由事項(xiàng)法和價(jià)值法對(duì)比看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向

1、由事項(xiàng)法和價(jià)值法對(duì)比看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向    【論文關(guān)鍵詞】事項(xiàng)法 價(jià)值法 比較  【論文摘要】本文對(duì)會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)法作了綜述和評(píng)價(jià),比較了事項(xiàng)法與價(jià)值法關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)報(bào)告、信息操縱和信息使用等方面的差異,并提出了傳統(tǒng)價(jià)值法的缺陷，在此基礎(chǔ)上得出事項(xiàng)法必定取代價(jià)值法的結(jié)論。    事項(xiàng)法下會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，讓使用者自己選擇在其決策中應(yīng)用適用的信息。價(jià)值法又稱為使用者需要法，是指從使用者需要角度論證會(huì)計(jì)理論，然后用這套理論為特定的決策模型提

2、供最適合的信息輸入。    一、事項(xiàng)法的主要觀點(diǎn)及與價(jià)值法的比較    （一）會(huì)計(jì)目的  事項(xiàng)法認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目的是為信息用戶提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息。會(huì)計(jì)的功能是獨(dú)立于用戶決策程序的，用戶使用什么樣的決策模型，利用哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，如何將信息輸入并進(jìn)行決策，完全是用戶自己的事情，會(huì)計(jì)不應(yīng)取而代之。事項(xiàng)法與傳統(tǒng)的價(jià)值會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別是前者提供經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，后者提供經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)模型處理產(chǎn)生的價(jià)值信息。  （二）會(huì)計(jì)計(jì)量  事項(xiàng)的全部特征是無(wú)法計(jì)量的，但會(huì)計(jì)應(yīng)描述或計(jì)量與用戶決策相關(guān)的主要特征，利用這些信息，用戶可以觀察事項(xiàng)發(fā)生的狀況,依此

3、能夠預(yù)測(cè)未來(lái)相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的性質(zhì)和可能性。大量的研究表明，對(duì)計(jì)量方法的引用可以增強(qiáng)決策的有用性?？梢哉J(rèn)為事項(xiàng)法對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量尺度、計(jì)量屬性不是單一的，而是多角度，全方位的，既有定量的，又有定性的，既包括確定環(huán)境下的又包括不確定性環(huán)境下的事項(xiàng)信息描述與計(jì)量，從某種意義上說(shuō)，事項(xiàng)法將價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量與統(tǒng)計(jì)描述集于一身。  （三）會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)  1.事項(xiàng)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡可能以直接觀察方式進(jìn)行反映  在現(xiàn)行會(huì)計(jì)中收入現(xiàn)金、采購(gòu)貨物、銷售產(chǎn)品、支付工資、宣告股利、發(fā)行股票、借入款項(xiàng)、償還債務(wù)等事項(xiàng)是可以直接觀察到的事項(xiàng)，更符合事項(xiàng)法的表述方式；而現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表反映的是對(duì)過(guò)

4、去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值推理而形成的，因而不能直接表示事項(xiàng)信息。  2.事項(xiàng)法允許數(shù)據(jù)的匯總，但絕不是越多越好，越綜合越好  傳統(tǒng)會(huì)計(jì)配比方法以及會(huì)計(jì)賦予不同的權(quán)重來(lái)確定一個(gè)會(huì)計(jì)損益的做法不但喪失了被匯總事項(xiàng)的許多有用信息，而且增加了錯(cuò)誤發(fā)生的可能性。事項(xiàng)法匯總應(yīng)由用戶根據(jù)自己使用的決策模型來(lái)決定匯總事項(xiàng)的取舍，匯總的權(quán)重的設(shè)定和匯總程度的大小。  3.盡量減少價(jià)值判斷  傳統(tǒng)會(huì)計(jì)價(jià)值法招致來(lái)自于許多會(huì)計(jì)派別的批判，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的造假早已成為無(wú)可爭(zhēng)辯的事實(shí)。歸其原因，主要是會(huì)計(jì)處理過(guò)程中充滿價(jià)值判斷，價(jià)值會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)科目分類，價(jià)值分配匯總，最后產(chǎn)生高度濃縮

5、的價(jià)值信息，在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理行為很難恪守價(jià)值中立。事項(xiàng)法要求會(huì)計(jì)報(bào)告要真實(shí)地反映可以直接觀察到的現(xiàn)實(shí)情況,對(duì)真實(shí)事項(xiàng)的觀察是無(wú)偏的,是一個(gè)可驗(yàn)證的事項(xiàng),盡量避免推理性的和構(gòu)造性論斷,盡可能減少利用會(huì)計(jì)方法的選擇和價(jià)值判斷來(lái)操縱會(huì)計(jì)盈余的可能性。  （四）會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式  依據(jù)事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)報(bào)告真實(shí)事項(xiàng)的特征及其簡(jiǎn)單的加總和合并，不應(yīng)該綜合。而事項(xiàng)法會(huì)計(jì)報(bào)告要求提供真實(shí)事項(xiàng)信息，且允許對(duì)其簡(jiǎn)單加總和合并，好比為用戶準(zhǔn)備的“自助餐”，由用戶根據(jù)自己的偏好興趣決定使用何種事項(xiàng)信息或者決定是否要匯總及匯總的程度。事項(xiàng)法把現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表看成是一種間接反映

