會計基礎(chǔ)8-13章講義（Word）

1、第八章：會計檔案P171-174一、會計檔案的具體內(nèi)容:具體包括如下內(nèi)容:1.會計憑證 = 原始憑證 + 記帳憑證2.會計帳簿 = 日記帳 + 總分類帳 + 明細分類帳3.財務(wù)報告 = 會計報告 + 報表附注 + 財務(wù)情況說明書4.其他會計資料 = 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 + 銀行對帳單 + 會計檔案移交清冊 + 會計檔案保管清冊 + 會計檔案銷毀清冊 + 其他專業(yè)資料等二、會計檔案的歸檔:P1721.當年形成的會計檔案,在年度終了后,可暫由本單位會計機構(gòu)保管一年。期滿后，應(yīng)移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管或在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。2.會計檔案原則上應(yīng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的檔案機構(gòu)

2、應(yīng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。三、會計檔案的保管期限：P172-173永久保存財務(wù)報告類年終（決算）財務(wù)報告（包括文字分析）其他資料類會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。定期保存15年（1）會計憑證 原始憑證、記帳憑證、匯總憑證。（2）會計帳簿總帳（含日記總帳）、明細帳、“非現(xiàn)金、銀行日記帳”、輔助帳簿；（3）其他資料會計移交清冊。25年會計帳簿類現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。5年其他資料類銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對帳單。會計帳簿類固定資產(chǎn)卡片（固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年）3年財務(wù)報告類月、季財務(wù)報告（包括文字分析）四、會計檔案的查閱和復(fù)制：會計檔案不得借出。如有特需，經(jīng)本單

3、位負責人批準，可提供查閱或復(fù)制并辦理登記。查閱或復(fù)制會計檔案者，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。五、會計檔案的銷毀：1.會計檔案保管期滿需銷毀的，由本單位檔案機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊并由單位負責人在上面簽署意見。2.銷毀時，應(yīng)由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。銷毀前，應(yīng)按照銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應(yīng)在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告單位負責人。3.對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)為止。1 / 38第九章:貨幣資金第一節(jié):庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理制度:P17

4、5、1761.現(xiàn)金使用范圍國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定。(1)職工工資、各種工資性津貼；(2)個人的勞務(wù)報酬；(兼職人員)(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科技、文體等各種獎金；(4)各種勞保、福利費及國家規(guī)定的其他對個人支出；（如：退休金、撫恤金、助學(xué)金、職工生活困難補助等）(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資（金銀、工藝品、廢舊物資等）的價款；(6)差旅費；注意：以上都是針對個人的開支。(7)結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；(8)央行規(guī)定的其他支出。2.庫存現(xiàn)金限額由銀行核定，其依據(jù)一般是35天、特殊的最高不超過15天的正常開支量。超額部分應(yīng)按期及時送存銀行。3.現(xiàn)金收支的規(guī)定：P1

5、76、177.(1)現(xiàn)金收入應(yīng)與當日(或開戶行確定時間)送存銀行；(2)一般不得座支現(xiàn)金；(3)按規(guī)定范圍提現(xiàn)；(4)因特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)報請銀行審批；(5)購買國家規(guī)定的?？厣唐芬宦赊D(zhuǎn)帳不得付現(xiàn)。4.現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度：P177-178.（重點）其基本內(nèi)容是：(1)錢帳分管制度；(2)現(xiàn)金開支審批制度；(3)現(xiàn)金日清月結(jié)制度；(4)現(xiàn)金保管制度。二、庫存現(xiàn)金的核算：1.現(xiàn)金的總分類核算：(1)現(xiàn)金收入的核算借：庫存現(xiàn)金 貸：××××（P178例1、2、3、4）(2)現(xiàn)金支出的核算借：×××× 貸：庫存

6、現(xiàn)金（P179例5、6、7、8）2.現(xiàn)金清查的核算：（重點）P181【例9、10】（1）盤虧現(xiàn)金時：首先，將現(xiàn)金短款的盤點結(jié)果反映出來；借：待處理財產(chǎn)損益××× 貸：庫存現(xiàn)金 ××× 其次，根據(jù)查明的原因和審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷盤虧的現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款（應(yīng)向責任人索賠的部分）×××管理費用（原因不明部分） ×××貸：待處理財產(chǎn)損益 ×××（2）盤盈現(xiàn)金時：首先，將現(xiàn)金長款的盤點結(jié)果反映出來； 借：庫存現(xiàn)金 ××× 貸：待處理

