企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則修訂

1、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（修訂稿）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊稅務(wù)師開展企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定， 制定本準(zhǔn)則。第二條企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱“所得稅匯算清繳 鑒證業(yè)務(wù)”），是指鑒證人接受委托，通過執(zhí)行基本準(zhǔn)則及本準(zhǔn)則（以下簡稱“執(zhí)業(yè)規(guī)范 ”）規(guī)定的程序和方法，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對被鑒證人的企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅申報事項(xiàng)（以下簡稱“匯算清繳 納稅申報事項(xiàng) ” ）進(jìn)

2、行審核、確認(rèn)，評價和證明其納稅申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性 ，并出具鑒證報告的業(yè)務(wù)。第三條本準(zhǔn)則所稱鑒證人，是指接受委托，執(zhí)行所得稅匯算清繳 鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及其注冊稅務(wù)師。本準(zhǔn)則所稱被鑒證人，是指與鑒證年度 匯算清繳 納稅申報 事項(xiàng)相關(guān)的企業(yè)所得稅納稅人。第四條本準(zhǔn)則所稱鑒證事項(xiàng)，是指鑒證人所評價和證明的匯算清繳 納稅申報事項(xiàng)。第五條所得稅 匯算清繳 鑒證的目的，是通過對被鑒證人的所得稅匯算清繳 事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，保證國家稅收利益。第六條鑒證人開展所得稅匯算清繳 鑒證業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)遵守稅法及國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，符合執(zhí)業(yè)規(guī)范的

3、要求。第二章業(yè)務(wù)準(zhǔn)備第七條事務(wù)所 承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）經(jīng)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告；（二）具有實(shí)施所得稅匯算清繳 鑒證業(yè)務(wù)的能力；（三）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；（四）能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險。第八條事務(wù)所 承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，判斷能否獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論， 決定是否接受委托。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：約定事項(xiàng)，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人的基本情況和納稅信用等級情況 、國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制情況、企業(yè)稅收風(fēng)險管理情況、重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)等。第九條事務(wù)所 決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)簽訂 業(yè)務(wù)約定書， 并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第十條事務(wù)所 承接鑒證業(yè)務(wù)

4、后，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，及時確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人，并編制業(yè)務(wù)計劃，組織業(yè)務(wù)實(shí)施。第三章業(yè)務(wù)實(shí)施第一節(jié)收入類項(xiàng)目鑒證第十一條對稅法規(guī)定的收入類項(xiàng)目鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）審核有關(guān)收入的內(nèi)部控制、企業(yè)稅收風(fēng)險管理情況；（二）評價收入項(xiàng)目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；（三）審核收入申報是否準(zhǔn)確；（四）審核并確認(rèn)收入的分類；（五）審核并確認(rèn)收入范圍、條件、時間和計價的公允性；（六）評價特殊業(yè)務(wù)處理是否正確；（七）運(yùn)用適當(dāng)技術(shù)手段，審核收入的真實(shí)性、完整性。 1 第十二條對收入類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一） 依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度， 結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和

5、行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，審核并確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項(xiàng)；（二） 依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；（三） 依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；（四） 依據(jù)稅法， 審核并確認(rèn)收入類調(diào)整金額。第二節(jié)扣除類項(xiàng)目鑒證第十三條對稅法規(guī)定的 扣除類項(xiàng)目鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法 ：（一） 審核有關(guān)扣除項(xiàng)目的內(nèi)部控制、企業(yè)稅收風(fēng)險管理情況；（二）根據(jù)財務(wù)會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項(xiàng)目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；（三）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項(xiàng)目的計量情況；（四）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，審核 扣除項(xiàng)目發(fā)

6、生的實(shí)際情況；（五）根據(jù)業(yè)務(wù)活動的類型，審核 扣除項(xiàng)目的特征；（六） 審核扣除項(xiàng)目的范圍、條件、時間和標(biāo)準(zhǔn)；（七）審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；（八） 運(yùn)用適當(dāng)技術(shù)手段，審核扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。第十四條對扣除類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，審核并確認(rèn)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。第三節(jié)資產(chǎn)類項(xiàng)目鑒證第

7、十 五條對資產(chǎn)類項(xiàng)目鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法 ：（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，審核并確認(rèn)企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ；（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，審核并 確認(rèn)企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值、減值、公允價值的變動、減值準(zhǔn)備的計提；（三）依據(jù)稅法，審核并 確認(rèn)按照規(guī)定扣除折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備后的資產(chǎn)凈值；（四）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，審核并確認(rèn)企業(yè)處置資產(chǎn)、重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整所產(chǎn)生的所得或損失。第十 六條對資產(chǎn)類項(xiàng)目折舊、攤銷、處置的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法 ：（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)

