2011注冊會計(jì)師稅法6關(guān)稅法

1、第六章 關(guān)稅法本章考情分析關(guān)稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關(guān)稅是進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算的基礎(chǔ)，關(guān)稅計(jì)算的是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計(jì)算，幾乎每年都與進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅混合出計(jì)算、綜合題型。又由于關(guān)稅在各稅種中具特殊性的規(guī)定多，也容易命制客觀題。最近3年關(guān)稅法一章的平均分值為4分，題型題量分析見下表：最近3年題型題量分析年度題型2007年2008年2009年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題221111多項(xiàng)選擇題111111.5判斷題1111綜合題1211合計(jì)564422.52010年教材的主要變化本章在2010年刪除了我國現(xiàn)行關(guān)稅子目的規(guī)定，沒有其他實(shí)質(zhì)性的變化。第一節(jié)

2、 關(guān)稅基本原理（了解，能力等級1）一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。二、關(guān)稅的發(fā)展三、關(guān)稅分類和關(guān)稅政策（一）關(guān)稅政策關(guān)稅政策反映了一國一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。加入WTO后，我國關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。（二）關(guān)稅分類分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類按征收對象劃分（1）進(jìn)口稅；（2）出口稅；（3）過境稅（通過稅）。按征收目的劃分（1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）；（2）保護(hù)關(guān)稅。按計(jì)征方式劃分（1）從量關(guān)稅；（2）從價(jià)關(guān)稅；（3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）；（4）選擇性關(guān)稅；（

3、5）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）。按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）；（2）協(xié)定關(guān)稅。按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分（1）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）；（2）差價(jià)稅；（3）特惠稅（特別針對某個(gè)國家的全部或某些商品）；（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）?！纠}·單選題】以下關(guān)于關(guān)稅分類的表述正確的是（ ）。A既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉儲等方面的收入的關(guān)稅種類是出口稅B財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低C對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量兩種稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是復(fù)合關(guān)稅D發(fā)達(dá)國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的

4、、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是最惠國待遇【答案】B四、關(guān)稅的計(jì)稅方法五、世貿(mào)組織與關(guān)稅談判我國2001年12月正式成為世貿(mào)組織成員。六、關(guān)稅的作用（一）維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益（二）保護(hù)和促進(jìn)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展（三）調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)和對外貿(mào)易（四）籌集國家財(cái)政收入第二節(jié) 征稅對象與納稅義務(wù)人（了解，能力等級1）一、關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。【提示】貨物和物品在計(jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。二、關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第三節(jié) 進(jìn)出口稅則本節(jié)結(jié)構(gòu)：進(jìn)出口稅則概況商品分類目錄 稅則歸類稅率

5、及運(yùn)用一、進(jìn)出口稅則概況（了解，能力等級1）進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。二、稅則商品分類目錄（能力等級1）稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。分21類、97章。我國現(xiàn)行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。三、稅則歸類（能力等級1）步驟如下：1.了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號

6、進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確?！纠}·單選題】在進(jìn)行稅則歸類時(shí)，對于制成品，應(yīng)首先考慮按（ ）歸類。A.按其用途 B.按其屬性C.按其主要材質(zhì) D.按其銷售對象【答案】A【例題·單選題】進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)（ ）明確。A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門 B.海關(guān)總署C.國務(wù)院 D.財(cái)政部【答案】B四、稅率及運(yùn)用（熟悉，能力等級2）（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率?！纠}

7、3;單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方法稱為（ ）。（2009年原制度）A.從價(jià)稅 B.從量稅 C.復(fù)合稅 D.滑準(zhǔn)稅【答案】D（二）出口關(guān)稅稅率僅20種商品出口征稅，稅率20%40%，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅?！咎崾尽繉﹃P(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：第一，進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，從1997年7

8、月1日起，對部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。第三，特別關(guān)稅的稅率根據(jù)具體情況另行規(guī)定。第四，原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率?！纠}·多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯(cuò)誤的為（ ）。A. 進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運(yùn)地而確定的 B. 適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定C. 我國進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法 D. 原產(chǎn)地不明的貨物不與征稅【答案】AD（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（掌握） 1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅

9、率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計(jì)稅依據(jù)相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中符合關(guān)稅有關(guān)規(guī)定的是（ ）。（2007年）A.進(jìn)口貨物由于完稅價(jià)格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率計(jì)稅C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報(bào)關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補(bǔ)稅的，按照原征稅日期實(shí)

10、施的稅率計(jì)稅【答案】D第四節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級1）基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價(jià)格本節(jié)結(jié)構(gòu)：一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)

11、用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 完稅價(jià)格的審定一、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（掌握，能力等級3）（一）成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體

12、的容器費(fèi)用。由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)?！疤卦S權(quán)使用費(fèi)”指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。進(jìn)口

13、貨物的完稅價(jià)格中的計(jì)算因素有：貨價(jià)應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝、容器和其他經(jīng)濟(jì)利益。但不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用。也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用。計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收?！練w納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：

