注冊會計師考試注冊會計師真題及答案實用資料

1、2012年注冊會計師考試注冊會計師真題及答案一、單項選擇題（本題型共16 小題，每小題1.5 分，共24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)(一)甲公司20×9 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90的股權(quán)，實際支付價款9 000 萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用45 萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11 000 萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。(2)甲公司以發(fā)行500 萬股、每股面值為l

2、元、每股市場價格為12 元的本公司普通股作為對價取得丙公司25的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30 萬元。甲公司取得丙公司25股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50 萬張，支付發(fā)行手續(xù)費25 萬元，實際取得價款4 975 萬元。該債券每張面值為100 元，期限為5 年，票面年利率為4。(4)甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25 萬張，實際支付價款2 485 萬元，另支付手續(xù)費15 萬元。丁公司債券每張面值為100 元，期限為4 年，票面年利率為3。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

3、資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 小題至第2 小題。1下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是( ) 。A發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益B購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益C購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費用直接計入當(dāng)期損益D為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益答案：C解析：參見教材P42、P499、P502。發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負(fù)債的初始入賬金額，選項A 錯誤；購買可供金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費應(yīng)計入初始入賬價值，選項B 錯誤；為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及

4、手續(xù)費沖減資本公積股本溢價，選項D 錯誤。所以，正確選項為C。2下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。A發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債B購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資C對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量D為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積答案：D解析：參見教材P201、P42、P76。發(fā)行的公司債券按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，選項A 錯誤；購買的丁公司債券確認(rèn)為可供金融資產(chǎn)，選項B 錯誤；對乙公司的長期股權(quán)投資按確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，選項C 錯誤。所以，正確選項為D

5、。(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7。20X9 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50 萬元、市場價格為65 萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2的股權(quán)。甲公司取得乙公司2的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。(2)甲公司以賬面價值為20 萬元、市場價格為25 萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32 萬元。(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30 萬元、市場價格為32 萬元的一批原材料，投入在建工程項目。(4)甲公司將賬面價值為10 萬元、市場價格為l4 萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價格等于計稅價格，

6、均不含增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3 小題至第4 小題。3甲公司20x9 年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是( )。A90 萬元B104 萬元C122 萬元D136 萬元答案：B解析：參見教材P77、P356、P100、P180。甲公司20×9 年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=65+25+14=104（萬元）。4甲公司20×9 年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是( )。A275 萬元B7 萬元C1775 萬元D2175 萬元答案：A解析：參見教材P356。甲公司20×9 年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25×

7、;（1+17%）=2.75（萬元）。(三)20×7 年5 月8 日，甲公司以每股8 元的價格自二級市場購入乙公司股票l20 萬股，支付價款960 萬元，另支付相關(guān)交易費用3 萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融資產(chǎn)。20×7 年12 月31 日，乙公司股票的市場價格為每股9 元。20×8 年12 月31 日，乙公司股票的市場價格為每股5 元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20 X 9年12 月31 日，乙公司股票的市場價格為每股6 元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5 小題至第6 小題。5甲公司20X8 年度利潤表因乙公司股票

8、市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是( ) 。A0B360 萬元C363 萬元D480 萬元答案：C解析：參見教材P51-P53。甲公司20×8 年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-120×9-（960+3）-120×5=363（萬元）。6甲公司20×9 年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是( )。A08120 萬元C363 萬元D480 萬元答案：A解析：參見教材P51-P53?？晒┙鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動不影響損益。(四)甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×

9、9年度免交所得稅。甲公司20×9 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500 萬元；(2)向股東分配股票股利4 500 萬元；(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350 萬元；(4)外幣報表折算差額本年增加70 萬元；(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200 萬元；(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560 萬元；(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60 萬元；(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50 萬元：(9)因可供債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7 小題至第

10、8 小題。7上述交易或事項對甲公司20X9 年度營業(yè)利潤的影響是( )。A110 萬元B145 萬元C195 萬元D545 萬元答案：C解析：參見教材P276。上述交易或事項對甲公司20×9 年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。8上述交易或事項對甲公司20X9 年12 月31 日所有者權(quán)益總額的影響是( )。A-5 695 萬元B-1195 萬元C-1145 萬元D-635 萬元答案：B解析：參見教材P213-P214。上述交易或事項對甲公司20×9 年12 月31 日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）

