負(fù)債管理與薪酬核算管理知識(shí)分析(powerpoint 68頁)

1、1第第8章章 負(fù)債負(fù)債(f zhi) 學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債概述和短期借款的核算、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付和預(yù)收(y shu)賬款的核算 應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金的核算 本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算 應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金的核算 長(zhǎng)期債券的核算 第一頁，共七十頁。8.1流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債n 負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（也稱長(zhǎng)期負(fù)債）。其中，流動(dòng)負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債：n預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；n主要為交易目的而持有；n自資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期(do q)應(yīng)于清償；n企業(yè)無權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債為長(zhǎng)期

2、負(fù)債。n 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)付利息，計(jì)入損益。2第二頁，共七十頁。n流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因：n 籌資活動(dòng)(hu dng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、短期應(yīng)付債券等。n 結(jié)算過程中形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款等。n 經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付職工薪酬等。n 潤(rùn)分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利等。3第三頁，共七十頁。n8.1.1 短期借款短期借款n 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以下（含1年）的各種借款。 n 1. 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置

3、n核算短期借款主要涉及到“短期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。n 2. 短期借款會(huì)計(jì)核算短期借款會(huì)計(jì)核算n企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。計(jì)提短期借款的利息時(shí)，一般(ybn)采用預(yù)提的辦法。短期借款的利息屬于籌資費(fèi)用，預(yù)提時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計(jì)提的部分），借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)償還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。4第四

4、頁，共七十頁。n【例8-1】 A企業(yè)2008年1月1日向銀行借入120 000元，期限為9個(gè)月，年利率5%，該借款(ji kun)到期后按期如數(shù)歸還本息，利息分月預(yù)提，按季支付利息。nA企業(yè)會(huì)計(jì)處理：n 2011年1月1日向銀行借入時(shí)：n借：銀行存款 120 000n 貸：短期借款 120 000n 按1月末2月末分別預(yù)提利息時(shí)：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500（120 000512）n 貸：應(yīng)付利息 5005第五頁，共七十頁。n2月末預(yù)提利息時(shí)做同樣的分錄n 支付第一季度的利息時(shí)：n借：應(yīng)付利息 1 000（5002）n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500n 貸：銀行存款 1 500n 第二季度、第三季度利息的計(jì)提和支

5、付同第一季度會(huì)計(jì)分錄一樣(yyng)（略）：n 到期償還本金時(shí)n借：短期借款 120 000n 貸：銀行存款 120 000第六頁，共七十頁。n8.1.2 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)n 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料，商品(shngpn)或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出并承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票付款期不超過6個(gè)月，作為流動(dòng)負(fù)債管理和核算。n1. 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n 企業(yè)采用應(yīng)付票據(jù)結(jié)算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”等科目。n 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類，號(hào)數(shù)和出票日期，到期日期，到期日，票面余額，交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱及付款日期和金

6、額等資料。 第七頁，共七十頁。n2. 應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)處理n n企業(yè)開出(ki ch)并承兌商業(yè)匯票付款或?qū)⒁殉袃渡虡I(yè)匯票抵應(yīng)付賬款時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)付賬款”，等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。向銀行支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到銀行送來的票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)若無力支付票款金額，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”等科目，貸記“短期借款”科目。n 應(yīng)付票據(jù)按照是否帶息分為：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)；兩者的會(huì)計(jì)處理有一定差異。第八頁

7、，共七十頁。n 不帶息應(yīng)付票據(jù)n 不帶息應(yīng)付票據(jù)是指?jìng)鶆?wù)人到期還款時(shí)，只償還面值金額，即到期應(yīng)付的金額就是票據(jù)的面值。n【例8-2】甲企業(yè)2011年11月1日向乙企業(yè)采購B材料一批，增值稅專業(yè)發(fā)票注明價(jià)款為2 000 000元，增值稅340 000元。雙方協(xié)議采用商業(yè)匯票結(jié)算，同日，甲企業(yè)開出(ki ch)一張期限為3個(gè)月、票面金額為2 340 000元的不帶息的商業(yè)匯票交給乙企業(yè)。材料已驗(yàn)收入庫并按實(shí)際成本核算。n甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：第九頁，共七十頁。n 2011年11月1日開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)：n借：原材料B材料 2 000 000 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000n 貸：