7、財產(chǎn)損益 ××× 其次，根據(jù)查明的原因和審批結(jié)果轉(zhuǎn)銷盤盈的現(xiàn)金。 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款（屬于漏記的、應(yīng)付給其他單位和個人的款項） 營業(yè)外收入（原因不明的長款） 庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損益 庫存現(xiàn)金沖減帳面余額反映盤虧（短款）反映盤盈（長款）增記帳面余額 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)收款屬于其他單位、個人墊入的款項結(jié)轉(zhuǎn)、處理盤盈結(jié)轉(zhuǎn)、處理盤虧屬于應(yīng)向責任人索賠的部分 營業(yè)外收入 管理費用屬原因不明的短款結(jié)轉(zhuǎn)、處理盤盈結(jié)轉(zhuǎn)、處理盤虧屬原因不明的短款課堂練習：（1）盤虧現(xiàn)金350元，經(jīng)查，其中150元應(yīng)由出納員賠償，決定從其應(yīng)付工資中扣回，其余200元短款原因不明。課堂

8、練習：（2）盤盈現(xiàn)金250元，經(jīng)查，其中200元系副總經(jīng)理臨時墊入的款項， 其余原因不明。3.為進行庫存現(xiàn)金的序時(明細)核算，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”（類似于現(xiàn)金明細帳）。由出納員逐日逐筆順序登記，保證做到“日清月結(jié)”。第二節(jié)：銀行存款1、銀行存款帳戶的開立及管理P182183. 銀行存款帳戶分為：基本存款帳戶、一般存款帳戶、專用存款帳戶和臨時存款帳戶。企業(yè)一般應(yīng)在注冊地或住所地開戶，符合規(guī)定條件的，也可在異地開戶（1）基本存款戶企業(yè)主辦帳戶，主要辦理日常經(jīng)營資金的收付、工資獎金的發(fā)放、現(xiàn)金的存取。（2）一般存款戶在基本存款戶開戶行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立，主要用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算

9、的資金收付，該帳戶可存現(xiàn)，但不能提現(xiàn)。（3）專用存款戶是企業(yè)依法對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的帳戶。（4）臨時存款戶是企業(yè)因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的結(jié)算戶，可辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付。每個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款戶，必須憑央行當?shù)胤种C構(gòu)合法的開戶許可證辦理，不得為還貸、還債和套現(xiàn)而多頭開立基本戶；不得出租、出借帳戶；不得違規(guī)在異地開戶；不得“公款私存”。二、銀行結(jié)算方式：P183 189.1.票據(jù)結(jié)算方式：（1）銀行匯票“其他貨幣資金”（現(xiàn)票） （2）銀行本票“其他貨幣資金”（現(xiàn)票） （3）商業(yè)匯票“應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)”（期票） （4）支票（現(xiàn)票

10、）2.直接結(jié)算方式：（5）匯兌（信匯、電匯） “銀行存款” （6）委托收款（郵寄、電報劃回） （7）托收承付(驗單付款、驗貨付款)“應(yīng)收（付）帳款” （8）信用卡“其他貨幣資金” （9）信用證“其他貨幣資金”三、銀行存款的核算：P189 1911.銀行存款的總分類核算：(1)銀行存款收入的核算借：銀行存款 貸：××××（P192例1、2、3、4、5.）(2)銀行存款支出的核算借：×××× 貸：銀行存款（P193例6、7、8、9）2.銀行存款的序時核算就是銀行存款的明細核算，應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納員逐日逐筆

11、順序登記，并定期（一般在月末）同“銀行對帳單”核對。四、銀行存款的清查：通過將銀行存款日記帳與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對帳單進行核對，以查明銀行存款實有數(shù)額。1. 核對的內(nèi)容包括：收、付款金額、結(jié)算憑證的種類和編號、收入的來源、支出的用途、發(fā)生時間及存款余額等。2. 即使企業(yè)與銀行雙方記帳均無錯誤，也會出現(xiàn)日記帳余額與對帳單余額不一致的情況，因為存在未達帳項。所謂未達帳項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經(jīng)記帳，另一方尚未入帳的款項。具體包括以下四種情況企業(yè)已經(jīng)記帳，銀行未記帳；1.企業(yè)已經(jīng)收款入帳，銀行尚未收款入帳；2.企業(yè)已經(jīng)付款入帳，銀行尚未付款入帳；銀行已經(jīng)記帳，企

