第5章持有至到期投資和長期股權(quán)投資

1、中級財(cái)務(wù)會計(jì)主講人：王歆第5章 持有至到期投資和長期股權(quán)投資5.1 持有至到期投資5.2 長期股權(quán)投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。概念 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征1 12 2 各種債券 非衍生金融資產(chǎn)分類按債券還本付息情況按債券還本付息情況到期一次付息債券分期付息債券 持有至到期投資面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息賬戶設(shè)置 入賬價(jià)值與取得時(shí)的賬務(wù)處理 投資收益的取得與賬務(wù)處理 到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理 期末計(jì)價(jià)的相關(guān)賬務(wù)處理會計(jì)問題 面值購入 溢

2、價(jià)購入 折價(jià)購入的取得的取得 按債券面值的價(jià)格購入 按高于債券面值的價(jià)格購入 按低于債券面值的價(jià)格購入 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。 持有至到期投資應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始入賬價(jià)值。 持有至到期投資初始入賬價(jià)值 =支付的債券買價(jià)+初始直接費(fèi)用入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 注意： 實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 例題：甲公司201年1月1日以754302元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%

3、、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券的利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 持有至到期投資的入賬價(jià)值=754302+12000=766302元 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資利息調(diào)整 33698入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 持有至到期投資的入賬價(jià)值=754302+12000=766302元利息調(diào)整貸差利息調(diào)整貸差= =債券折價(jià)金額債券折價(jià)金額- -初始投資費(fèi)用初始投資費(fèi)用 例題：甲公司201年1月1日以825617元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800

4、000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券的利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 持有至到期投資的入賬價(jià)值=825617+10000=835617元 借：持有至到期投資面值 800000 持有至到期投資利息調(diào)整 35617 貸：銀行存款 835617 入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 持有至到期投資的入賬價(jià)值=825617+10000=835617元利息調(diào)整借差利息調(diào)整借差= =債券折價(jià)金額債券折價(jià)金額+ +初始投資費(fèi)用初始投資費(fèi)用 例題：P公司于203年1月1日以銀行存款737260元購買了S

5、公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券的利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 持有至到期投資的入賬價(jià)值=737260+10000=747260元 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 747260 持有至到期投資利息調(diào)整 52740入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 持有至到期投資的入賬價(jià)值=737260+10000=747260元 攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。 攤余成本=初始投資成

6、本+應(yīng)計(jì)利息-利息調(diào)整借差攤銷（或：+利息調(diào)整貸差攤銷）-減值準(zhǔn)備攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 如果未發(fā)生減值，則： 攤余成本=初始投資成本+應(yīng)計(jì)利息-利息調(diào)整借差攤銷（或：+利息調(diào)整貸差攤銷） 利息調(diào)整的攤銷方法：直線法與實(shí)際利率法。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 按直線法確定攤余成本 直線法是將持有至到期投資的初始利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會計(jì)期間。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 例題：甲公司201年1月1日以754302元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資

7、。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資利息調(diào)整 33698攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資利息調(diào)整 33698 每年攤銷利息調(diào)整貸差=33698/5=6739.6元 1）每年12月31日收到利息時(shí) 借：銀行存款 40000 貸：投資收益 40000攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 766302

8、 持有至到期投資利息調(diào)整 33698 每年攤銷利息調(diào)整貸差=33698/5=6739.6元 2）攤銷利息調(diào)整時(shí) 借：持有至到期投資利息調(diào)整 6739.6 貸：投資收益 6739.6攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 例題：甲公司201年1月1日以754302元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。 在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的乙公司債券的投資收益是： 40000+6739.6=46739.6元攤余成本與投資收益的確定攤余成

9、本與投資收益的確定 例題：甲公司201年1月1日以825617元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 借：持有至到期投資面值 800000 持有至到期投資利息調(diào)整 35617 貸：銀行存款 835617入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 借：持有至到期投資面值 800000 持有至到期投資利息調(diào)整 35617 貸：銀行存款 835617 每年攤銷利息調(diào)整借差=35617/5=7123.4元 1）每年12月31日收到利息時(shí) 借：銀行存款 40

10、000 貸：投資收益 40000入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 借：持有至到期投資面值 800000 持有至到期投資利息調(diào)整 35617 貸：銀行存款 835617 每年攤銷利息調(diào)整借差=35617/5=7123.4元 2）攤銷利息調(diào)整時(shí) 借：投資收益 7123.4 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 7123.4入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 例題：甲公司201年1月1日以825617元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 在直線法下，甲公司每

11、年確認(rèn)的乙公司債券的投資收益是： 40000-7123.4=32876.6元入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 例題：P公司于203年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券的利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 747260 持有至到期投資利息調(diào)整 52740入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 747260 持有至到期投資利息調(diào)整 5

