第四章 存貨 - 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

1、第四章 存貨教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解存貨的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及存貨基本業(yè)務(wù)處理和不同的計(jì)價(jià)方法。要求學(xué)生了解存貨的特點(diǎn)、范圍、分類及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，存貨的成本構(gòu)成和基本核算方法。熟悉存貨數(shù)量的確定方法，存貨入帳價(jià)值的確定；存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法及特點(diǎn)；期末存貨價(jià)值的確定方法和清查方法。理解存貨計(jì)價(jià)理論基礎(chǔ)，熟練掌握存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法的計(jì)算方法，并區(qū)別不同方法的適用范圍；理解存貨計(jì)價(jià)中應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的目的和作用，以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；熟悉存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表披露中的相關(guān)內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)：存貨的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)法；存貨計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法的賬務(wù)處理、材

2、料成本差異的計(jì)算和分?jǐn)?；成本與可變現(xiàn)凈值孰低法運(yùn)用教學(xué)難點(diǎn)：暖和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法中出來(lái)成本差異的計(jì)算與核算教學(xué)課時(shí)：7課時(shí)教學(xué)具體內(nèi)容：第一節(jié) 存貨概述一、 存貨的概念要點(diǎn)：持有目的、性質(zhì)、價(jià)值轉(zhuǎn)移方式、重要性二、 存貨的確認(rèn)與分類（一）存貨的確認(rèn)1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的歸屬需要注意的是：存貨存放地點(diǎn)的變動(dòng)與其法定產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移不一定同步。課堂提問(wèn)：1、企業(yè)對(duì)于已開出銷售發(fā)票仍在本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的商品、擺放在展銷會(huì)上的產(chǎn)品、出租的包裝物品、受托代銷的產(chǎn)品、委托外部加工物資，能否確認(rèn)為企業(yè)的存貨？為什么？2、計(jì)算機(jī)、汽車、輕工產(chǎn)品、食品、機(jī)械設(shè)備等哪些屬于企業(yè)的存貨？這樣提問(wèn)妥否？（二） 存貨的分類1、

3、按經(jīng)濟(jì)用途劃分商品存貨、制造業(yè)存貨、其他存貨2、按存放地點(diǎn)劃分庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨三、存貨的入賬價(jià)值按照會(huì)計(jì)核算原則，存貨的入賬價(jià)值為其取得時(shí)的實(shí)際成本。（一）購(gòu)入存貨的入賬價(jià)值1、買價(jià)（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣總價(jià)法：取得的購(gòu)貨折扣作為財(cái)務(wù)收益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。凈價(jià)法：?jiǎn)适У馁?gòu)貨折扣視為信貸費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。課堂提問(wèn)：兩種方法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和損益計(jì)量有什么不同影響？2、附帶成本理論上是指購(gòu)入及保管過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)稅，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)等等。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，目前我國(guó)企業(yè)的做法為：（1） 國(guó)內(nèi)購(gòu)入：制造企業(yè)購(gòu)買材料物資，運(yùn)輸環(huán)節(jié)直至材料入庫(kù)前所發(fā)生的

4、各項(xiàng)附帶成本計(jì)入存貨入賬價(jià)值；商品流通企業(yè)購(gòu)買商品，各項(xiàng)附帶成本不計(jì)入存貨入賬價(jià)值，而直接列作當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（2） 國(guó)外進(jìn)口：進(jìn)口商品貨物的價(jià)格以到岸價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金（關(guān)稅、消費(fèi)稅）及有關(guān)費(fèi)用計(jì)入進(jìn)口存貨采購(gòu)成本。課堂提問(wèn)：確定外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值，制造業(yè)與商品流通業(yè)有什么不同，為什么？（二）加工制造存貨的入賬價(jià)值加工制造存貨過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用之和，構(gòu)成存貨的加工制造成本，并以此作為其入賬價(jià)值。計(jì)算加工制造成本，還有其他一些方法，可結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要選擇使用。（三）其他方式取得存貨的入賬價(jià)值其他取得方式：投資人投入、接受捐贈(zèng)、盤盈以及債務(wù)人以存貨抵債

5、和非貨幣性交易換入等。第二節(jié) 實(shí)際成本計(jì)價(jià)法 三、存貨收入（以制造企業(yè)為例）（一）收入存貨的核算1、主要賬戶設(shè)置（1） 在途物資購(gòu)入已付款或已承兌 轉(zhuǎn)出驗(yàn)收入庫(kù)付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù) 材料的實(shí)際成本的材料實(shí)際成本在途材料的實(shí)際 成本（2） 原材料入庫(kù)材料的實(shí)際 發(fā)出材料的實(shí)際成本 成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本2、賬務(wù)處理（1）存貨驗(yàn)收并承付貨款（2）貨款已承付而存貨未運(yùn)抵（3）存貨已驗(yàn)收但尚未付款（由于結(jié)算單據(jù)未到）考慮簡(jiǎn)化原則，采用以下做法：平時(shí)，暫不進(jìn)行總分類核算。月末，對(duì)尚未付款的已入庫(kù)存貨，按合同價(jià)或暫估價(jià)入賬；下月初紅字沖銷原分錄，待支付貨款時(shí)按正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算。例題見教材45頁(yè)例2、46頁(yè)例