12、業(yè)未記帳。3.銀行已經(jīng)收款入帳，企業(yè)尚未收款入帳；4.銀行已經(jīng)付款入帳，企業(yè)尚未付款入帳。如果存在未達帳項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行查對，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的帳面余額應(yīng)相等。其編制主要采用“余額調(diào)節(jié)法”，用公式列表如下: 銀行存款余額調(diào)節(jié)表(P193例19)20××年×月×日項 目（銀行對帳單）金 額項 目（企業(yè)日記賬） 金 額銀行對帳單余額企業(yè)銀行存款日記帳余額加：企業(yè)已收銀行未收款加：銀行已收企業(yè)未收款減：企業(yè)已付銀行未付款減：銀行已付企業(yè)未付款調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額經(jīng)調(diào)節(jié)后，雙方余額相等，說明雙方記賬相符，否則記賬有誤；調(diào)節(jié)后余額是

13、企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。應(yīng)注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只能起對帳作用，不能作為調(diào)整銀行存款日記帳帳面余額的憑證；對于銀行已記、企業(yè)未記的未達帳項應(yīng)待有關(guān)結(jié)算單據(jù)到達后，在據(jù)以入帳。（銀行存款只對帳、不調(diào)整）課堂練習：某企業(yè)年末銀行日記賬余額為：16250，銀行對帳單余額為：13550;經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下未達帳項：企業(yè)收到銀行匯票一張及解訖通知，實際結(jié)算金額為35100元已存入銀行并入賬，銀行尚未入賬；企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票一張15000元，對方尚未存入其開戶銀行；企業(yè)委托銀行收取到期的商業(yè)匯票款23400元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收帳通知；銀行代保險公司收取下年度保險費6000元，企業(yè)尚未收到

14、付款通知第三節(jié)、其他貨幣資金：（重點）P1941981.“外埠存款”的核算外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時而用匯兌方式匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該存款不計利息，除采購員差旅費可支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)帳。采購專戶只付不收，付完為止。P195【例9-20-22】（1）向采購地匯款開立專戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款 ×××× 貸：銀行存款 ×××× （2）用專戶存款采購時： 借：在途物資 ×××× 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××

15、; 貸：其他貨幣資金外埠存款 ××××（3）余款轉(zhuǎn)回后借：銀行存款 ××× 貸：其他貨幣資金外埠存款（此時本科目被結(jié)平）×××銀行存款 其他貨幣資金 原材料（庫存商品）存入 劃（?。┏?支付貨款和增值稅 款項轉(zhuǎn)存 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進項稅額 銷項稅額 余款劃回課堂練習：（1）用信匯方式向南京工商銀行和平門分理處匯款56000元開立物資采購專戶。（2）在南京采購主要材料兩批，價款共計45000元，運雜費2000元，增值稅7650元，采購期間共發(fā)生差旅費600元，全部用采購專戶存款支付，貨已運到并

16、驗收入庫。（3）將南京采購專戶的余款750元劃回基本帳戶。2.“銀行匯票存款”的核算：P196【例9-23、24、25】銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人款項的票據(jù)。 其核算步驟與“外埠存款”基本相同。課堂練習：（1）簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票100000元用于申請簽發(fā)銀行匯票，銀行匯票及解訖通知已收到并交付采購員持往異地辦貨。（2）用銀行匯票采購A原料1000Kg，不含稅單價80元，增值稅13600元，價稅合計93600元，材料尚未運到。（3）接到銀行收賬通知，銀行匯票余款6400元已劃回基本帳戶。3.“銀行本票存款”的核算：P197【例9-26、27、28】銀

17、行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 其核算步驟與“外埠存款”和“銀行匯票存款”大體相同，只是沒有最后一步余款劃回。4.“存出投資款”的核算：見P198【例9-29】第十章：交易性金融資產(chǎn)（新增內(nèi)容）一、交易性金融資產(chǎn)概述：1.概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2.科目設(shè)置：（1）交易性金融資產(chǎn)（分設(shè)“成本”、“公允價值變動”明細科目 ） （2）公允價值變動損益（損益類）；（3）投資收益等（損益類）。交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益投資收益借方貸方借方貸方借方貸方取得

18、時的成本出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益期末公允價值低于帳面余額的差額（即損失）期末公允價值高于帳面余額的差額（即利得）投資支出或凈損失投資收入或凈收益期末公允價值高于帳面余額的差額期末公允價值低于帳面余額的差額期末結(jié)轉(zhuǎn)利得到“本年利潤”期末結(jié)轉(zhuǎn)損失到“本年利潤”期末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益到“本年利潤”期末結(jié)轉(zhuǎn)投資損失到“本年利潤”二、交易性金融資產(chǎn)的帳務(wù)處理：（一）取得時：P200【例10-1】借：交易性金融資產(chǎn) 成本（取得時的公允價值即買價） 貸：其他貨幣資金 存出投資款 借：投資收益（交易費用：如“印花稅”、“手續(xù)費”、“傭金”。） 貸：其他貨幣資金 存出投資款（二）期末計量：P202【例10-