11、。(五)甲公司持有在境外注冊的乙公司l00股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。(1)20×9 年10 月20 日，甲公司以每股2 美元的價格購入丙公司8 股股票20 萬股，支付價款40 萬美元，另支付交易費用O5 萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l 美元=684 元人民幣。20×9 年12 月31 目，丙公司B 股股票的市價為每股25 美元。(2)20×9 年12 月31 日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其

12、他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下：項目外幣金額按照20×9 年12 月31 日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款600 萬美元4 102 萬元應(yīng)收賬款300 萬美元2 051 萬元預(yù)付款項100 萬美元683 萬元長期應(yīng)收款1 500 萬港元1 323 萬元持有至到期投資50 萬美元342 萬元短期借款450 萬美元3 075 萬元應(yīng)付賬款256 萬美元1 753 萬元預(yù)收款項82 萬美元560 萬元上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20×9 年12 月31 日，即期匯率為1 美元=682 元人民幣

13、，1 港元=088 元人民幣。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9 小題至第l l 小題。9下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是( )。A應(yīng)付賬款B預(yù)收款項C長期應(yīng)收款D持有至到期投資答案：B解析：參見教材P430。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項不屬于貨幣性項目，選項B 錯誤。10甲公司在20×9 年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是( )。A592 萬元B616 萬元C672 萬元D696 萬元答案：A解析：參見教材P430-P431。甲公司在20×9 年度個別財務(wù)報

14、表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=（600+300+50）-（450+256）×6.82+1500×0.88-（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）=5.92（萬元）。11上述交易或事項對甲公司20×9 年度合并營業(yè)利潤的影響是( )。A5782 萬元B58O6 萬元C61O6 萬元D6398 萬元答案：C解析：參見教材P555。上述交易或事項對甲公司20×9 年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20×2.5×6.82-40××6.84-（匯兌損失-外幣報表折算差額的部分）（5.

15、92-3）=61.06（萬元）。(六)甲公司及其子公司(乙公司)20×7 年至20×9 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)20×7 年l2 月25 日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A 設(shè)備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500 萬元。20X7 年12 月31 日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A 設(shè)備的成本為400 萬元。乙公司將購買的A 設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A 設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。(2)20×9 年12 月31 日，乙公司以260 萬元(不含增值稅

16、)的價格將A 設(shè)備給獨立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A 設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12 小題至第l3 小題。12在甲公司20×8 年12 月31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A 設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是( )。A300 萬元B320 萬元C400 萬元D500 萬元答案：B解析：參見教材P498。在甲公司20×8 年12 月31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金

17、額=400-400/5=320（萬元）。13甲公司在20x9 年度合并利潤表中因乙公司處置A 設(shè)備確認(rèn)的損失是( )。A-60 萬元B-40 萬元C-20 萬元D40 萬元答案：C解析：參見教材P498。甲公司在20x9 年度合并利潤表中因乙公司處置A 設(shè)備確認(rèn)的損失=（400-400/5×2）-260=-20（萬元）（收益）。(七)以下第14 小題至第l6 小題為互不相干的單項選擇題。14下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。A及時性B謹(jǐn)慎性C重要性D實質(zhì)重于形式答案：A解析：參見教材P14。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時

18、效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際意義。15企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是( ) 。A為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出答案：C解析：參見教材P155-P156。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）、為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

19、16下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )A支付的合同違約金B(yǎng)發(fā)生的債務(wù)重組損失C向慈善機構(gòu)支付的捐贈款D在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失答案：D解析：參見教材P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程項目成本，選項D 錯誤。二、多項選擇題(本題型共8 小題，每小題2 分，共16 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。答案寫在試題卷上無效

20、。)(一)甲公司20×9 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60 萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90 萬元，累計折舊為80 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。(2)以現(xiàn)金200 萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60 萬元，其中40 萬元計入當(dāng)期損益，20 萬元計入在建工程的成本。(3)以現(xiàn)金2 500 萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500 萬元，全部計入當(dāng)期損益。(4)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備920 萬元。(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。(6)本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200 萬元。該交易

21、性金融資產(chǎn)的成本為l00萬元，持有期間公允價值變動收益為50 萬元。(7)期初應(yīng)收賬款為l 000 萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6 700 萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5 200 萬元，期末應(yīng)收賬款為2 500 萬元。甲公司20×9 年度實現(xiàn)凈利潤6 500 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 小題至第2 小題。1甲公司在編制20 x 9 年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項目的有( )。A固定資產(chǎn)折舊B資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C應(yīng)收賬款的增加D處置固定資產(chǎn)的收益E遞延所得稅資產(chǎn)的增加答案：ABCDE解析：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款增加