8、合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，審核并確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、庫存的計價方法是否正確；（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)，審核并確認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、庫存的計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；（三）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法審核并確認(rèn)其申報扣除的資產(chǎn)凈值。第十 七條對投資資產(chǎn)類項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認(rèn)長期股權(quán)投資期初投資額、本年度增減投資額、會計核算方法、權(quán)益法核算對

9、初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益、投資損益 ；審核并 確認(rèn)長期股權(quán)投資處置 的凈收入、會計成本、處置所得或損失； 2 （二）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點(diǎn)審核并確認(rèn)長期股權(quán)投資及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資性資產(chǎn)；（三）依據(jù)稅法，審核并確認(rèn)長期股權(quán)投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，審核并確認(rèn)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的凈收入、轉(zhuǎn)讓所得或損失；（四）審核并確認(rèn)長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額；審核并確認(rèn)長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。第十 八條對資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）依據(jù)稅法，結(jié)合

10、被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，審核并確認(rèn)資產(chǎn)類調(diào)整事項(xiàng)；（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人資產(chǎn)損失，資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整情況，審核并確定調(diào)增金額和調(diào)減金額。第四節(jié)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整項(xiàng)目鑒證第十九 條對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)管理制度，審核并確認(rèn)各項(xiàng) 準(zhǔn)備 的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額；（二）依據(jù)稅法，審核并確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備 支出；（三） 將會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和 計提 額與允許稅前扣除的 準(zhǔn)備 支出額進(jìn)行比對，審核并確認(rèn)納稅 調(diào)增 和調(diào)減金額。第五節(jié)彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目鑒

11、證第二十 條對稅法規(guī)定的 彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，審核并確認(rèn)被鑒證人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額；（二）審核并確認(rèn) 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損額、 當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。第六節(jié)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目鑒證第二十 一條對稅法規(guī)定的 稅收優(yōu)惠項(xiàng)目鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠項(xiàng)目審批或備案情況，審核并確認(rèn)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目是否真實(shí)、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準(zhǔn)確，審

12、核并確認(rèn)特定 企業(yè)的從業(yè) （安置） 人員、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；（二） 審核并確認(rèn)被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，是否單獨(dú)計算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；（三） 審核并確認(rèn)被鑒證人是否存在未按稅法規(guī)定重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策的情形；（四） 審核并 確認(rèn)免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額。第七節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目鑒證第二十二 條對企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）審核并確認(rèn)被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；（二）審核并確認(rèn)被鑒證人當(dāng)期實(shí)際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和

13、抵免限額；（三）審核并確認(rèn)被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；（四）審核并確認(rèn)被鑒證人在境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有 規(guī)定比例 以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)； 3 （五）審核并確認(rèn)被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；（六）審核并確認(rèn)被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額；（七）審核并 確認(rèn) 被鑒證人擬

14、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；（八）被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時， 審核并確認(rèn)其采用的境外納稅 年度 是否符合稅法規(guī)定；（九）審核并確認(rèn)被鑒證人抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。第八節(jié)應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目鑒證第二十 三條對應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表、匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，審核并確認(rèn)本年度累計實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額，區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅額；（二）審核并確認(rèn)以

15、前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；（三）審核并確認(rèn)以前年度應(yīng)繳未繳 所得稅額在本年度入庫金額 ；（四）審核并確認(rèn)本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。被鑒證人本年度因企業(yè)自查、稅務(wù)檢查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機(jī)關(guān)審計等而發(fā)生 企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，區(qū)分所得稅額的所屬年度。第二十 四條實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)使用下列方法：（一） 審核并確認(rèn) 總機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳和匯算清繳補(bǔ)（退）稅情況；（二） 審核并確認(rèn) 匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總條件；（三）審核或委托審核確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等，確認(rèn)所得稅分配比例；（四） 審核并確認(rèn) 分支機(jī)構(gòu)

16、所得稅預(yù)繳和匯算清繳補(bǔ)（退）稅情況；（五）審核 并確認(rèn) 總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款是否按比例分別入庫。第四章鑒證證據(jù)第二十 五條 鑒證人從事所得稅 匯算清繳 鑒證業(yè)務(wù)，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力等方面進(jìn)行證據(jù)審核并確認(rèn)，取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持所得稅 匯算清繳 鑒證報告的鑒證證據(jù)。第二十 六條鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，取得有關(guān)鑒證材料：（一）基本情況調(diào)查，包括注冊登記 、組織機(jī)構(gòu)代碼登記驗(yàn)證、稅務(wù)登記、申報納稅、稅務(wù)檢查及整改、銀行開戶、對外投資、分支機(jī)構(gòu)等情況 ；（二）財務(wù)會計制度情況調(diào)查，包括執(zhí)行的