19、2】 公允價值（即市價）上升時 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值（即市價）下降時 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動（三）處置（出售）時：P203【例10-3】 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的損益包括以下兩個方面：（1）處置（出售）時的收入與帳面價值（成本±公允價值變動的余額）的差額；借：銀行存款（實際收到的售價）貸：交易性金融資產(chǎn) 成本（借方余額）公允價值變動（借方余額，如為貸方余額應(yīng)借記本科目）投資收益 （售價-交易性金融資產(chǎn)帳面價值0，否則應(yīng)借記本科目）（2）原已記入“公允價值變動損益”科目的利得和損失。 如果“交易性金融資產(chǎn)

20、公允價值變動”處置時為借方余額（即凈利得），則：借：公允價值變動損益（將前期已轉(zhuǎn)入“本年利潤”的利得轉(zhuǎn)出） 貸：投資收益（將前期已轉(zhuǎn)入“本年利潤”的利得轉(zhuǎn)入） 如果“交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動”處置時為貸方余額（即凈損失），則：借：投資收益（將前期已轉(zhuǎn)入“本年利潤”的損失轉(zhuǎn)入） 貸：公允價值變動損益（將前期已轉(zhuǎn)入“本年利潤”的損失轉(zhuǎn)出）課堂練習：華明公司2009年4月30日簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票210萬元存入丙證券公司,用于購買有價證券,5月10日以近期內(nèi)賺取差價為目的委托丙證券公司從深圳證券交易所購入A公司股票40萬股,每股買價5元，另支付相關(guān)交易費用1萬元。6月30日該股票的市價為240萬元；12

21、月31日該股票的市價為230萬元；2010年1月20日將該股票全部出售，實際收到出售價款238萬元存入銀行。 要求：編制有關(guān)會計分錄并登記丁字帳。其他貨幣資金 交易性金融資產(chǎn)成本 銀行存款 投資收益 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 公允價值變動損益第十一章應(yīng)收及預(yù)付款項（次重點）本章包括兩大部分：（1）應(yīng)收款(與收入相關(guān))、（2）預(yù)付款(與存貨、固定資產(chǎn)相關(guān))。一、應(yīng)收款項: 1.應(yīng)收帳款：是指企業(yè)因銷售貨物或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的債權(quán)。(一般與營業(yè)收入的確認同步) 【鏈接】注意：應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款都與貨物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和勞務(wù)的發(fā)生（完成）有關(guān)。（1）應(yīng)收帳款的入賬價值=貨物(勞務(wù))的售價 +

22、相關(guān)稅費 + 代墊的包裝費、運雜費商業(yè)折扣注意：確認應(yīng)收帳款入賬價值時，應(yīng)考慮有關(guān)折扣因素以及合理預(yù)計壞賬損失的發(fā)生。商業(yè)折扣 是為了促銷給予客戶的實物折扣（如買三送一）和價格折扣（如八折優(yōu)惠）。因其在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，故只需按扣除商業(yè)折扣后的價格確認銷售收入和應(yīng)收帳款。（即凈價法） 現(xiàn)金折扣 是為了盡快回籠資金而承諾客戶在其未來提前還款時將給與的債務(wù)上的折扣。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，應(yīng)收帳款應(yīng)按總價法確認；即將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價（總價）作為應(yīng)收帳款的入賬價值，把未來實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為理財費用計入“財務(wù)費用”。（2）應(yīng)收帳款的會計處理：P206【例11-1】賒銷商品時借：應(yīng)收

23、帳款（售價、稅費、代墊款項等合計） 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（不含稅售價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（代墊款項）收回貨款時借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 賒銷 收款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進項稅額 銷項稅額 壞賬準備 發(fā)生無法收回的款項 課堂練習：某公司銷售商品一批，原價125000元，增值稅率17%，由于購買量較大，決定給與20%的折扣，另外代墊運雜費3000元，同時，為了鼓勵其提前還款承諾按不含稅價款給與一定比例的現(xiàn)金折扣，折扣條件為：3/10，2/20，1/30，n/45。假定35天后收回貨款并存入銀行問：該批商品的應(yīng)收帳款的入賬價