12、2740 每年攤銷利息調(diào)整貸差=52740/5=10548元 1）每年12月31日確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí) 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 40000 貸：投資收益 40000入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定到期一次支付到期一次支付 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 747260 持有至到期投資利息調(diào)整 52740 每年攤銷利息調(diào)整貸差=52740/5=10548元 2）攤銷利息調(diào)整時(shí) 借：持有至到期投資利息調(diào)整 10548 貸：投資收益 10548入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 例題：P公司于203年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%

13、、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券的利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 在直線法下，P公司每年確認(rèn)的S公司債券的投資收益是： 40000+10548=50548元入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 按直線法確定攤余成本 特點(diǎn)： 各期攤銷額和投資收益是固定不變的；但隨著利息調(diào)整借差或貸差的攤銷，債券投資成本在不斷變化。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 按直線法確定攤余成本 優(yōu)點(diǎn)： 能夠簡化計(jì)算工作。 缺點(diǎn)： 不能正確反映各期的經(jīng)營業(yè)績（一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)各期投資收益率不同）。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與

14、投資收益的確定 按實(shí)際利率法確定攤余成本 實(shí)際利率法是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷額。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于入賬金額的折現(xiàn)率入賬金額的折現(xiàn)率 在債券分期付息的情況下： 初始投資成本=債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)各期票面利息年金現(xiàn)值系數(shù) 在債券到期一次還本付息的情況下： 初始投資成本=（債券面值各期票面利息）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 例題：甲公司201年1月1日以754302元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5

15、年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資利息調(diào)整 33698攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資利息調(diào)整 33698 766302=800000DFi,5+40000ADFi,5 假定i=6%，則DF6%,5=0.74726，ADF6%,5=4.21236。 8000000.74726+400004.21236=597808+16849

16、4.4=766302.4 采用插值法確定的債券實(shí)際利率是6%。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 例題：甲公司201年1月1日以825617元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 借：持有至到期投資面值 800000 持有至到期投資利息調(diào)整 35617 貸：銀行存款 835617入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 借：持有至到期投資面值 800000 持有至到期投資利息調(diào)整 35617 貸：銀行存款 835617 835617

17、=800000DFi,5+40000ADFi,5 假定i=4%，則DF4%,5=0.82193，ADF4%,5=4.45182。 8000000.82193+400004.45182=657544+178072.8=835616.8 采用插值法確定的債券實(shí)際利率是4%。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 例題：P公司于203年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券的利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 借：持有

18、至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 747260 持有至到期投資利息調(diào)整 52740入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 747260 持有至到期投資利息調(diào)整 52740 747260=（800000+400005）DFi,5 假定i=6%，則DF6%,5=0.74726。 10000000.74726=747260 采用插值法確定的債券實(shí)際利率是6%。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 例題：甲公司201年1月1日以754302元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期

19、投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。 根據(jù)前面計(jì)算，債券的實(shí)際利率是6%。攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(3)(

20、5)+(3)利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(3)(5)+(3)購買時(shí)購買時(shí)33 698.0033 698.00766 302.00766 302.00第第1 1年年1 1月月1 1日購買時(shí)的賬務(wù)處理日購買時(shí)的賬務(wù)處理借：持有

21、至到期投資借：持有至到期投資面值面值 800000 800000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 33698 33698 銀行存款銀行存款 766302 766302利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(3)

22、(5)+(3)購買時(shí)購買時(shí)1 140 000.0040 000.0045 978.1245 978.125 978.125 978.1233 698.0033 698.0027 719.8827 719.88766 302.00766 302.00772 280.12772 280.12第第1 1年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第1 1年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5978.12 5978.12

23、貸：投資收益貸：投資收益 5978.12 5978.12利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(3)(5)+(3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 240 000.0040 000.0040 000.0040 000.0045 978.1245

24、 978.1246 336.8146 336.815 978.125 978.126 336.816 336.8133 698.0033 698.0027 719.8827 719.8821 383.0721 383.07766 302.00766 302.00772 280.12772 280.12778 616.93778 616.93第第2 2年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第2 2年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期

25、投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6336.81 6336.81 貸：投資收益貸：投資收益 6336.81 6336.81利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(3)(5)+(3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 23 340 000.0040 000.0

26、040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0045 978.1245 978.1246 336.8146 336.8146 717.0246 717.025 978.125 978.126 336.816 336.816 717.026 717.0233 698.0033 698.0027 719.8827 719.8821 383.0721 383.0714 666.0514 666.05766 302.00766 302.00772 280.12772 280.12778 616.93778 616.93785 333.95785 333.95第第3 3年年12

27、12月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第3 3年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6717.02 6717.02 貸：投資收益貸：投資收益 6717.02 6717.02利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初