6、會(huì)計(jì)主體從開(kāi)始至今的事項(xiàng)，這種間接反映是把各種事項(xiàng)的影響在各種賬戶中匯總起來(lái)并結(jié)出余額加以反映。事項(xiàng)法把損益表、現(xiàn)金流量表看成是直接反映會(huì)計(jì)主體在一段期間內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)信息及其加總和合并的信息。  （五）會(huì)計(jì)信息的使用  信息用戶的決策過(guò)程是在一定的環(huán)境下，需要一定的依據(jù)來(lái)選擇某項(xiàng)行動(dòng)。無(wú)論價(jià)值法還是事項(xiàng)法，都是為用戶提供決策依據(jù)的。但與價(jià)值法相比，事項(xiàng)法是提供在各種可能的決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，而不是試圖向未知的甚至不可知的決策模型直接提供價(jià)值輸入。因此價(jià)值會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為決策者提供的信息本身與方式是不同的。對(duì)于信息用戶如何獲取信息,如何使用信息

7、,如何進(jìn)行決策是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題,并不是價(jià)值法和事項(xiàng)法所能解決的問(wèn)題和研究的范疇,但會(huì)計(jì)應(yīng)提供什么信息,在多大程度上匯總信息,則必須對(duì)信息用戶的決策需要做充分的研究。    二、傳統(tǒng)價(jià)值法的缺陷    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的價(jià)值法逐步顯露出一些缺陷，這些缺陷導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息解釋能力降低，其主要原因是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，這種變化不僅僅是一種程度上的變化，而且是一種類型上的變化，使得價(jià)值法逐漸凸現(xiàn)的缺陷包括：  （一）信息不充分  會(huì)計(jì)的首要職能就是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)的反映，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受嚴(yán)格確認(rèn)條

8、件以及計(jì)量模式的限制，導(dǎo)致信息不充分，致命的缺陷是沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化等對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的作用越來(lái)越大，而這些軟資產(chǎn)沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)得到反映。再者，成長(zhǎng)公司以及高科技公司花費(fèi)大量資金在發(fā)展客戶及擴(kuò)大市場(chǎng)份額上，在研究開(kāi)發(fā)上也花費(fèi)大量資金，而沒(méi)有反映在公司的價(jià)值中，這就導(dǎo)致公司的賬面價(jià)值和公司的市場(chǎng)價(jià)值差距很大。這種現(xiàn)狀與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)矛盾越來(lái)越突出。  （二）主觀性強(qiáng)  價(jià)值法所提供信息受環(huán)境及管理當(dāng)局行為的影響，其生成過(guò)程充滿會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)和判斷，其輸出結(jié)果是一個(gè)近似值，勢(shì)必減弱信息的可靠性。并且輸出數(shù)據(jù)高度抽

9、象和模糊，容易使信息使用者在理解上產(chǎn)生歧義。  （三）相關(guān)程度低  傳統(tǒng)價(jià)值法提供信息時(shí)假定信息使用者的信息需求是可知并具體的，提供通用的信息以滿足所有利益相關(guān)者的需要，這顯然是“自作多情”，因?yàn)橄嚓P(guān)性是相對(duì)的，它總是與使用者的決策目標(biāo)、決策類型、決策時(shí)點(diǎn)以及決策者的心態(tài)緊密聯(lián)系在一起的，即使是同一個(gè)信息使用者，其對(duì)相關(guān)性的評(píng)價(jià)結(jié)果也會(huì)隨著環(huán)境的不同而不同。在信息處理過(guò)程中會(huì)使一些重要的決策信息因過(guò)濾而被掩飾了，影響決策者進(jìn)行科學(xué)的決策。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的信息缺乏針對(duì)性，相關(guān)程度低。  （四）報(bào)告不及時(shí)  傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息是證、賬、表體系順序化處

10、理，遵循一定程序。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相脫離，兩者之間存在時(shí)間差，因此，會(huì)計(jì)信息使用者只有等到會(huì)計(jì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告和項(xiàng)目固定的分期財(cái)務(wù)報(bào)告出來(lái)后才能被動(dòng)地接受“歷史”信息。信息時(shí)代，信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠隨業(yè)務(wù)變化而變化，提供適時(shí)信息與前瞻性信息，而不是過(guò)時(shí)甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)信息。  三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向  由上面的比較分析來(lái)看，事項(xiàng)法是對(duì)價(jià)值法的否定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者及決策模型的變化增加，價(jià)值法提供的信息可能會(huì)越來(lái)越不適用。而事項(xiàng)法隨著會(huì)計(jì)理論知識(shí)的不斷提高，選擇重要事項(xiàng)的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)將逐漸完善；加上會(huì)計(jì)技術(shù)水平的提高、商用數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)的普及與應(yīng)用，以及以internet為代表的信息技術(shù)發(fā)展都為實(shí)施事項(xiàng)法提供了技術(shù)保證，也符合未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告模式要求，并能滿足各種使用者不同信息的需求，其優(yōu)點(diǎn)會(huì)越來(lái)越突出。所以筆者認(rèn)為，事項(xiàng)法對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法的影響能成為現(xiàn)實(shí)，在未來(lái)必