22、、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)的增加，都會影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項并不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項目。2下列各項關(guān)于甲公司20X9 年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。A籌資活動現(xiàn)金流入200 萬元B投資活動現(xiàn)金流入260 萬元C經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5 200 萬元D投資活動現(xiàn)金流出2 800 萬元E經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額6 080 萬元答案：BCD解析：選項A，根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動，因此無法確定其金額選項B，投資活動現(xiàn)金流入=60（1）+200（6）=260；選項C，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=（6 700-2 500+1 000）=5

23、200（萬元）；選項D 投資活動現(xiàn)金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800（萬元）；選項E，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=6 500-50（1）+40+500+920-230-100（6）=7 580（萬元）。(二)甲公司20X9 年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7 年2 月8 日購入，其初始投資成本為3 000 萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400 萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公

24、司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。(2)20×9 年1 月1 日，甲公司開始對A 設(shè)備計提折舊。A 設(shè)備的成本為8 000 萬元，預(yù)計使用10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A 設(shè)備的折舊年限為l6 年。假定甲公司A 設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。(3)20×9 年7 月5 日，甲公司自行研究開發(fā)的8 專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。8 專利技術(shù)的成本為4 000 萬元，預(yù)計使用10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B 專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的l50。假定甲公司B 專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和

25、凈殘值符合稅法規(guī)定。(4)20X9 年12 月31 日，甲公司對商譽計提減值準(zhǔn)備l 000 萬元。該商譽系20X7 年12月8 日甲公司從丙公司處購買丁公司l00股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500 萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。(5)甲公司的C 建筑物于20×7 年12 月30 日投入使用并直接出租，成本為6 800 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20X 9 年12 月31 日，已出租c 建筑物累計公允

26、價值變動收益為l 200 萬元，其中本年度公允價值變動收益為500 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C 建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9 年度實現(xiàn)的利潤總額為l5 000 萬元，適用的所得稅稅率為25。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3 小題至第4 小題。3下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。A商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)B無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)

27、為遞延所得稅資產(chǎn)C固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)D長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債E投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債答案：ACE解析：商譽計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項A正確；自行開發(fā)無形資產(chǎn)因稅法允許對形成無形資產(chǎn)的部分按150%攤銷而造成無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項B 錯誤；固定資產(chǎn)因其會計和稅法計提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項C 正確；權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價值與

28、計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項D 錯誤；投資性房地產(chǎn)因會計上確認(rèn)公允價值變動和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4下列各項關(guān)于甲公司20x9 年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。A確認(rèn)所得稅費用3 725 萬元B確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840 萬元C確認(rèn)遞延所得稅收益l l5 萬元D確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800 萬元E確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570 萬元答案：ABC解析：固定資產(chǎn)賬面價值=8000-8000/10=7200（萬元），計稅基礎(chǔ)=8000-8000/16=7500（萬元）可抵扣暫時性差異=7500-7200=300（萬元）商譽因減值形成可抵扣暫

29、時性差異1000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（300+1000）×25%=325（萬元）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異變動=500+6800/20=840（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840×25%=210（萬元）遞延所得稅收益=325-210=115（萬元）應(yīng)納稅所得額=15000-4000/10×1/2×50%+1300-840=3840（萬元）所得稅費用=3840-115=3725（萬元）(三)甲公司20X9 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)20x9 年6 月l0 日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80股權(quán)，所得價款為4 000萬元。甲公司所持

30、有乙公司80股權(quán)系20×6 年5 月10 日從其母公司(己公司)購入，實際支付價款2 300 萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3 500 萬元，公允價值為3 800萬元。(2)20×9 年8 月12 日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40股權(quán)，所得價款為8000 萬元。時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為7 000 萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為l 800 萬元，其他權(quán)益變動為800 萬元。(3)20×9 年10 月26 日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為5 750萬元。時該債券的賬面價值為5 700 萬元，其中公

31、允價值變動收益為300 萬元。(4)20×9 年12 月1 日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價款為12 000 萬元。時該辦公樓的賬面價值為6 600 萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1 600 萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7 年12 月1 日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2 年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5 400 萬元，累計折舊為l 400 萬元，公允價值為5 000 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。(5)20X9 年12 月31 日，因甲公司20X9 年度實現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承