28、期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(3)(5)+(3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 23 34 440 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0045 978.1245 978.1246 336.8146 336.8146 717.0246 717.0247 120.0447 120.045 978.125 978.126 336.816 336.816 717.026 717.027

29、120.047 120.0433 698.0033 698.0027 719.8827 719.8821 383.0721 383.0714 666.0514 666.057 546.017 546.01766 302.00766 302.00772 280.12772 280.12778 616.93778 616.93785 333.95785 333.95792 453.99792 453.99第第4 4年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第4 4年年1212月月3131

30、日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7120.04 7120.04 貸：投資收益貸：投資收益 7120.04 7120.04利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(3)(5)+(3)購

31、買時(shí)購買時(shí)1 12 23 34 45 540 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0045 978.1245 978.1246 336.8146 336.8146 717.0246 717.0247 120.0447 120.0447 546.0147 546.015 978.125 978.126 336.816 336.816 717.026 717.027 120.047 120.047 546.017 546.0133 698.0033 698.0027

32、 719.8827 719.8821 383.0721 383.0714 666.0514 666.057 546.017 546.010 0766 302.00766 302.00772 280.12772 280.12778 616.93778 616.93785 333.95785 333.95792 453.99792 453.99800 000.00800 000.00第第5 5年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第5 5年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2

33、 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7546.01 7546.01 貸：投資收益貸：投資收益 7546.01 7546.01 例題：甲公司201年1月1日以825617元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 根據(jù)前面計(jì)算，債券的實(shí)際利率是4%。入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整借差攤銷

34、借差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額借差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4% (3)=(1)-(2)(3)=(1)-(2) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)-(5)-(3)(3)利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整借差攤銷借差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額借差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4% (3)=(1)-(2)(3)=(1)-

35、(2) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)-(5)-(3)(3)購買時(shí)購買時(shí)35 617.00835 617.00第第1 1年年1 1月月1 1日購買時(shí)的賬務(wù)處理日購買時(shí)的賬務(wù)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 800000 800000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 35617 35617 貸：銀行存款貸：銀行存款 835617 835617利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整借差攤銷借差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額借差

36、余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4% (3)=(1)-(2)(3)=(1)-(2) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)-(5)-(3)(3)購買時(shí)購買時(shí)1 140 00033 424.686 575.3235 617.0029 041.68835 617.00829 041.68第第1 1年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第1 1年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬

37、務(wù)處理2 2）借：投資收益）借：投資收益 6575.32 6575.32 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6575.32 6575.32利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整借差攤銷借差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額借差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4% (3)=(1)-(2)(3)=(1)-(2) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)-(5)-(3)(3)購買時(shí)購買時(shí)1

38、12 240 00040 00033 424.6833 161.676 575.326 838.3335 617.0029 041.6822 203.35835 617.00829 041.68822 203.35第第2 2年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第2 2年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：投資收益）借：投資收益 6838.33 6838.33 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6838.33 6838.33利息調(diào)整借差攤銷表

39、（分期付息）利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整借差攤銷借差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額借差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4% (3)=(1)-(2)(3)=(1)-(2) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)-(5)-(3)(3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 23 340 00040 00040 00033 424.6833 161.6732 888.136 575.326 838.337 111.8735 617.0029

40、041.6822 203.3515 091.48835 617.00829 041.68822 203.35815 091.48第第3 3年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第3 3年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：投資收益）借：投資收益 7111.87 7111.87 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7111.87 7111.87利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資

41、收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整借差攤銷借差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額借差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4% (3)=(1)-(2)(3)=(1)-(2) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)-(5)-(3)(3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 23 34 440 00040 00040 00040 00033 424.6833 161.6732 888.1332 603.666 575.326 838.337 111.877 396.3435 617.0029 041.6822 203.3515

42、 091.487 695.14835 617.00829 041.68822 203.35815 091.48807 695.14第第4 4年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第4 4年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：投資收益）借：投資收益 7396.34 7396.34 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7396.34 7396.34利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投

43、資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整借差攤銷借差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額借差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4% (3)=(1)-(2)(3)=(1)-(2) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)-(5)-(3)(3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 23 34 45 540 00040 00040 00040 00040 00033 424.6833 161.6732 888.1332 603.6632 304.866 575.326 838.337 111.877 396.347 695.1435

44、 617.0029 041.6822 203.3515 091.487 695.140835 617.00829 041.68822 203.35815 091.48807 695.14800 000.00第第5 5年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第5 5年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：投資收益）借：投資收益 7695.14 7695.14 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7695.14 7695.14 例題：P公司于203年1

45、月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券的利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 根據(jù)前面計(jì)算，債券的實(shí)際利率是6%。入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3