24、值是多少？會計分錄如何編制？2.其它應(yīng)收款的核算：(1)主要內(nèi)容：應(yīng)收的各種賠款、罰款； 應(yīng)收的出租包裝物的租金代職工墊付的各種款項；備用金（預(yù)付的辦公費、差旅費等）存出的保證金（押金）其它。(2)備用金（一次性）的核算：見教材213【例11-6、7】 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款式 管理費用（銷售費用）收入 支出 借款 報銷 差旅費 收回剩余現(xiàn)金3.應(yīng)收款項的減值：即壞賬損失的核算。P213216.(1)【鏈接】A. 壞賬 是指無法收回或收回的可能極小的應(yīng)收帳款（含其它應(yīng)收款）；因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。B.應(yīng)收帳款一般符合下列條件之一的，應(yīng)確認壞賬：債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償部分；債務(wù)

25、人破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償部分；債務(wù)人長期未償還債務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能極小。(如：債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生重大自然災(zāi)害、以及3年以上的應(yīng)收款項)(2)壞賬準備的核算：P214216.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日（即期末。通常是指上半年末和年末）對各項應(yīng)收款項的帳面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收帳款發(fā)生減值的，應(yīng)將其帳面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（即可收回金額），減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備；按企業(yè)會計準則規(guī)定，計提壞帳準備的方法主要有：應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法；采用哪種方法由企業(yè)自定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需

26、變更，應(yīng)在報表附注中予以說明。(可比性之一致性)余額百分比法是指根據(jù)應(yīng)收帳款的期末余額乘以估計的壞帳率，來據(jù)以估計壞帳損失并提取壞帳準備的方法。無論采用那種方法提取壞賬準備，均應(yīng)按以下公式計算：當期應(yīng)提取的壞賬準備= 期末按應(yīng)收帳款余額計算的“壞賬準備”應(yīng)保持的余額 -(或+)“壞賬準備”調(diào)整前的貸方余額(或借方余額)注意：按上述公式計算的結(jié)果，如果是負數(shù)；則應(yīng)是沖回多余的壞賬準備。關(guān)于“壞賬準備”的核算方法及原理如下：<1>首先，要明白“壞賬準備”是“應(yīng)收帳款”的備抵科目，兩者的關(guān)系同“累計折舊”與“固定資產(chǎn)”的關(guān)系相似；只不過“壞賬準備”是在“應(yīng)收帳款”本身債權(quán)實體仍然完整存在

27、的前提下，合理預(yù)計的是其未來很可能發(fā)生的壞賬損失（非正常），而“累計折舊”核算的是“固定資產(chǎn)”的實體報廢前，在使用過程中已實際發(fā)生的、正常的價值損耗?！皦馁~準備”同“累計折舊”都是貸方增加、借方減少。<2>其次，“壞賬準備”的年末余額一定在貸方，同被其抵減的“應(yīng)收帳款”的年末余額方向相反。兩者的金額關(guān)系是：“壞賬準備”年末調(diào)整后（應(yīng)保持）的貸方余額 = 應(yīng)收帳款的年末借方余額×壞賬準備率 =“壞賬準備”下年初的貸方余額 <3>要熟練掌握以下分錄：（1）實際發(fā)生（核銷）壞賬時 借：壞賬準備 ×××× 貸：應(yīng)收帳款 

28、5;×××（2）收回前期已核銷壞賬時 借：應(yīng)收帳款 ×××× 貸：壞賬準備 ×××× 借：銀行存款 ×××× 貸：應(yīng)收帳款 ××××（3）年末補提壞賬準備時 借：資產(chǎn)減值損失 ×××× 貸：壞賬準備 ××××（4）年末沖回多余的壞賬準備時 借：壞賬準備 ×××× 貸：資產(chǎn)減值損失 

29、5;×××<4>壞賬準備年末調(diào)整前的余額= 年初貸方余額+ 貸方本年收回的前期壞賬 - 借方本年實際核銷的壞賬若= 借方余額表示前期估計不足的準備、若= 貸方余額表示尚未核銷仍然存在的準備金<5>年末應(yīng)補提（或沖回）的壞賬準備 =“壞賬準備”年末應(yīng)保持的余額 - 壞賬準備調(diào)整前的貸方余額(或+其調(diào)整前的借方余額）若=正數(shù)：是補提的金額、若=負數(shù)：是沖回的金額 <6>例如：應(yīng)收帳款的借方余額分別為：期初是100萬元、期末80萬元，本年實際發(fā)生并核銷壞賬損失是50000元，同年，意外地收回前年已確認核銷的壞賬30000元,壞賬率為5

