會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信評(píng)估考核體系設(shè)計(jì)

1、會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信評(píng)估考核體系設(shè)計(jì)李惟莊摘要：會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信考核體系的建立有助于會(huì)計(jì)隊(duì)伍的誠(chéng)信建設(shè)和完善全社會(huì)的信用體系，本文根據(jù)按能收集到的會(huì)計(jì)人員的信用信息，嘗試建立會(huì)計(jì)人員的信用評(píng)估考核體系，為會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信考核提供一個(gè)簡(jiǎn)潔的實(shí)用的數(shù)學(xué)模型。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)人員 考核 信用等級(jí) 誠(chéng)信一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)性現(xiàn)狀我國(guó)前幾年會(huì)計(jì)信息資料的不真實(shí)案例,如原野、鄭百文、藍(lán)田股份等上市公司弄虛作假事件屢屢發(fā)生,社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)造假已是見(jiàn)怪不怪，即使在近年,會(huì)計(jì)造假也不鮮見(jiàn),究其原因,不外乎公司小團(tuán)體利潤(rùn)的追求和會(huì)計(jì)人員弄虛作假?gòu)闹型撇ㄖ鸀?。而后者往往是?huì)計(jì)信息發(fā)生失真的主要原因。因?yàn)槿魏螘?huì)計(jì)信息發(fā)生造假都必須

2、經(jīng)會(huì)計(jì)人員之手。目前針對(duì)這些會(huì)計(jì)人員除了剛性的法制管理外，還沒(méi)有找到其他更好的方法，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的任命是公司經(jīng)理或廠長(zhǎng)，要公司經(jīng)理或廠長(zhǎng)追究這些會(huì)計(jì)人員的責(zé)任是不可能的，也是十分可笑的，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息造假的指令就是他們發(fā)的。而對(duì)會(huì)計(jì)人員弄虛作假，進(jìn)行剛性的法制管理，雖然是有效遏制會(huì)計(jì)違法犯罪的必要措施，但在小團(tuán)體的自身利益驅(qū)動(dòng)下，這些必要措施的實(shí)施變得寸步難行，因?yàn)槿魏我粋€(gè)制假者或授意制假者都不會(huì)主動(dòng)暴光那些非法勾當(dāng)。故而，在眾多會(huì)計(jì)人員弄虛作假成風(fēng)的今天，盡管管理當(dāng)局三令五申，法理昭昭，這些剛性的法制管理對(duì)眾多的造偽、制偽、瞞報(bào)、謊報(bào)利潤(rùn)卻顯得蒼白無(wú)力了，因?yàn)樗鎸?duì)的不僅僅是造假的會(huì)計(jì)人員，更

3、有數(shù)倍于會(huì)計(jì)人員的企業(yè)負(fù)責(zé)人及管理人。正因?yàn)橛袑?duì)會(huì)計(jì)信息的變?cè)煊兄鴱V泛的需求，變?cè)煨畔⒌奶峁┱邥?huì)計(jì)人員在需求者的保護(hù)下成為有效的供給者。所以我們認(rèn)為要從真正意義上遏制會(huì)計(jì)造偽、制偽現(xiàn)象，有待于全社會(huì)道德水準(zhǔn)的提高，當(dāng)務(wù)之急是全面提高全體會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信考核體系，從社會(huì)輿論監(jiān)督、誠(chéng)信自我制約、誠(chéng)信自我懲罰、自我誠(chéng)信控制、自我追求誠(chéng)信良性循環(huán)中得到長(zhǎng)足改善。從而從根本上摧毀這一畸形的需求供給練，杜絕造偽、制偽現(xiàn)象的發(fā)生。二、目前我國(guó)建立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信評(píng)估考核體系時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟縱觀我國(guó)目前財(cái)務(wù)管理體制和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員晉升考核體制已建立并得到