46、)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(1)+(3)(5)+(1)+(3)購買時(shí)購買時(shí)52 740.00747 260.00第第1 1年年1 1月月1 1日購買時(shí)的賬務(wù)處理日購買時(shí)的賬務(wù)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 800000 800000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 52740 52740 銀行存款銀行存款 747260 747260利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利

47、息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(1)+(3)(5)+(1)+(3)購買時(shí)購買時(shí)1 140 000.0044 835.604 835.6052 740.0047 904.40747 260.00792 095.60第第1 1年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000

48、40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第1 1年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4835.60 4835.60 貸：投資收益貸：投資收益 4835.60 4835.60利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4

49、)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(1)+(3)(5)+(1)+(3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 240 000.0040 000.0044 835.6047 525.744 835.607 525.7452 740.0047 904.4040 378.66747 260.00792 095.60839 621.34第第2 2年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第2 2年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處

50、理2 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7525.74 7525.74 貸：投資收益貸：投資收益 7525.74 7525.74利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(1)+(3)(5)+(1)+(

51、3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 23 340 000.0040 000.0040 000.0044 835.6047 525.7450 377.284 835.607 525.7410 377.2852 740.0047 904.4040 378.6630 001.38747 260.00792 095.60839 621.34 889 998.62第第3 3年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第3 3年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借

52、：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 10377.28 10377.28 貸：投資收益貸：投資收益 10377.28 10377.28利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(1)+(3)(5)+(1)+(3)

53、購買時(shí)購買時(shí)1 12 23 34 440 000.0040 000.0040 000.0040 000.0044 835.6047 525.7450 377.2853 399.924 835.607 525.7410 377.2813 399.9252 740.0047 904.4040 378.6630 001.3816 601.46747 260.00792 095.60839 621.34 889 998.62943 398.54第第4 4年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000 40000 貸：投資收益貸：投

54、資收益 40000 40000第第4 4年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 13399.92 13399.92 貸：投資收益貸：投資收益 13399.92 13399.92利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（到期一次付息）期次期次( (年年) )實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整貸差攤銷貸差攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本(1)=(1)=面值面值5%5% (2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6% (3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1) (4)=(4)=期初期初(

55、4)-(3)(4)-(3)(5)=(5)=期初期初(5)+(1)+(3)(5)+(1)+(3)購買時(shí)購買時(shí)1 12 23 34 45 540 000.0040 000.0040 000.0040 000.0040 000.0044 835.6047 525.7450 377.2853 399.9256 601.464 835.607 525.7410 377.2813 399.9216 601.4652 740.0047 904.4040 378.6630 001.3816 601.460747 260.00792 095.60839 621.34 889 998.62943 398.541

56、000 000.00第第4 4年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理1 1）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000 40000 貸：投資收益貸：投資收益 40000 40000第第4 4年年1212月月3131日賬務(wù)處理日賬務(wù)處理2 2）借：持有至到期投資）借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 16601.46 16601.46 貸：投資收益貸：投資收益 16601.46 16601.46 持有至到期投資的到其兌現(xiàn)是指持有至到期投資的期限屆滿時(shí)，按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。到期兌現(xiàn)到期兌現(xiàn) 例題：甲公司201年1月1日以754302元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日

57、發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。 假如206年1月1日按時(shí)收回投資，則： 借：銀行存款 800000 貸：持有到期投資面值 800000 例題：P公司于203年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券的利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 假如208年1月1日按時(shí)收回投資，則： 借：銀行

58、存款 1000000 貸：持有到期投資面值 800000 應(yīng)計(jì)利息 200000 總結(jié)： 1）如果是分期付息的債券： 到期時(shí)企業(yè)可以收回債券的面值。 2）如果是一次付息的債券： 到期時(shí)可以收回債券的面值和利息。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)按實(shí)際利率確定按實(shí)際利率確定 借：資產(chǎn)價(jià)值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)v 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如果有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失

59、應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)v 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備v 貸：資產(chǎn)減值損失v 但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)第5章 持有至到期投資和長期股權(quán)投資5.1 持有至到期投資5.2 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資取得 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià) 長期股權(quán)投資處置 長期股權(quán)投資，是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。對被投資對被投資企業(yè)影響企業(yè)影響控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響無重大影響無重大影響控制控制 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)

60、的經(jīng)營活動中獲取利益。 獲得方式：以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的；其他控制方式。 擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。共同控制共同控制 共同控制指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制。 特征：共同控制是以合營合同來約束的；共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；被共同控制的企業(yè)稱為合營企業(yè)。對被投資對被投資企業(yè)影響企業(yè)影響控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響無重大影響無重大影響對被投資企對被投資企業(yè)影響程度業(yè)影響程度控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響無重大影無重大影響響重大影響重大影響 重大影響的情況：在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派