32、諾，甲公司收到己公司支付的補償款l 200 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5 小題至第6 小題。5下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。A收到己公司補償款1 200 萬元計入當(dāng)期損益B乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額500 萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C丙公司股權(quán)時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300 萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益E辦公樓時將轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額l 000 萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答案：ACDE解析：收到己公司的補償款應(yīng)確認(rèn)為個別財務(wù)報表的營業(yè)外收入，選項A 正

33、確；權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項C 正確；處置可供金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉(zhuǎn)入投資收益，選項D 正確；投資性房地產(chǎn)處置時，原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本或收入。6下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司20X9 年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有( )。A營業(yè)外收入l 200 萬元B投資收益3 350 萬元C資本公積-900 萬元D未分配利潤9 750 萬元E公允價值變動收益一l 600 萬元答案：ABE解析：營業(yè)外收入=1200 萬元；投資收益=事項（1）（4000-初始投資成本35

34、00×80%）+事項（2）（8000-7000+800）+事項（3）（50+300）=3350（萬元）；公允價值變動損益為借方的1600 萬元(四)以下第7 小題至第8 小題為互不相干的多項選擇題。7下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有( )。A經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用B經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用C融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用D融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用E融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用答案：AB解析：選項A、B，經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費用都應(yīng)計入“管理費用”科目。選項C，融資租賃中出租人發(fā)生的初始

35、直接費用應(yīng)計入“長期應(yīng)付款”科目，選項D，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目，選項E，融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用計入“未確認(rèn)融資費用”科目。8下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有( )。A為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨C用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本E土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)答案：ABC解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確

36、認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計提攤銷；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外的房屋建筑物時，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時計入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正確答案為ABC。三、綜合題（本題型共4 小題。第1 小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10 分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15 分。本題型第2 小題12 分，第3 小題17 分，第4 小題21 分。本題型最高得分為65 分。要求計算的，應(yīng)列出

37、計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9 年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9 年1 月1 日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。20×9 年1 月1 日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200 萬股系20×8 年1 月5 日以每股12 元的價格購入，支付價款240

38、0 萬元，另支付相關(guān)交易費用8 萬元；100 萬股系20×8 年10 月18 日以每11 元的價格購入，支付價款1100 萬元，另支付相關(guān)交易費用4 萬元。20×8 年12 月31 日，乙公司股票的市場價格為每股10.5 元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。20×9 年12 月31 日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進(jìn)行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9 年12 月31 日，乙公司股票的市場價格為每股10 元。（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9 年1 月1 日起，甲公司將出租廠房的

39、后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6 年12 月31 日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500 萬元。20×9 年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25 年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6 年12

40、月31 日為8500 萬元；20×7 年12 月31 日為8000 萬元；20×8 年12 月31 日為7300 萬元；20×9 年12 月31 日為6500 萬元。（3）20×9 年1 月1 日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500 元。該債券每張面值100 元，期限為3 年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9 年12 月31 日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850

41、元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9 年1 月1 日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9 年1 月1 日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進(jìn)行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分靈。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9 年12 月31 日將剩余的丙公司債

42、券類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計發(fā)錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分靈。答案：（1）甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本3500盈余公積36.2利潤分配未分配利潤325.8可供金融資產(chǎn)公允價值變動362貸：可供金融資產(chǎn)成本3512交易性金融資產(chǎn)公允價值變動350資本公積其他資本公積362借：可供金融資產(chǎn)公允價值變動150貸：資本公積其他資本公積150借：公允價值變動損益150貸：交易性金融

43、資產(chǎn)公允價值變動150或借：交易性金融資產(chǎn)3000貸：可供金融資產(chǎn)3000借：公允價值變動損益150貸：資本公積150借：盈余公積36.2未分配利潤325.8貸：資本公積325.8（2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)成本8500投資性房地產(chǎn)累計折舊680盈余公積52利潤分配未分配利潤468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)公允價值變動1200借：投資性房地產(chǎn)累計折舊340貸：其他業(yè)務(wù)成本340借：公允價值變動損益800貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動800或借：投資性

44、房地產(chǎn)累計折舊1020貸：其他業(yè)務(wù)成本340盈余公積68利潤分配-未分配利潤612借：公允價值變動損益800貸：投資性房地產(chǎn)800（7300-6500）借：盈余公積120利潤分配-未分配利潤1080貸：投資性房地產(chǎn)1200（8500-7300）（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是正確的。理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。會計處理為：借：可供金融資產(chǎn)1850貸：持有至到期投資成本1750資本公積其他資本公