4、完善，會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)已較過(guò)去有了迅速提高，可搜集的會(huì)計(jì)人員是否誠(chéng)信的信息資料大量增加，可提供誠(chéng)信資料的機(jī)構(gòu)也在不斷增多，尤其是近年科技的大踏步前進(jìn)，使各種信息的搜集，整理和快速傳遞成為可能。再加上目前我國(guó)計(jì)算機(jī)廣泛的應(yīng)用，對(duì)數(shù)據(jù)快速處理、快速存儲(chǔ)和建立信息庫(kù)的技術(shù)已經(jīng)相當(dāng)成熟并得到廣泛應(yīng)用。它為建立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信資料信息庫(kù)提供了可能。另外，會(huì)計(jì)造假造成的危害已經(jīng)帶來(lái)了十分嚴(yán)重的后果，它引起了全國(guó)上下的充分重視，要求建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信體系呼聲越來(lái)越高，人們希望通過(guò)建立誠(chéng)信體系，對(duì)會(huì)計(jì)人員講誠(chéng)信，不做假賬的加以表?xiàng)钌踔良为?jiǎng)，迅速樹(shù)立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信守法好榜樣。對(duì)那些不講誠(chéng)信的，我們通過(guò)誠(chéng)信考核體制，

5、將其做假賬，不守信用的行為記錄在案，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案。三、會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信體系考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信考核體系指標(biāo)的設(shè)計(jì)，我們經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的思考，結(jié)合上海市教委的國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)體系和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員管理機(jī)制的課題研究，我們?cè)谶@方面作了一些調(diào)查和研究，我們認(rèn)為能搜集到的有關(guān)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信指標(biāo)總的可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是為與會(huì)計(jì)人員有關(guān)的企業(yè)信息，如企業(yè)規(guī)模，行業(yè)，贏利水平，是否按時(shí)交報(bào)表，是否按時(shí)定額納稅，是否設(shè)置小金庫(kù)，是否按時(shí)還貸，是否交納四金，是否遵章守法，合同履行情況，企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)訴訟敗訴記錄。另一類(lèi)是會(huì)計(jì)人員自身的信息資料，如會(huì)計(jì)人員的年齡、學(xué)歷、婚姻狀況，會(huì)計(jì)人員學(xué)生時(shí)代有否作弊記錄，會(huì)計(jì)人

6、員有否犯罪記錄，會(huì)計(jì)人員的收入、是否貸款、貸款的還貸情況、會(huì)計(jì)人員的職稱(chēng)、級(jí)別，會(huì)計(jì)人員按時(shí)交納個(gè)人所得稅的情況，會(huì)計(jì)人員做假賬的記錄。為充分集思廣益，就上述指標(biāo)是否實(shí)用、可行，我們?cè)O(shè)計(jì)并發(fā)出了300份調(diào)查表，調(diào)查對(duì)象包括政府機(jī)關(guān)工作人員、銀行管理人員、事業(yè)單位、公司員工、工廠單位的負(fù)責(zé)人和中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員。收到回單282份，回收率達(dá)到94。現(xiàn)將征信調(diào)查表匯總整理如下表：指標(biāo)名稱(chēng)同意設(shè)立作為考核標(biāo)準(zhǔn)不同意設(shè)立作為考核標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的企業(yè)規(guī)模54102126企業(yè)所在行業(yè)132627盈利水平8512671是否按時(shí)交報(bào)表2304012是否按時(shí)足額納稅2263521是否設(shè)置小金庫(kù)1584678企業(yè)

7、是否按時(shí)還貸2006022企業(yè)是否交納四金2103636合同履行情況2202834是否遵章守法經(jīng)營(yíng)250527企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)訴訟1828614會(huì)計(jì)人員年齡1487856會(huì)計(jì)人員學(xué)歷1020072工作年限及婚姻狀況14312613會(huì)計(jì)人員學(xué)生時(shí)代有否作弊2126012會(huì)計(jì)人員有否犯罪記錄2205012會(huì)計(jì)人員的收入10115625個(gè)人貸款還貸記錄1548142會(huì)計(jì)人員的職稱(chēng)、級(jí)別1431309會(huì)計(jì)人員按時(shí)交納個(gè)人所得稅情況1521237會(huì)計(jì)人員有否作假賬記錄240357在綜合分析時(shí)，我們將回單中同意作為考核指標(biāo)的人數(shù)超過(guò)50的列作考核指標(biāo)，這些指標(biāo)是：是否按時(shí)交報(bào)表、是否按時(shí)足額納稅、是否設(shè)置小金