30、%.（1）發(fā)生壞賬的分錄借：壞賬準備 50000 貸:應(yīng)收帳款 50000（2）收回壞賬的分錄借：應(yīng)收帳款 30000 貸：壞賬準備 30000 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收帳款 30000（3）計算本年末應(yīng)計提的壞賬準備：壞賬準備年初余額= 1000000 × 5% =50000（上年末應(yīng)保持準備）壞賬準備年末余額= 800000 × 5% = 40000（本年末應(yīng)保持準備）壞賬準備調(diào)整前余額= 50000 + 30000 - 50000 = 30000（貸方）年末應(yīng)補提準備金 = 40000 - 30000 = 10000（4）年末應(yīng)編制會計分錄 借：資產(chǎn)減值損失

31、 10000 貸：壞賬準備 10000 【鏈接】期末結(jié)賬時 借：本年利潤 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 10000應(yīng)收帳款壞帳準備資產(chǎn)減值損失本年利潤期初:100萬期初:5萬×××(略)×××(略)3萬3萬5萬5萬1萬1萬1萬1萬期末:80萬期末:4萬將上述有關(guān)科目的余額、發(fā)生額全部過入“丁字賬”后便一目了然，“壞賬準備金”是間接地從本年利潤中提取的，實質(zhì)上是用本年的利潤預(yù)備抵頂未來的壞賬損失，或是用以前年度從利潤中提取的準備金來抵頂今年實際發(fā)生的壞賬損失。4.應(yīng)收票據(jù) 僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票；包括商業(yè)承兌匯票

32、和銀行承兌匯票。（應(yīng)按面值入賬）其核算與應(yīng)收帳款大體相同。見教材P207210.二、預(yù)付帳款：P211、212.是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項（定金）。帳戶結(jié)構(gòu)如下：借方發(fā)生額貸方發(fā)生額預(yù)付的定金；到貨后按發(fā)票沖銷的預(yù)付款；到貨后補付的貨物、勞務(wù)的款項。退回多余款項。借方余額：期末預(yù)付帳款貸方余額：期末應(yīng)付帳款1.預(yù)付款項時借：預(yù)付帳款 ×××× 貸：銀行存款 ××××2.收到貨物時借：原材料、庫存商品等， ×××× 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）×

33、×× 貸：預(yù)付帳款 ××××預(yù)付賬款的對應(yīng)科目如下：銀行存款 預(yù)付賬款 原材料（庫存商品） 支付定金 支付貨款增值稅 補付貨款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進項稅額 銷項稅額 第十二章：存貨P217一、存貨的確認：1.定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣纳唐?、處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料以及未完工的在產(chǎn)品和半成品等。 已備耗用原材料、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物） 存貨包括 尚未完工在產(chǎn)品（不入庫）、半成品（已入庫，既可加工，又可出售） 已備出售庫存商品（自產(chǎn)的、外購的、代修的、代制的）注意:用于自建固定資產(chǎn)的工程物資

34、、企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的物資不屬于存貨。2.確認條件：（1）首先要符合存貨的定義；（2）其次要同時滿足以下兩個條件： 與其有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（資產(chǎn)的實質(zhì)基本特征） 其成本能可靠計量。（貨幣計量的前提，有時可以進行暫估）注意：只考慮法定權(quán)屬、不考慮存放地點。二、存貨的計量：P219（一）存貨的計價方法（價值金額核算）存貨的正確計價直接關(guān)系到資產(chǎn)的價值和利潤的確定。注意：資產(chǎn)與利潤（所有者權(quán)益）是同增同減的關(guān)系。1.存貨的初始計量：（入庫借方）存貨（包括外購的、自產(chǎn)的）應(yīng)按成本進行初始計量；包括：采購成本、加工成本、其他成本。存貨成本（項目）具體內(nèi)容包括備注采購成本（外

35、購存貨成本）買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他直接費用。（相當于“生產(chǎn)成本”中的“直接材料”本教材不包括增值稅。其他直接費用包括：入庫前的途中合理損耗及挑選整理等支出。加工成本直接人工、制造費用。 其他成本使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。不包括下列（應(yīng)直接計入當期損益）費用：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費。但包括為使存貨達到可繼續(xù)加工或?qū)ν獬鍪鬯匦璧钠渌С觯ê瑐}儲費）例1.進口法國香水一批，到岸價格折合人民幣750萬元、繳納關(guān)稅150萬元、繳納消費稅100萬元、繳納增值稅170萬元、運雜費5萬元、保險費2萬元、檢疫檢驗費3萬元。問：該批香水的入庫（初始