8、應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè) 2 340 000n 2012年2月1日，到期支付票據(jù)金額：n借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè) 2 340 000n 貸：銀行存款 2 340 000n 如果票據(jù)到期甲企業(yè)無力償還，則將“應(yīng)付票據(jù)”的余額轉(zhuǎn)入(zhun r)“應(yīng)付賬款”核算：n借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè) 2 340 000n 貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 2 340 000第十頁，共七十頁。n 帶息應(yīng)付票據(jù)n【例8-3】承例8-2所示，甲企業(yè)開出一張期限為3個(gè)月、票面金額為2 340 000元、票面利率為4%的帶息的商業(yè)匯票交給乙企業(yè)，。材料已驗(yàn)收入庫(r k)并按實(shí)際成本核算。n甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：n 2011年11月1日開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)

9、：n借：原材料B材料 2 000 000 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000n 貸：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè) 2 340 000n 2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提票據(jù)利息：n應(yīng)付利息=2 340 0004%12215 600（元）n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 600n 貸：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè) 15 600第十一頁，共七十頁。n 2012年2月1日，甲企業(yè)還本付息：n償還本息之和=2 340 000（1+4%123） =2 340 000+23 400=2 363 400（元）n借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè) 2 355 600 n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 800n 貸：銀行存款 2 363 400n 如果票據(jù)到

10、期甲企業(yè)無力(wl)償還，則將本息之和轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”核算：n借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè) 2 355 600 n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 800n 貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 2 363 400第十二頁，共七十頁。n8.1.3 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)n1. 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n “應(yīng)付賬款”科目，屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(hu dng)而應(yīng)付未付的賬款。貸方登記應(yīng)付未付款增加額；借方登記支付應(yīng)付款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的賬款金額；該科目按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算。n 企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單，隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)

11、款），借記“材料采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)支付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。n 企業(yè)開出，用商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。第十三頁，共七十頁。n【例8-4】甲企業(yè)2011年11月1日向乙企業(yè)采購B材料一批，收到增值稅專業(yè)發(fā)票注明價(jià)款為200 000元，增值稅34 000元，材料已驗(yàn)收入庫并按實(shí)際成本核算，貨款尚未支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：n 2011年11月20日，甲企業(yè)材料驗(yàn)收入庫時(shí)：n借：原材料B材料 200 000 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

12、額） 34 000n 貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 234 000n 若2011年12月25日，甲企業(yè)以銀行存款支付貨款：n借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 234 000n 貸：銀行存款 234 000n 若經(jīng)協(xié)商采用商業(yè)匯票結(jié)算，甲企業(yè)開出(ki ch)并承兌商業(yè)匯票一張，金額為234 000元n借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 234 000n 貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000第十四頁，共七十頁。【例8-5】 甲企業(yè)5月12日向乙企業(yè)購入材料一批，價(jià)款為30 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅5 100，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。發(fā)票上注明的付款條件為 “2/10，n/20”，假設(shè)(jish)現(xiàn)金折扣包括增值稅。甲企業(yè)應(yīng)編

13、制的會(huì)計(jì)分錄如下。n 5月12日，發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí) ：n借：原材料 30 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100n 貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 35 100n 如果5月20日，以銀行存款支付， 則可享受2%現(xiàn)金折扣： 財(cái)務(wù)費(fèi)用=35 100 2%=702（元）n借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 35 100n 貸：銀行存款 34 398n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 702 n 如果5月25日，以銀行存款支付，則不享受現(xiàn)金折扣：n借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 35 100n 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100第十五頁，共七十頁。n2. 預(yù)收賬款預(yù)收賬款n “預(yù)收賬款”科目，屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)(qy)銷售貨物或勞務(wù)時(shí)，按照合同規(guī)定向購

14、貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，以后要用商品或勞務(wù)等償還。貸方登記企業(yè)(qy)銷售貨物或勞務(wù)時(shí)預(yù)收賬款；借方登記企業(yè)(qy)用商品或勞務(wù)等償還的金額；期末余額在貸方，表示企業(yè)(qy)預(yù)收的款項(xiàng)金額；該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算。n 如果企業(yè)預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目單獨(dú)核算；若企業(yè)預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)單獨(dú)“預(yù)收賬款”科目核算。第十六頁，共七十頁。n【例8-6】 甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款(hukun)金額總計(jì)100 000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款60%，另外40%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。甲公司會(huì)計(jì)處理