6、3和例4。課堂提問(wèn)：購(gòu)入存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款或承兌商業(yè)匯票，這種情況應(yīng)如何處理？（4） 預(yù)付貨款購(gòu)進(jìn)存貨例題見教材47頁(yè)例5。需要注意的是：購(gòu)入存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)若發(fā)現(xiàn)短缺毀損現(xiàn)象，應(yīng)按實(shí)收數(shù)量入賬，同時(shí)查明原因，根據(jù)不同情況分別處理。合理途耗：計(jì)入存貨采購(gòu)成本（提高了單位采購(gòu)成本）；責(zé)任人負(fù)責(zé)：記入“其他應(yīng)收款”賬戶；非正常原因：記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；其他原因：記入“管理費(fèi)用”賬戶。 （二）加工制造存貨的核算通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”賬戶進(jìn)行核算。二、存貨發(fā)出（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1、分批認(rèn)定法（個(gè)別計(jì)價(jià)法） 存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本以該批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 掌握內(nèi)容：

7、該方法的運(yùn)用、特點(diǎn)、適用條件及范圍。例題見教材48頁(yè)表412、平均認(rèn)定法 存貨的結(jié)存成本和發(fā)出成本以加權(quán)平均單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。按計(jì)算平均單位成本的時(shí)間不同，又可分為：加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法 掌握內(nèi)容：兩方法的具體運(yùn)用、特點(diǎn)、適用條件及范圍。公式及例題見教材4950頁(yè)，表42、433、先進(jìn)先出法 對(duì)各批收入存貨的對(duì)應(yīng)單價(jià)，按先后順序依次對(duì)發(fā)出成本和結(jié)存成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。 假定前提：先收入的存貨先發(fā)出。注意：在不同的盤存制度下，具體計(jì)算過(guò)程有所不同。掌握內(nèi)容：方法的運(yùn)用、特點(diǎn)和適用范圍。例題見教材51頁(yè)表44、454、后進(jìn)先出法 對(duì)各批收入存貨的對(duì)應(yīng)單價(jià)，按照從后往前的順序依次對(duì)發(fā)出成本和結(jié)存成本

8、進(jìn)行計(jì)價(jià)。假定前提：后收入的存貨先發(fā)出。注意：結(jié)合存貨盤存制度，具體操作上做法有所不同。掌握內(nèi)容：方法的運(yùn)用、特點(diǎn)和適用條件。例題見教材5253頁(yè)表46、47需要注意的是：1、存貨計(jì)價(jià)方法不同，其存貨單位成本的確定不同。2、存貨不同計(jì)價(jià)方法的選擇使用，對(duì)存貨價(jià)值的確定和當(dāng)期損益的影響至關(guān)重要。課堂提問(wèn)：1、運(yùn)用存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法要解決什么問(wèn)題？其關(guān)鍵點(diǎn)是什么？2、 在物價(jià)上漲的趨勢(shì)下，用哪種方法計(jì)算出的存貨成本最低，利潤(rùn)最低？3、 怎樣理解：“存貨計(jì)價(jià)方法不同，各期銷貨成本總額、利潤(rùn)總額和所得稅總額不同，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)時(shí)期看，它們將趨向一致”？（一） 存貨發(fā)出的賬務(wù)處理根據(jù)發(fā)出存貨的實(shí)際成本，按發(fā)出

9、存貨的不同用途分別記入有關(guān)賬戶。（二） 低值易耗品攤銷的核算1、一次攤銷法2、分次（期）攤銷法3、五五攤銷法需要注意的是：各種方法的運(yùn)用和適用范圍。課堂提問(wèn)：一次攤銷法和分次攤銷法的優(yōu)點(diǎn)與不足。第三節(jié) 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法一、 存貨收入的核算（以購(gòu)入為例）（一） 主要賬戶設(shè)置1、 物資采購(gòu)購(gòu)入材料的實(shí)際成本 入庫(kù)材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異 超支差異在途材料實(shí)際成本2、 原材料 入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫(kù)存材料計(jì)劃成本3、 材料成本差異 入庫(kù)材料的 入庫(kù)材料的節(jié)約差異 超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異 （節(jié)約差異用紅字）庫(kù)存材料的 庫(kù)存材料的超支差異 節(jié)約差異課堂提