17、會計制度、會計政策及變動情況、會計信息質(zhì)量抽查或者審計結(jié)果及整改情況等；（三）內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等；（四）被鑒證年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。（五）稅法規(guī)定的審批、備案事項(xiàng)的有關(guān)資料。第二十 七條利潤總額的 審核并 確認(rèn) ，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：（一）已經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計的財務(wù)報表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機(jī)構(gòu)出具的審計（檢查）結(jié)論或者建議書、會計信息質(zhì)量抽查結(jié)論等； 4 （二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)

18、一會計制度規(guī)定編制的財務(wù)報告，所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明；（三）鑒證人采取適當(dāng)?shù)蔫b證方法對利潤總額事實(shí)方面、會計方面、稅收方面進(jìn)行審核獲取的有關(guān)信息或資料。第二十 八條納稅調(diào)整額的審核并 確認(rèn) ，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：（一） 收入類、扣除類、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、會計方面以及稅收方面的有關(guān)信息或資料；（二）資產(chǎn) 減值 準(zhǔn)備調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、本期計提額的會計方面以及稅收方面的有關(guān)信息或資料；（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項(xiàng)目證據(jù)資料和金額計算資料；（四）審核匯總納稅企業(yè)時，應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)文書和被鑒證人的聲明。第二十九 條 境外 所得稅收

19、抵免項(xiàng)目 的鑒證，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；（三）企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的決策資料；（四）境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議；（五）外國（地區(qū)）政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件或當(dāng)?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；（七）前任 鑒證人 對境外虧損彌補(bǔ)及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見；（八）根據(jù)

20、合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實(shí)現(xiàn)時間、相關(guān)扣除項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。第三十 條稅務(wù)機(jī)關(guān)對被鑒證人資產(chǎn)損失有審查意見的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見進(jìn)行確認(rèn)。第三十 一條鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。第五章鑒證報告第三十 二條鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制所得稅匯算清繳 納稅申報鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）及其說明。報告說明包括：企業(yè)基本情況、企業(yè)基本會計制度 及與稅收差異情況、納稅調(diào)整情況匯總、鑒證事項(xiàng)發(fā)生情

21、況、已發(fā)生的鑒證事項(xiàng)審核情況以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他事項(xiàng)。報告說明和鑒證后的納稅 申報表作為鑒證報告的附件。第三十 三條鑒證報告完成內(nèi)部復(fù)核程序后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）簽名、蓋章 并加蓋 稅務(wù)師事務(wù)所印章出具。鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同效力。鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。溝通過程與結(jié)果要形成書面記錄。第三十 四條鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅匯算清繳 納稅申報有重要影響的事項(xiàng)，應(yīng)在鑒證報告或報告說明中予以披露；被鑒證人有所得稅扣繳義務(wù)而未履行的，鑒證人應(yīng)當(dāng)一并披露。鑒證中發(fā)現(xiàn)被

22、鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進(jìn)行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報告或報告說明中披露。第六章附則 5 第三十 五條資產(chǎn)損失和特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的鑒證執(zhí)業(yè)規(guī)范，另行制訂。第三十 六條本準(zhǔn)則由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。第三十七條本準(zhǔn)則指南及業(yè)務(wù)約定書由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會制訂，報國家稅務(wù)總局備案后實(shí)施。第三十八條本準(zhǔn)則自 2013年月 日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)代理工作底稿（企業(yè)所得稅） >的通知 (國稅函 2002961號 )和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>的通知（國稅發(fā) 200710

23、號）同時廢止。附件：企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅申報鑒證報告（參考文本）鑒證業(yè)務(wù)備案號：業(yè)務(wù)約定書編號：事務(wù)所鑒證報告編號：_ ：我們接受委托， 對貴單位 委托范圍內(nèi) _ 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅申報事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并出具鑒證報告。貴單位的責(zé)任是，及時提供與企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅申報事項(xiàng)有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和合法，確保貴單位填報的企業(yè)所得稅納稅申報表符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件 的要求，并如實(shí)納稅申報。我們的責(zé)任是，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、 中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范要求，對貴單位企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅申