項目取得大量增值稅專用發(fā)票，但共享中心不以價稅分離入賬然后進項稅轉出的方式處理賬務，導致無法認證產(chǎn)生大量滯留發(fā)票。3.研發(fā)費用歸集存在研發(fā)費用歸集簡單粗暴的情況，在今年公司報表

21、利潤大幅上升的情況下，需要研發(fā)費用加計扣除節(jié)稅的金額提高，但當前的研發(fā)費用歸集情況在應對稅務檢查及稽查時仍存在風險。4.涉稅業(yè)務合同五、增值稅納稅籌劃手段依然不足，籌劃結果距理想目標尚有差距“營改增”政策實施落地前后，我公司積極開展了各種納稅籌劃活動，包括了政策實施落地前夕的固定資產(chǎn)以租代買，政策實施落地后的混凝土分拆、盾構相關費用成本處理等多種活動，但依然感覺納稅籌劃手段過少，同時籌劃結果并未能實現(xiàn)理想目標。稅務籌劃工作仍需要擴展思路，增加方式方法和工作的深度，同時必須強化針對納稅籌劃的考核獎懲機制，以考核激勵相關籌劃工作的積極性。六、增值稅稅負考核獎懲機制尚不足夠科學，仍需繼續(xù)完善現(xiàn)有針對

22、增值稅稅負考核獎懲機制仍談不上完美，受限于無歷史數(shù)據(jù)支撐和分析，我們無法制定與責任成本收益類似的責任稅負率作為考核指標。我公司現(xiàn)制定的增值稅考核指標從討論稿的取得增值稅專用發(fā)票對應成本占總成本的比率，到正式文件中的一般計稅模式項目稅負基準數(shù)，可能都會存在因項目性質不同、所屬片區(qū)不同所帶來的差異，對應增值稅的考核獎懲機制仍需要繼續(xù)完善。七、稅務培訓工作需要持續(xù)進行，提高涉稅業(yè)務人員的專業(yè)素質“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)的影響深入到企業(yè)管理的方方面面，雖然在這個過程中我們展開了多種形式的稅務培訓和宣貫工作，但是在企業(yè)日常稅務管理工作中的仍時有發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務人員思維模式停留在營業(yè)稅體制下，犯了一些低級錯誤，

23、說明還存在重生產(chǎn)經(jīng)營、輕經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀，同時也說明稅務培訓及宣貫工作的涉及面仍然不夠寬、深度依然不足，后期必須加強稅務培訓工作，切實提高企業(yè)涉稅業(yè)務人員整體專業(yè)素質。第三方面 2018年度稅務管理工作思路一、密切關注國家政策變化，認真研究應對做好宣貫需要關注的不僅僅是國家稅收政策的變化，同時還有涉及建筑法違法分包的政策變化，保持與主管稅務機關的溝通，認真研究政策的變化，積極應對，及時做好宣貫工作。二、持續(xù)提高工作效率，做好稅務服務工作我們充分意識到稅務管理工作應以服務為本，提高工作效率，迅速辦理各基層單位開票申請、進項側單據(jù)認證復核等基礎工作，同時為項目排憂解難，解決基層單位在涉稅業(yè)務方面遇到的各種問題和困難，同時也要積極配合公司各業(yè)務部門，在招標采購、投標報價、責任成本測算、各項對外數(shù)據(jù)或資格評審資料等涉稅業(yè)務上提供服務，并