15、：n 收到預(yù)付的貨款60%時(shí)：n借：銀行存款 60 000n 貸：預(yù)收賬款 60 000n 6個(gè)月后產(chǎn)品發(fā)出時(shí)：n借：預(yù)收賬款 117 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 n 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000n 收到補(bǔ)付貨款時(shí)：n借：銀行存款 57 000n 貸：預(yù)收賬款 57 000第十七頁，共七十頁。n8.1.4 應(yīng)付職工薪酬n 1. 職工薪酬的內(nèi)容n 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助；n 職工福利費(fèi)；n 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)保險(xiǎn)老費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、失業(yè)(sh y)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；n 住房公積金；n 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；n 非貨幣性福利；n

16、 因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償；n 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第十八頁，共七十頁。n2. 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量n 職工薪酬確認(rèn)的原則：n 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的規(guī)定(gudng)，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。n 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。n 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。19第十九頁，共七十頁。n3. 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n“應(yīng)付職工薪酬”科目，屬于(shy)負(fù)債科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的

17、薪酬。貸方登記應(yīng)付未付職工薪酬；借方登記支付職工薪酬；期末余額在貸方表示應(yīng)付未付職工薪酬；該科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)賬核算。20第二十頁，共七十頁。4. 貨幣性職工薪酬核算貨幣性職工薪酬核算n 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“勞務(wù)費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；應(yīng)由在建工程、研科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程在

18、建工程”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，科目；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目。n 向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種中扣還的各種( zhn)款項(xiàng)（如代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等款項(xiàng)（如代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記），借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”、 “應(yīng)

19、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。等科目。21第二十一頁，共七十頁。n企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的14、2和1.5計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)費(fèi)用”等科目(km)；貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目(km)；支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目(km)，貸記“銀行存款”等科目(km)。n 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。n【例8-7】 2011年5月,甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元；

20、生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資lOO萬元；建造廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。22第二十二頁，共七十頁。n應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額(jn ) =1 000+1 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=1 400(萬元)n應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額 =200+200(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=280(萬元)n應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額 =360+360(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=504(萬元)n 應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額 =100+100(10

21、+12+2+10.5+2+2+1.5)=140(萬元)n 應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額 =220+220(10+12+2+10.5+2+2+l.5)=308(萬元)n 應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =120+120(10+12+2+1.5+2+2+1.5)=168(萬元)23第二十三頁，共七十頁。n甲公司會(huì)計(jì)處理：n借：生產(chǎn)成本 14 000 000 n 制造費(fèi)用 2 800 000 n 管理費(fèi)用 5 040 000 n 銷售費(fèi)用 1 400 000n 在建工程 3 080 000n 研發(fā)支出(zhch)資本化支出 1 680 000 n 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 20 000 000n

22、職工福利 400 000n 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000n 住房公積金 2 100 000n 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 000n 職工教育經(jīng)費(fèi) 300 00024第二十四頁，共七十頁。n【例8-8】 2011年5月15日，甲公司以銀行存款發(fā)放當(dāng)月工資2 000萬元。甲公司會(huì)計(jì)(kui j)處理：n借：應(yīng)付職工薪酬工資 20 000 000n 貸：銀行存款 20 000 00025第二十五頁，共七十頁。n【例8-9】承例8-7所示，2011年5月10日甲公司將計(jì)提職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(jgu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)(jgu)。n借：應(yīng)付職工薪酬社

23、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000n 住房公積金 2 100 000n 貸：銀行存款 6 900 000n若2011年12月25日甲公司以銀行存款支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元，支付職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。n甲公司會(huì)計(jì)處理：n借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200 000n 職工教育經(jīng)費(fèi) 150 000n 貸：銀行存款 350 00026第二十六頁，共七十頁。n5. 非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算n 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工；n 無償向職工提供汽車、住房等固定資產(chǎn)使用；n 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金； n 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給于的補(bǔ)償；n 企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付；

24、 n 企業(yè)（外商(wishng)）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。27第二十七頁，共七十頁。n【例8-10】 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2011年12月，A公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩電作為福利發(fā)放給職工。該彩電單位成本為10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14 000元，適用的增值稅稅率17%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下(rxi)：n 甲公司按受益對(duì)象分配非貨幣性福利： 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =17014 000（1+17%）=2 784 600元n應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額 =3014 000（1+17%）=