10、問(wèn)：1、“物資采購(gòu)”賬戶的結(jié)構(gòu)和用途是什么？ 2、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下“原材料”賬戶的特點(diǎn)是什么？期末如何將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本？ 3、“材料成本差異”帳戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是什么？與“原材料”賬戶是什么關(guān)系？（二）購(gòu)貨業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 例題見教材55頁(yè)例6。二、存貨發(fā)出的核算 （一）計(jì)價(jià)和調(diào)整方法1、采用本方法，平時(shí)發(fā)出存貨一律按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，期末時(shí)集中將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。2、調(diào)整方法（1）計(jì)算材料成本差異率 （2）計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異公式見教材56頁(yè)（二）賬務(wù)處理1、 根據(jù)發(fā)出材料的用途，按照計(jì)劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等有關(guān)賬戶，貸記“原材料”賬戶。2、 按照計(jì)算的

11、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，仍借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等有關(guān)賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。例題見教材5657頁(yè) 課堂提問(wèn)： 1、某企業(yè)2002年8月初結(jié)存原材料計(jì)劃成本為100000元，本月收入原材料計(jì)劃成本為200000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為160000元；材料成本差異月初為節(jié)約差異1000元，本月收入材料成本差異為超支5000元。要求：（1）計(jì)算本月材料成本差異率 （2）計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 （3）計(jì)算月末結(jié)存材料的實(shí)際成本答案：（1）本月材料成本差異率為超支差異率1.333% -1000+5000/100000+200000=1.333% （2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

12、為2132.8元 160000*1.333%=2132.8 （3）月末結(jié)存材料實(shí)際成本為1866.2元 （100000+200000-160000）*1.333%=1866.22、與存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)比較，你認(rèn)為存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)何在？第四節(jié) 其他計(jì)價(jià)方法一、 毛利法（一）毛利法原理根據(jù)上期（或計(jì)劃）毛利率和本期存貨的銷售額，估算本期銷售成本及銷售毛利，再據(jù)以確定存貨結(jié)存成本（或稱結(jié)存價(jià)值）。（二）毛利法運(yùn)用、需要注意的是：收入、成本和毛利三者之間的關(guān)系、（三）毛利法適用范圍 例題見教材5859頁(yè)二、零售價(jià)格法本方法利用商品進(jìn)價(jià)成本與零售價(jià)格之比率，估算期末商品實(shí)際成本及本期銷售實(shí)際成

13、本。（一）零售商業(yè)運(yùn)用零售價(jià)格法的具體作法要點(diǎn)：1、設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶，并按商品的售價(jià)金額記錄其增減變化及余額。2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，月末計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率，將已銷商品的售價(jià)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。例題見教材6061頁(yè)二、 成本與市價(jià)孰低法（一）成本與市價(jià)孰低法概述1、概念：成本、市價(jià)（重置成本、可變現(xiàn)凈值）2、存貨成本與市價(jià)比較范圍：?jiǎn)雾?xiàng)、分類、總額3、市價(jià)與成本的選擇：可變現(xiàn)凈值（上限、下限）（二）存貨計(jì)價(jià)損失的核算方法1、直接沖減存貨法2、存貨備抵法（1）期末發(fā)生的存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”賬戶；（2）設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的結(jié)構(gòu)與使用方法與“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”類同，其

14、貸方余額用于會(huì)計(jì)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的抵減計(jì)算。（3）期末提取存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，將存貨市價(jià)（或可變現(xiàn)凈值）低于成本的數(shù)額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較，以確定是補(bǔ)提準(zhǔn)備還是沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備。需要注意的是：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。某些情況下，可合并或按類別計(jì)提，如數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨。例題見教材64頁(yè)例9。（三）成本與市價(jià)孰低法分析課堂提問(wèn)：期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與期末計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的作法有什么共同點(diǎn)？第五節(jié) 存貨清查一、 存貨的清查盤點(diǎn)二、 存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，本賬戶期末無(wú)余額。（二）盤盈、盤虧的存貨如按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)或按零售價(jià)核算，對(duì)存貨賬面進(jìn)行增減調(diào)整時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異（進(jìn)銷差價(jià)）。（三）財(cái)產(chǎn)盈虧的處理原則：1、盤虧毀損財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模河浫搿捌渌麘?yīng)收款”賬戶；非正常原因造成的：記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；管理不善等原因造成應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的：記入“管理費(fèi)用”。 （包括保管過(guò)程中產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗）2、盤盈財(cái)產(chǎn)一般作法是沖減企業(yè)的管理費(fèi)用。例題見教材65頁(yè)例1