36、）成本是多少？香水的采購成本 = 750 + 150 + 100 + 5 + 2 + 3 = 1010（萬元）例2.某造酒廠生產(chǎn)某種XO酒，該批酒品共耗用直接材料100萬元、直接人工30萬元、制造費用50萬元；完工入庫后需儲存10年方可出售，每年倉儲費20萬元；入庫11年后對外出售。問：該批XO酒水的初始成本是多少？XO酒的成本 = 100 + 30 + 50 + 10×20 = 380(萬元)2.存貨發(fā)出的計價方法：（出庫貸方）原則上是以入庫價，作為出庫價；即多少錢買的，就多少錢發(fā)。但由于存貨入庫時間、產(chǎn)地、價格、運雜費及生產(chǎn)耗費的不同，導(dǎo)致每一種存貨不同批次的成本往往不同；于是，

37、就出現(xiàn)了存貨發(fā)出時應(yīng)按什么單價記賬的問題。企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法項目概 念先進先出法（永續(xù)盤存制）P221【例12-1】定義假定先收到的存貨先發(fā)出，以計算發(fā)出貨物和期末結(jié)存貨物的實際成本。特征可隨時結(jié)出存貨發(fā)出和結(jié)存的成本，而且期末成本接近于市價。但是，如果存貨收發(fā)頻繁，且單價不穩(wěn)時，計算量較大；另外，在物價持續(xù)上升時，此法會使發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。月末一次加權(quán)平均法(永續(xù)盤存制、 實地盤存制）P223【例12-2】定義是以月初結(jié)存和本月入庫的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)（比重）于月末一次計算平均單價，據(jù)

38、以計算當月發(fā)出和月末結(jié)存貨物成本。特征計算簡便，有利于簡化成本計算；但由于平時對發(fā)出的存貨只記數(shù)量不記單價和金額而無法隨時反映發(fā)出和結(jié)存貨物的實際成本，故不利于存貨成本的日常管理和控制。（及時性差）移動加權(quán)平均法（只能永續(xù)盤存制）P225【例12-3】定義是指在每次進貨后，立即根據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計算出新的平均單價，作為下次進貨前發(fā)出存貨前的單位成本。特征可隨時計算存貨成本平均單價，其結(jié)果也比較客觀。但在存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)，因其計算量較大，故不宜采用此法。個別計價法（個別認定法）（永續(xù)盤存制）定義假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進（生產(chǎn)）批

39、別，分別按其購入（生產(chǎn)）時所確定的單價計算各批發(fā)出和結(jié)存存貨的成本。特征最合理、準確，但實物操作繁重，困難較大。適用于容易識別、品種數(shù)量不多、單位成本較高；以及不能替代使用的、為特定項目專門購入（制造）的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。還包括提供勞務(wù)的成本。（1）先進先出法是按照購進批次的先后順序確定發(fā)出存貨的單價及成本，這樣就會出現(xiàn)每發(fā)出一批存貨都有可能涉及兩個或多個單價?，F(xiàn)以教材P221：表121資料進行講解：2008年摘要入庫出庫數(shù)量（Kg）數(shù)量（Kg）單價（元/Kg）7月01日期初余額40002.007月05日購入60002.107月10日領(lǐng)用80007月18

40、日購入40002.157月25日領(lǐng)用40007月28日購入20002.20期初結(jié)存成本=4000×2.00=8000（元）本期購入數(shù)量=6000+4000+2000=12000（kg）本期購入成本 = 6000×2.10 + 4000×2.15 + 2000×2.20 = 25600（元） 7月05日 7月18日 7月28日本期領(lǐng)用數(shù)量 = 8000（7月10日） + 4000 （7月25日）= 12000(Kg)7月份共領(lǐng)用12000Kg,按先進先出發(fā)計算發(fā)出存貨的成本時，首先應(yīng)該將期初結(jié)存的單價為2.00元的4000Kg發(fā)出、然后再發(fā)出7月5日購入的

41、單價為2.10元的6000Kg、最后再按7月18日購入4000Kg批次時的單價2.15元發(fā)出2000Kg，共計發(fā)出12000 Kg。期末結(jié)存兩個批次：7月18日單價2.15元的2000Kg和7月28日單價2.20元的2000Kg,共計4000Kg。本期領(lǐng)用成本 = 4000×2.00 + 6000×2.10 + 2000×2.15 = 24900（元） 7月1日批次 7月5日批次 7月18日批次期末結(jié)存數(shù)量 = 4000 + 12000 12000 = 4000（Kg）期末結(jié)存成本 = 8000 + 25600 24900 = 8700 (元) 或 = 2000&