25、491 400元n借：生產(chǎn)成本 2 784 600 n 管理費(fèi)用 491 400n 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 00028第二十八頁，共七十頁。n 實(shí)際發(fā)放非貨幣(hub)性福利：n借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 800 000 n 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476 000n同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000n 貸：庫存商品 2 000 00029第二十九頁，共七十頁。n【例8-11】 甲企業(yè)決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。甲企業(yè)部門經(jīng)理10名，副總裁3名，假定每輛轎車月折

26、舊額為1 000元，每套住房月租金為8 000元。C公司的會(huì)計(jì)處理(chl)如下：n 計(jì)提轎車折舊：n借：管理費(fèi)用 10 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 10 000n借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 10 000n 貸：累計(jì)折舊 10 000n 確認(rèn)住房租金費(fèi)用：n借：管理費(fèi)用 24 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 24 000n借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 24 000n 貸：銀行存款 24 00030第三十頁，共七十頁。n8.1.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n 企業(yè)依法繳納的稅金，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用

27、稅等；此外，企業(yè)還代扣代交個(gè)人所得稅等，這些代扣代交的稅金，在上交國(guó)家之前也形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。n n “應(yīng)交稅費(fèi)”科目，屬于負(fù)債科目，核算企業(yè)計(jì)提、繳納各種稅額的增減變動(dòng)情況，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置按照各種稅種設(shè)置明細(xì)(mn x)科目核算。需要注意的是，企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。第三十一頁，共七十頁。n1. 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅n 增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配(xipi)勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是價(jià)外稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。n 增值稅一般納稅人基本規(guī)定 n 增值稅一般納稅人基本稅

28、率為17%、低稅率13%，符合國(guó)家特定條件的出口稅率0%。增值稅一般納稅人計(jì)算本期應(yīng)納增值稅采用抵扣法計(jì)算：n 本期應(yīng)納的增值稅=本期銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)-本期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)+本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額n 銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額17%n 進(jìn)項(xiàng)稅額=賣價(jià)17%（或13%）+運(yùn)輸費(fèi)7%32第三十二頁，共七十頁。n 一般納稅人購進(jìn)貨物與銷售貨物：n 一般納稅人購進(jìn)貨物，滿足增值稅暫行條例，按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額和運(yùn)費(fèi)憑證金額的7%之和，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按增值稅專用發(fā)票上售價(jià)和運(yùn)費(fèi)憑證金額的93%等，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按應(yīng)

29、付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”或“銀行存款”等科目。n 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東），按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付股利(gl)”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。33第三十三頁，共七十頁。n【例8-12】 甲公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。貨款已支付，原材料已驗(yàn)收入庫（

30、采用(ciyng)實(shí)際成本核算）。甲企業(yè)當(dāng)期銷售A產(chǎn)品不含稅收入為10 000 000元，A產(chǎn)品成本8 000 000元，貨款尚未收到。假如企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：n 購進(jìn)原材料時(shí)：n借：原材料 5 000 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000n 貸：銀行存款 5 850 000 n銷售A產(chǎn)品：n借：應(yīng)收賬款 11 700 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 000n同時(shí)A產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本：n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 000n 貸：庫存商品 8

31、 000 000第三十四頁，共七十頁。n 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：n我國(guó)稅法規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的可抵扣稅率13%計(jì)算金額準(zhǔn)予計(jì)入到可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之中。n【例8-13】 甲公司購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品作為(zuwi)原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為1 500 000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫（采用實(shí)際成本核算），該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：n購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =1 500 00013%=195 000（元）n原材料入庫成本=1 500 000-195 000=1 305 000（元）n 借：原材料 1 305 000n

32、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195 000n 貸：銀行存款 1 500 000第三十五頁，共七十頁。n 視同銷售業(yè)務(wù)：n 按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代售；銷售代售貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人的行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅額，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資”、“應(yīng)職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

33、銷項(xiàng)稅額）科目。第三十六頁，共七十頁。n【例8-14】甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利工程，產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為400 000元。假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司會(huì)計(jì)處理：n用于工程的產(chǎn)品計(jì)入銷項(xiàng)稅額=400 00017%=68 000（元）n借：在建工程 268 000n 貸：庫存商品 200 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000n 不予進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)： n 按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定(gudng)，企業(yè)購進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定(gudng)不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 第三十七頁，共七