8、庫(kù)、企業(yè)是否按時(shí)還貸、企業(yè)是否交納四金、是否遵章合法、合同履行情況、企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)訴訟、會(huì)計(jì)人員年齡、會(huì)計(jì)人員學(xué)歷、工作年限及婚姻狀況、會(huì)計(jì)人員學(xué)生時(shí)代是否作弊、會(huì)計(jì)人員有否犯罪記錄、會(huì)計(jì)人員的收入、個(gè)人貸款還貸記錄、會(huì)計(jì)人員的職稱(chēng)、級(jí)別、會(huì)計(jì)人員按時(shí)交納個(gè)人所得稅的情況、會(huì)計(jì)人員是否有做假賬的記錄。決定了這17個(gè)指標(biāo)以后，我們又對(duì)這些指標(biāo)在分析會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信時(shí)所擁有的權(quán)數(shù)設(shè)計(jì)了新的征詢(xún)調(diào)查表，征詢(xún)調(diào)查表式如下：權(quán)數(shù)指標(biāo)名稱(chēng)在誠(chéng)信體系的權(quán)數(shù)1%1%5%5%10%10%20%20%30%30%以上合計(jì)是否按時(shí)交報(bào)表是否按時(shí)足額納稅是否設(shè)置小金庫(kù)企業(yè)是否按時(shí)還貸企業(yè)是否交納四金合同履行情況是否遵章守法

9、經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)訴訟會(huì)計(jì)人員年齡會(huì)計(jì)人員學(xué)歷工作年限及婚姻狀況會(huì)計(jì)人員學(xué)生時(shí)代有否作弊會(huì)計(jì)人員有否犯罪記錄會(huì)計(jì)人員的收入個(gè)人貸款還貸記錄會(huì)計(jì)人員按時(shí)交納個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)人員有否做假賬記錄發(fā)出征詢(xún)調(diào)查表200份，回收172份，回收率86，現(xiàn)將這些資料匯總?cè)缦拢?權(quán)數(shù)指標(biāo)名稱(chēng)在誠(chéng)信體系的權(quán)數(shù)1%1%5%5%10%10%20%20%30%30%以上加權(quán)平均數(shù)是否按時(shí)交報(bào)表2897925.18是否按時(shí)足額納稅1961891115.49是否設(shè)置小金庫(kù)315188115.13企業(yè)是否按時(shí)還貸2690503214.66企業(yè)是否交納四金2581553715.44合同履行情況8657292.76是否遵章守法經(jīng)營(yíng)8

10、9542812.83企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)訴訟8656262113.13會(huì)計(jì)人員年齡1095110112.19會(huì)計(jì)人員學(xué)歷213724454.52工作年限及婚姻狀況111471312.12會(huì)計(jì)人員學(xué)生時(shí)代有否作弊444638227159.87會(huì)計(jì)人員有否犯罪記錄3847414261610.21%會(huì)計(jì)人員的收入9261192.43個(gè)人貸款還貸記錄313523564.68會(huì)計(jì)人員按時(shí)交納個(gè)人所得稅1140211455.05會(huì)計(jì)人員有否做假賬記錄155121193024.76%X =fXf上表計(jì)算按公式求得，例如第一行是否按時(shí)交報(bào)表的計(jì)算如下：2×189×379×7.5+2