42、#215;2.15 + 2000×2.20=8700（元） 7月18日批次 7月28日批次明細帳的登記見教材P222、表12-2（2）月末加權(quán)平均法：仍以教材P206：表10-1資料為例。登記方法見P223.月末加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存成本+本月入庫成本）÷（期初結(jié)存數(shù)量+本月入庫數(shù)量） =（8000+25600）÷（4000+12000）=2.10（元/Kg）本月發(fā)出材料的成本=12000×2.10=25200（元）期末結(jié)存成本 = 8000 + 25600 25200 = 8400（元）（3）移動加權(quán)平均法：見教材P225：表12-4（重點）尚未考過

43、。三、原材料的核算：1.原材料的分類：至少應(yīng)包括以下三類。（1）原料及主要材料（含外購半成品）（2）輔助材料（含修理用備件、包裝材料）（3）燃料。2.按實際成本計價的日常核算：<1材料收入的核算：（1）貨票同到，錢貨兩清：P229【例12-4】課堂練習：某企業(yè)采購原料一批，價款15000元，增值稅17%共計2550元，結(jié)算憑證已收到，貨款已通過銀行支付。（2）票已到、款已付、未入庫：P230【例12-5】課堂練習：月末，進口主要材料一批，到岸價格折合人民幣225萬元，繳納關(guān)稅45萬元、消費稅30萬元、增值稅51萬元；另支付海關(guān)檢疫檢驗費12000元、運雜費8000元。通過銀行支付款項共計

44、353萬元，結(jié)算憑證已收到，貨已運到，但尚未入庫。次月初，進口貨物全部驗收入庫。（3）貨票同到、款未支付：P230【例12-6】課堂練習：購入輔料一批，價款8000元，增值稅1360元，對方代墊運雜費500元，發(fā)票已到，貨已入庫，款未支付。（4）貨先到，票未到，款未付：P231【例12-7】課堂練習：月末，購入燃料一批，合同價款（不含稅）6000元，貨已入庫，發(fā)票未到，款未支付。<2>材料發(fā)出的核算： P231、232：【例12-8】課堂練習： 發(fā)料憑證匯總表項目生產(chǎn)車間銷售部門管理部門合 計產(chǎn)品制造機物料消耗原料及主要材料3150031500外購半成品1250012500修理用備

45、件650650輔助材料1260055013150燃料340010004400包裝材料800800合 計566003950180065063000根據(jù)發(fā)料憑證匯總表編制會計分錄。原材料有關(guān)對應(yīng)科目如下：銀行存款 預(yù)（應(yīng)）付賬款 原材料 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 付款 入庫 出庫 在途物資 期間（制造）費用 付款 入庫 出庫（二）存貨清查的核算：見教材234【例12-9、10】 1.盤盈的存貨沖減當期管理費用； 待處理財產(chǎn)損溢（具有雙重性質(zhì)） 盤虧金額 結(jié)轉(zhuǎn)盤盈金額盤盈金額結(jié)轉(zhuǎn)盤虧金額尚未處理的凈損失尚未處理的凈損失 2.盤虧的存貨減去應(yīng)收的賠償和 殘值之后，計入當期 管理費用，屬非常損 失的計入營業(yè)外支

46、出課堂練習：1.年末，在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈B材料8Kg，單價8.5元/Kg，經(jīng)查，屬于正常計量誤差。 2.年末，在盤點中發(fā)現(xiàn)盤虧A材料500Kg，單價6.60元/Kg，經(jīng)查，其中150kg系管理不善造成的腐敗變質(zhì)損失，其余350kg是在火災(zāi)中毀損的；應(yīng)向庫管員索賠500元，保險公司同意理賠1500元，另外，收回殘料50kg，作價2.00元/kg。第十三章：固定資產(chǎn)（最重要）一、固定資產(chǎn)的確認：1.概念 = 3個特征：(1)為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （定義） (2)使用壽命超過一個會計年度； (3)是有形資產(chǎn)。2.確認條件：(1)首先，要符合固定資產(chǎn)的定義； (2)其次，要同時滿足以下兩個條件：（與存貨相同） 與其有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（資產(chǎn)的實質(zhì)最基本特征）其成本能可靠計量。（貨幣計量的前提,有時需要進行合理的估計）3.分類：(1)按經(jīng)濟用途分為:生產(chǎn)經(jīng)營用的（如房屋建筑物、機器設(shè)備、工具器具等）非生產(chǎn)經(jīng)營用(職工宿舍、食堂、浴室、圖書室等)(2)按使用情況分為:使用中的未使用的不需用的(注意：暫時停用的、出租的、內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的)(3)按所有權(quán)分為:自有的融資租賃租入的(4)綜合分類：（重點）實務(wù)中，企業(yè)大多數(shù)采用此法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。生產(chǎn)