34、十頁。n【例8-15】承【例8-14】甲公司職工福利工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，該原材料實(shí)際成本為300 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為51 000元。n甲公司會(huì)計(jì)處理(chl)：n借：在建工程 351 000n 貸：原材料 300 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51 000n若甲公司生產(chǎn)流水線建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，其他條件不變，n甲公司會(huì)計(jì)處理：n借：在建工程 300 000n 貸：原材料 300 000第三十八頁，共七十頁。n 出口退稅。企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。n 發(fā)生

35、非正常損失（除自然災(zāi)害）等。購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建(zi jin)工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。第三十九頁，共七十頁。n 轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理 n 為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企

36、業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出來(ch li)交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅，科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。第四十頁，共七十頁。n 小規(guī)模納稅人：n 不符合增值稅一般納稅人其他企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅征稅率為3%，企業(yè)只

37、需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目核算。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易法計(jì)算本期應(yīng)納增值稅：n本期應(yīng)納增值稅=不含稅的收入3%n不含稅銷售收入=含稅銷售收入（1+3%） n 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物時(shí)，無論(wln)是否得到增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額均不不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而構(gòu)成采購貨物的成本。n 購入時(shí)按照支付價(jià)款及增值稅之和，借記“原材料”等科目，按實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款”等科目。n 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售商品開出普通發(fā)票，應(yīng)將含稅銷售收入轉(zhuǎn)化為不含稅銷售收入，計(jì)算應(yīng)交增值稅；借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按計(jì)算的增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。第

38、四十一頁，共七十頁。n【例8-16】 乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為3%。該企業(yè)本期購入原材料，收到增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為500 000元，增值稅稅額為85 000元，企業(yè)已開出并承兌585 000元的商業(yè)承兌匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫（采用實(shí)際成本核算）。乙企業(yè)本月銷售產(chǎn)品，開出普通發(fā)票，含稅價(jià)格為800 000元，滿足收入確認(rèn)條件，貨款(hukun)尚未收到。乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理：n 購進(jìn)原材料：n原材料采購成本=500 000+85 000=585 000（元）n借：材料采購 585 000n 貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000n 銷售貨物：n不含稅價(jià)格=800 000（1+3

39、%）776 700（元）n應(yīng)交增值稅=776 7003%23 300（元）n借：應(yīng)收賬款 800 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 776 700n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 23 300第四十二頁，共七十頁。n2. 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅n 為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，征收方法(fngf)采取從價(jià)定率、從量定額和綜合定率三種方法(fngf)計(jì)算：n從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅的銷售額消費(fèi)稅稅率n從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量（或轉(zhuǎn)移數(shù)量）消費(fèi)稅征收額n綜合定率應(yīng)納消費(fèi)稅=從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅+從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅第四十三頁，共七十頁。n

40、賬戶設(shè)置：n 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)設(shè)置的主要科目有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。n “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方登記實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。n 產(chǎn)品銷售處理：n 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。退稅時(shí)，作相反(xingfn)會(huì)計(jì)處理。第四十四頁，共七十頁。n【例8-17】 甲公司3月份銷售(xioshu)20輛摩托車，每輛銷售價(jià)格10 000元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅稅

41、額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5 000元。摩托車的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。n甲公司會(huì)計(jì)處理如下：n應(yīng)向購買方收取的增值稅=10 0002017%=34 000（元）n應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10 0002010%=20 000（元）n借：應(yīng)收賬款 234 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000n借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000n 貸：庫存商品 100 000第四十五頁，共七十頁。n 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理：n 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托

42、方提貨時(shí)，由受托方代收代交消費(fèi)稅（除受托加工或翻新(fnxn)改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅外），有兩種處理方法。n 委托加工物資回收后，直接用于銷售的，應(yīng)將由受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。n 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。第四十六頁，共七十頁。n【例8-18】 一般納稅人甲公司委托乙

43、企業(yè)加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款為150 000元，加工費(fèi)用為60 000元，增值稅為10 200元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為6 000元，材料已經(jīng)(y jing)加工完畢并驗(yàn)收入庫，以銀行存款支付加工費(fèi)和相關(guān)的稅費(fèi)。假設(shè)甲公司材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：n 委托方甲公司收回加工委托物資后用于繼續(xù)生產(chǎn)：n借：委托加工物資 150 000n 貸：原材料 150 000 n 支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：n借：委托加工物資 60 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000n 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200n 貸：銀行存款 76 200 n收回委托加工物資時(shí)：n借：原