45、積1002.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8 年度和20×9 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）20×9 年7 月1 日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A 商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A 商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A 商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的A 商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算；顧客從購買A 商品之日起1 年內(nèi)可以無條件退還。20×9 年度，甲公司共計銷售A 商品600 萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A 商品首次投放市場，甲公司乙公司均無

46、法估計其退化的可能性。（2）20×9 年10 月8 日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500 萬元。該批已售商品的成本為4800 萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6 個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。（3）20×8 年1 月1 日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01 元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3 年內(nèi)有效，過期作廢

47、；甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。20×8 年度，甲公司銷售各類商品共計70000 萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計70000 萬分，客戶使用獎勵積分共計36000 萬分。20×8年末，甲公司估計20×8 年度授予的獎勵積分將有60%使用。20×9 年度，甲公司銷售各類商品共計100000 萬元（不包括代理乙公司銷售的A 商品），授予突破口戶獎勵積分共計100000 萬分，客戶使用獎勵積分40000 萬分。20×9 年末，甲公司估計20×9 年度授予的獎勵積分將有70%使用。本題

48、不考慮增值稅以及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9 年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9 年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計算其收入金額。（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×8 年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分靈。（4）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×9 年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售

49、收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）甲公司20×9 年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入；因為甲公司無法估計其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么乙公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費收入。（2）甲公司20×9 年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率。甲公司20×9 年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850

50、（萬元）（3）20×8 年授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700（萬元）；因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000-70000×0.01×60%=69580（萬元）因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000×0.01=360（萬元）借：銀行存款70 000貸：主營業(yè)務(wù)收入69 580遞延收益420借：遞延收益360貸：主營業(yè)務(wù)收入360（4）20×9 年度授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000（萬元）因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01×7

51、0%=99 300（萬元）因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 000×0.01=400（萬元）借：銀行存款100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入99 300遞延收益700借：遞延收益400貸：主營業(yè)務(wù)收入4003.甲公司和乙公司20×8 年度和20×9 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）20×8 年5 月20 日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120 萬元，截止20×8 年6 月30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能

52、性小于50%。20×8 年12 月31 日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8 年6 月30 日相同。20×9 年6 月5 日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。（2）因丁公司無法支付甲公司借款3500 萬元，甲公司20×8 年6 月8 日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300 萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300 萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300 萬元。20×8 年6 月20 日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會

53、和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6 月30 日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7 名董事組成，其中甲公司委派5 名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2 以上成員通過才能實話。20×8 年6 月30 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500 萬元，除下列項目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。單位：萬元項目賬面價值公允價值固定資產(chǎn)1000 1500或有負(fù)債 20上述固定資產(chǎn)的成本為3000 萬元，原預(yù)計使用30 年，截止20×8 年6 月30 日已使用20 年，預(yù)計尚可使用10 年

54、。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。（3）20×8 年12 月31 日，甲公司對乙公司的商譽進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375 萬元。（4）20×9 年6 月28 日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為2800 萬元。戊公司另支付補價1200 萬元。

55、20×9 年6 月30 日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200 萬元。（5）其他資料如下：甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。乙公司20×8 年7 月1 日到12 月31 日期間實現(xiàn)凈利潤200 萬元。20×9 年1 月至6月30 日期間實現(xiàn)凈利潤260 萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。本題不考慮稅費及其他影響事項.要求:(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙在其20×8 年12 月31 日

56、資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,并說明判斷依據(jù).(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù).(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù).(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽。(5)判斷甲公司20×8 年12 月31 日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)（需要計算的，列出計算過程）。(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。參考答案：（1）根據(jù)或有事項確認(rèn)負(fù)債的

57、條件，可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的。因為確認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。不滿足很可能，所以乙公司在20×8 年末是不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的。（2）根據(jù)資料（2），甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500 萬元，并為此確認(rèn)1300 萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時債權(quán)的賬面價值為2200（3500-1300）萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300 萬元，3300 萬元大于2200 萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。（3）購買日為20×8 年6 月30 日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。（4）甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽金額為：根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300 萬元。而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值金額為：4500+（1500-1000）-20=4980（萬元）。實際付出的成本為3300 萬元，按照持股比例計算得