14、l 買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)l 買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用l 買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益l 與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)l 向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用l 貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用l 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅l 為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用l 境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用【例題·多選題】下列未包含在進(jìn)口貨物價(jià)格中的項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。（2008年）A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金B(yǎng).由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)C.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用【答案】BD【例題·計(jì)算

15、題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格?！敬鸢浮浚?0000+500+1000+2000）×500=1175（萬元）?！窘馕觥坑浫脒M(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，包括貨價(jià)、支付的傭金（不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金）、買方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)和容器費(fèi)

16、、進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)（不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi)）。（二）進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法對于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：1相同或類似貨物成交價(jià)格方法2倒扣價(jià)格方法3計(jì)算價(jià)格方法4其他合理的方法使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；（3）貨物在出口地市場的銷售價(jià)格；（4）以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的

17、價(jià)格。二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級2）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格涉及加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運(yùn)往境外修理、加工的貨物、暫時(shí)進(jìn)境的貨物、租賃方式進(jìn)口的貨物、留購的進(jìn)口貨樣、予以補(bǔ)稅的進(jìn)口貨樣、其他特殊方式進(jìn)口貨物等，有特別的規(guī)定。特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格注意以下圖表：具體情況完稅價(jià)格的審定和估定加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料

18、件或其制成品分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（制成品中扣除境內(nèi)采購料件價(jià)格）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法租賃方式進(jìn)口貨物租金方式支付海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價(jià)格承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法留購進(jìn)口貨樣海關(guān)

19、審定的留購價(jià)格予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法【例題·多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2009年）A對留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為關(guān)稅完稅價(jià)格B對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價(jià)格C對留購的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格D以租賃方式進(jìn)口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格【答案】ABD【例題·計(jì)算題】2007年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2

20、年后項(xiàng)目完工，2009年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報(bào)補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元，2007年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2009年轉(zhuǎn)售時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交的關(guān)稅?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)補(bǔ)稅額=300×1-（2×12）/（5×12） ×7%=12.6（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30，則該企業(yè)應(yīng)繳

21、納的關(guān)稅為（ ）。（2009年）A1.8萬元 B3萬元 C16.5萬元 D19.5萬元【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=（4+6）×30=3（萬元）。三、出口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級3）以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價(jià)格，是指貨物出口銷售到我國境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成

22、交價(jià)格；2同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；3根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4按照合理方法估定的價(jià)格?！纠}·判斷題】出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格作為關(guān)稅的完稅價(jià)格。（ ）（1996年）【答案】×【例題·判斷題】出口貨物的完稅價(jià)格，是由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，但不包括出口關(guān)稅。（ ）（2007年）【答案】四、完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級3）歸納為以

23、下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物貨價(jià)的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無運(yùn)費(fèi)出口貨物最多算至離境口岸【例題·單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，保險(xiǎn)費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（ ）。A250萬元B251萬元C251.75萬元D260萬元【答案】C【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)

24、口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=（5000+20）×（1+3）=5035.06（萬元）；關(guān)稅=5035.06×5%=251.75（萬元）。第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級3）關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納

25、稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額計(jì)算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶?！纠}·計(jì)算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。要求：

26、請分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（1999年）【答案及解析】首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問題。關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500×20%=300（萬元）消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式：進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=2000萬元×10%=200（萬元）增值稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式與消費(fèi)稅不同，但計(jì)算結(jié)果相同：進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代

27、征增值稅=2000×17%=340（萬元）。【例題·單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（ ）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50）A222.44 B322.15 C185.14 D149.08【

28、答案】D【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）×50=90×50=45（萬元）進(jìn)口消費(fèi)稅（90+45）÷（1-30）×30=57.857（萬元）進(jìn)口增值稅(90+45)÷(1-30)×17=32.786（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17-32.79-20.4=31.81（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30-57.857×80=103.714（萬元）繳納城建稅和教育費(fèi)附加（31.81+103.714）×（7+3）=13.552（萬元）本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.714+13.

29、552=149.08（萬元）。第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級1）關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。一、法定減免法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（5）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材

30、料、輔料、零件和包裝物材料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（7）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（8）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（9）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞的；海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（10）無代價(jià)抵償貨物。（11）我國締結(jié)或者參加的國際條

31、約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（12）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。二、特定減免特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。三、臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免?！纠}·判斷題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，外國政府、國際組織

32、、國際友人和港、澳、臺同胞無償贈送的物資，經(jīng)海關(guān)審查無訛，可以免稅。( )（1997年）【答案】×【例題18·多選】下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有。（ ）（2000年）A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的貨物B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物【答案】AB第八節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解，能力等級1）非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡稱“行郵稅”。稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。行郵稅是關(guān)稅、增值稅

33、、消費(fèi)稅三個(gè)稅種的混合體，從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。行郵稅的納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。第九節(jié) 征收管理（熟悉，能力等級2）本節(jié)結(jié)構(gòu)：關(guān)稅繳納關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅退還關(guān)稅補(bǔ)征和追征關(guān)稅納稅爭議關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個(gè)月。2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×