44、材料 210 000n 貸：委托加工物資 210 000第四十七頁，共七十頁。n 委托(witu)方甲公司收回委托(witu)物資加工后直接用于銷售時(shí)：n借：委托加工物資 150 000n 貸：原材料 150 000n支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：n借：委托加工物資 66 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200n 貸：銀行存款 76 200n收回委托加工物資時(shí)：n借：原材料 216 000n 貸：委托加工物資 216 000第四十八頁，共七十頁。n3. 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅n 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售(xioshu)不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅，是價(jià)內(nèi)稅。其計(jì)算

45、公式：n 本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=本期營(yíng)業(yè)額稅率n 這里的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓元形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。n 賬戶設(shè)置：n 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅核算應(yīng)設(shè)置的科目有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。第四十九頁，共七十頁。n 一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：n企業(yè)按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算(j sun)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。n【例8-19】 某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入35萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率3。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅1萬元（不考慮其它稅費(fèi)）。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處 理： n應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=353

46、=105(萬元)n借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 500n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 500n繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 500n 貸：銀行存款 10 500第五十頁，共七十頁。n 銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：n 企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”科目；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所繳納的營(yíng)業(yè)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。n4. 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)n 資源稅。資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅。在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目

47、核算。n 城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是流轉(zhuǎn)稅的附加稅，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)所在地不同(b tn)稅率不同(b tn)，分別為7%、5%、1%。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。n 應(yīng) 繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅）城市維護(hù)建設(shè)稅稅率n 教育費(fèi)附加。它是流轉(zhuǎn)稅的附加稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。n應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅）3%第五十一頁，共七十頁。n 土地增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“

48、固定資產(chǎn)(gdngzchn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。n 房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅。房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。n企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅，土地使用稅，車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅”等科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”，“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅”，“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。n所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及

49、其細(xì)則的規(guī)定需要繳納所得稅。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目核算；企業(yè)按照一定方法計(jì)算，計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目。第五十二頁，共七十頁。n8.1.6 應(yīng)付利息（股利）和其他應(yīng)付款應(yīng)付利息（股利）和其他應(yīng)付款n1.應(yīng)付利息應(yīng)付利息n 應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。n 2.應(yīng)付股利（或利潤(rùn)）應(yīng)付股利（或利潤(rùn)）n 應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，

50、在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債(f zhi)。n3.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款n 其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 第五十三頁，共七十頁。8.2 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債n8.2.1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款n 長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不，含一年)的借款。n1. 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n 企業(yè)核算長(zhǎng)期借款應(yīng)涉及科目有“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目。n2. 長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理n 企業(yè)借入各種( zhn)長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目

51、，貸記“長(zhǎng)期借款本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”。54第五十四頁，共七十頁。n 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息(lx)費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息(lx)，貸記“應(yīng)付利息(lx)”科目，按其差額，貸記（或貸記）“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目。n 企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款，按歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記（或貸記）“長(zhǎng)期借款本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用

52、”、“制造費(fèi)用”等科目。 55第五十五頁，共七十頁。n【例8-20】長(zhǎng)江公司為建造營(yíng)業(yè)用房，從銀行長(zhǎng)期借款3 500 000元，已存入銀行。借款期限為3年，年利率為8%，每年計(jì)付利息，單利(dnl)計(jì)算。款項(xiàng)借入后，以銀行存款支付工程款2 900 000元，該工程建造一年后達(dá)到可使用狀態(tài)，并交付使用。（假如借款實(shí)際利率與銀行的借款利率相等），長(zhǎng)江公司借款費(fèi)用符合資本化條件。長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理如下：n 取得借款時(shí)：n借：銀行存款 3 500 000n 貸：長(zhǎng)期借款 3 500 000 n 支付工程款時(shí)：n借：在建工程 2 900 000n 貸：銀行存款 2 900 000第五十六頁，共七十頁。n

53、支付(zhf)第一年的借款利息時(shí)：n借：在建工程 232 000（2 900 0008%）n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 000（600 0008%） n 貸：銀行存款 280 000（3 500 0008%）n 工程完工交付使用時(shí)：n借：固定資產(chǎn) 3 132 000n 貸：在建工程 3 132 000n n 第二、三年分別計(jì)付利息時(shí)：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 280 000（3 500 0008%） n 貸：銀行存款 280 000n 借款到期歸還本金時(shí)：n借：長(zhǎng)期借款 3 500 000n 貸：銀行存款 3 500 000第五十七頁，共七十頁。n 8.2.2 應(yīng)付債券n 發(fā)行債券是企業(yè)籌集資金的主要來源之一。企

54、業(yè)可以發(fā)行兩種債券：一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券。n1. 一般公司債券的核算與計(jì)量n 企業(yè)發(fā)行債券發(fā)行價(jià)的確定n 企業(yè)發(fā)行債券的價(jià)格(jig)可采用溢價(jià)發(fā)行（發(fā)行價(jià)大于債券面值）、面值發(fā)行債券（發(fā)行價(jià)等于債券面值）和折價(jià)發(fā)行債券（發(fā)行價(jià)小于面值）。n 溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。第五十八頁，共七十頁。n 賬戶設(shè)置n 無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)(zh ji)發(fā)行，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)計(jì)利息”等科目。n “應(yīng)付債券”科目，屬于負(fù)債類科目。設(shè)置三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”科目。n 應(yīng)付債券的核算和計(jì)量

55、n 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。n “應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的攤銷核算n “應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。第五十九頁，共七十頁。n 債券償還n 企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。n 采用一次還本付息方式的，在每期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程(gngchng)”科目，貸記“ 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目，借貸方差額即是本期攤銷溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”；企業(yè)到期支付債券

56、本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券面值”、“ 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。第六十頁，共七十頁。n【例8-21】 甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為40 000萬元的公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為41 730.8萬元。該公司債券的期限為5年、票面年利率為6%，每年年末付息，到期還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行，該公司債券的實(shí)際利率(ll)為5%。甲公司對(duì)應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷。不考慮其他因素。n 甲公司2011年1月1日發(fā)行公司債券時(shí)：n借：銀行存款 41 730.8n 貸：應(yīng)付債券面值 40 000n 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 730.8n 甲公司2011年12月31日計(jì)提公司債

57、券利息時(shí)：n借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2 086.54（40 000+1 730 .8）5%n 應(yīng)付債券利息調(diào)整 313.46（2 4002 086.54）n 貸：應(yīng)付利息 2 400第六十一頁，共七十頁。n 甲公司2011年12月31日支付公司債券利息時(shí)（以后(yhu)各年支付利息的會(huì)計(jì)處理相同，略）：n借：應(yīng)付利息 2 400n 貸：銀行存款 2 400n 甲公司2012年12月31日計(jì)提公司債券利息時(shí)：n借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2 070.87 (41 730.8-313.46) 5%n 應(yīng)付債券利息調(diào)整 329.13（2 400-2 070.87）n 貸：應(yīng)付利息 2 400n

58、甲公司2013年12月31日計(jì)提公司債券利息時(shí)：n借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2 054.41 (41 417.34329.13) 5n應(yīng)付債券利息調(diào)整 345.59（2 4002 054.41）n 貸：應(yīng)付利息 2 400第六十二頁，共七十頁。n 甲公司2014年12月31日計(jì)提公司債券利息時(shí)：n借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2 037.13 (41 088.21345.59) 5n 應(yīng)付債券利息調(diào)整 362.87（2 4002037.13）n 貸：應(yīng)付利息 2 400n 甲公司2015年12月31日計(jì)提公司債券利息相關(guān)時(shí)：n借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2 020.25 (2 400-379.

59、75) n 應(yīng)付債券利息調(diào)整 379.25n 貸：應(yīng)付利息 2 400n 甲公司2015年12月31日償還債券本金(bnjn)及利息時(shí)： n借：應(yīng)付債券面值 40 000n 應(yīng)付利息 2 400n 貸：銀行存款 42 400第六十三頁，共七十頁。n2. 可轉(zhuǎn)換公司債券核算與計(jì)量可轉(zhuǎn)換公司債券核算與計(jì)量n 企業(yè)發(fā)行(fhng)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)負(fù)債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行(fhng)價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成

60、分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行(fhng)可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。n 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。第六十四頁，共七十頁。n 可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券(zhiqun)轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)的余額，借記“應(yīng)付債券(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公