11、15;158.915,然后將8.915去除以172(它是將所有各項(xiàng)按上法求得的值之和)得5.18, 因?yàn)?.915所對(duì)應(yīng)的所有權(quán)數(shù)之和并不是100，而是172，因此要把它調(diào)整為權(quán)數(shù)之和為100。其它各個(gè)指標(biāo)的計(jì)算相同。各個(gè)指標(biāo)值求得后，將指標(biāo)值取整后整理列表如下：指標(biāo)名稱(chēng)分值指標(biāo)名稱(chēng)分值是否按時(shí)交報(bào)表5是否按時(shí)足額納稅5是否設(shè)置小金庫(kù)5企業(yè)是否按時(shí)還貸5企業(yè)是否交納四金5合同履行情況3是否遵章守法經(jīng)營(yíng)3企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)訴訟3會(huì)計(jì)人員年齡2會(huì)計(jì)人員學(xué)歷5工作年限及婚姻狀況2會(huì)計(jì)人員學(xué)生時(shí)代有否作弊10會(huì)計(jì)人員有否犯罪記錄10會(huì)計(jì)人員的收入2個(gè)人貸款還貸記錄5會(huì)計(jì)人員按時(shí)交納個(gè)人所得稅5會(huì)計(jì)人員有否做

12、假賬記錄25合 計(jì)100然后把上述所有指標(biāo)值之和按下列標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換成相關(guān)等級(jí)：98100分為AAA級(jí)9598分AA級(jí)9095分為A級(jí) 8590分為BBB級(jí)7080分為BB級(jí)7080分B級(jí)6070分為CCC級(jí)5060為CC級(jí)4050分為C級(jí)40分以下不上等級(jí)從所提供的信息指標(biāo)看，涉及會(huì)計(jì)人員的企業(yè)有關(guān)信息的指標(biāo)共7條，權(quán)數(shù)34，涉及會(huì)計(jì)人員本身信息的指標(biāo)共10條，權(quán)數(shù)66。粗算起來(lái)有關(guān)企業(yè)的信息有7條，權(quán)數(shù)34，是否太多，但仔細(xì)分析起來(lái)，企業(yè)的這些信息都與會(huì)計(jì)人員的工作有關(guān)，涉及會(huì)計(jì)人員講誠(chéng)信守信用的具體情況，例如報(bào)出報(bào)表的時(shí)間，盡管可能受到企業(yè)的某些原因，影響報(bào)出報(bào)表的時(shí)間，但如果這個(gè)會(huì)計(jì)人員盡職

13、守信，他一定會(huì)克服困難，及時(shí)報(bào)送報(bào)表。因此，我們認(rèn)為設(shè)置這些信息指標(biāo)來(lái)考核會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信度是可行的也是必要的。這些指標(biāo)具體打分時(shí)，我們建議按以下標(biāo)準(zhǔn)給分：1是否按時(shí)交報(bào)表這一項(xiàng)目， 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，從來(lái)沒(méi)有遲交不交報(bào)表記錄 得滿(mǎn)分5分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有一次遲交 得4.5分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有二次遲交 得4分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有一次未交 得3分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有三次遲交 得3分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有三次以上遲交 得2分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，二次未交 得1分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有三次以上遲交或二次以上不交 得0分2是否按時(shí)足額交納 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，按時(shí)足額交納各項(xiàng)稅款

14、 得5分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，偶然有欠交稅款 得4分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，偶然有漏稅 得3分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有2次欠繳及漏稅 得2分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有3次欠繳及漏稅 得1分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，有3次以上欠繳漏稅或偷稅 得0分3是否設(shè)置小金庫(kù) 公司（廠）本部和以下各級(jí)都沒(méi)有設(shè)置 得5分下屬單位（部門(mén)）有小金庫(kù) 得2分廠部設(shè)有小金庫(kù) 得0分4企業(yè)是否按時(shí)還貸 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）足額按時(shí)還貸（或沒(méi)有貸款） 得5分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）一次遲還貸款 得4分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）有兩次遲還貸款 得2分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）有二次以上遲還和一次不還貸

15、款 得0分5企業(yè)是否按時(shí)繳納四金該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）足額按時(shí)繳納四金 得5分該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）有一欠交四金現(xiàn)象 得4分該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）有二次欠交四金 得3分該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）少交四金 得1分該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）故意不交少交四金 得0分6合同履行情況 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）按時(shí)按量履約 得5分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）偶有違約 得4分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）有二次違約 得3分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）三次違約 得2分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）多次而且引發(fā)訴訟 得0分7是否遵章守法經(jīng)營(yíng) 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，

16、公司（廠）遵章守法經(jīng)營(yíng) 得5分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）有輕微違章 得3分（如違章搭建偷排污水） 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）有假冒偽劣行為 得0分但如果該會(huì)計(jì)人員能舉報(bào)的仍得5分8企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)訴訟 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）無(wú)涉及訴訟事件 得5分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）涉及訴訟案件，但訴訟未決 得3分 該會(huì)計(jì)人員任職以來(lái)，公司（廠）有涉及訴訟案件且敗訴 得0分9 會(huì)計(jì)人員年齡 年齡在2025 3557 得2分 年齡在5860 2535 得1分10會(huì)計(jì)人員學(xué)歷 本科以上 得5分 大專(zhuān) 得4分 高中中專(zhuān) 得3分 初中 得2分11婚姻狀況 已婚10年以上 得2分 未婚已婚5年以

17、下 得1分 婚姻關(guān)系不穩(wěn)定 得0分12會(huì)計(jì)人員學(xué)生時(shí)代有否作弊 無(wú)作弊記載 得10分 有作弊記載 得0分13會(huì)計(jì)人員有否犯罪記錄 無(wú)記錄 得10分 有非經(jīng)濟(jì)犯罪記錄 得5分 有經(jīng)濟(jì)犯罪記錄 得0分14會(huì)計(jì)人員所得收入 超過(guò)社會(huì)平均收入 得2分 等于社會(huì)平均收入 得1分 低于社會(huì)平均收入 得0分15個(gè)人還貸記錄 按時(shí)足額還貸 得5分 偶爾拖時(shí)還貸 得4分 偶爾拖時(shí)，未足額還貸 得3分 二次拖時(shí)還貸 得2分 三次拖時(shí)還貸 得1分 多次拖欠，不還貸 得0分16會(huì)計(jì)人員按時(shí)交納個(gè)人所得稅 按時(shí)足額交納個(gè)人所得稅 得5分 有拖欠個(gè)人所得稅記錄 得2分 多次應(yīng)繳不繳個(gè)人所得稅 得0分17會(huì)計(jì)人員有否做假帳

18、記錄 無(wú)做假帳記錄 得25分 有做假帳記錄，但不是制作者 得10分 有做假帳記錄，是主要作假者 得0分四、案例分析舉例例：某會(huì)計(jì)人員李某某今年28歲，畢業(yè)于某專(zhuān)科學(xué)校，在校期間曾因經(jīng)濟(jì)法考試作弊在校期間曾受留校察看處分?，F(xiàn)任職于某公司，該公司遵紀(jì)守法經(jīng)營(yíng)，按期交納稅金，交納四金，按期還貸，近期因三角債原因涉及經(jīng)濟(jì)合同糾紛案，經(jīng)應(yīng)訴敗訴，公司為此經(jīng)營(yíng)處于臨時(shí)停頓狀態(tài),該會(huì)計(jì)人員工作以來(lái)，工資處社會(huì)平均水平，近因公司經(jīng)營(yíng)狀況不好，工資減半，李某某自畢業(yè)后即進(jìn)入該公司工作已近6年，3年前結(jié)婚時(shí)向銀行貸款20萬(wàn)。分10年還清，月還款額4000元，公司減發(fā)工資后，仍按月還貸，沒(méi)有做假帳等不良記錄根據(jù)上述資料我們可以用前述計(jì)分方法求得會(huì)計(jì)人員李某某的誠(chéng)信得分如下：指標(biāo)名稱(chēng)得分值指標(biāo)名稱(chēng)得分值按時(shí)交報(bào)表5分按時(shí)足額納稅5分未設(shè)置小金庫(kù)5分企業(yè)按時(shí)還貸5分企業(yè)是否交納四金5分合