分析性復(fù)核在增值稅審計(jì)中的運(yùn)用(一)

1、分析性復(fù)核在增值稅審計(jì)中的運(yùn)用(一)    一、對(duì)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶(hù)進(jìn)行分析性復(fù)核1.對(duì)各產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)之間、各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間、各部門(mén)之間的應(yīng)交增值稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)百分比的分析，看結(jié)構(gòu)百分比有無(wú)異常。如出現(xiàn)異常必須查明原因。1.計(jì)算下列比率指標(biāo)：增值稅稅負(fù)率（增值稅稅負(fù)率本年累計(jì)應(yīng)納增值稅稅額本年累汁應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100）。將增值稅稅負(fù)率同歷史同期、同行業(yè)平均水平或測(cè)算估計(jì)水平進(jìn)行比較，如出現(xiàn)異常波動(dòng)，則一定要查明異常波動(dòng)的原因。如企業(yè)同同行業(yè)平均水平相比增值稅稅負(fù)率明顯偏低，又未獲合理解釋?zhuān)瑒t極可能在應(yīng)交稅金上存在錯(cuò)誤和舞弊行為。銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售收入

2、比率，將此比率與適用的增值稅和歷史同期進(jìn)行比較，在區(qū)分出口銷(xiāo)售和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的情況下看是否有異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)又未獲合理解釋?zhuān)瑒t企業(yè)在銷(xiāo)項(xiàng)稅額上存在錯(cuò)誤和舞弊的極大可能?？赡艿脑蛴校翰糠质杖胛从?jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或適用稅率錯(cuò)誤，出口銷(xiāo)售和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售混淆不清，混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為的適用稅率不正確等。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)貨成本比率，將此比率與歷史同期、同行業(yè)平均水平、按進(jìn)項(xiàng)原材料適用稅率測(cè)算的估汁水平進(jìn)行對(duì)比分析，看有無(wú)異常變動(dòng)，如明顯低于歷史同期、同行業(yè)平均水平或測(cè)算估計(jì)水平，又無(wú)正常原因，則企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額上存在錯(cuò)誤和舞弊的極大可能?？赡艿脑蛴校嘿?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作了抵扣；取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票；應(yīng)

3、該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額未予轉(zhuǎn)出等。這些都為進(jìn)一步審計(jì)提供了有效的線索。3.對(duì)年份內(nèi)各月份的增值稅稅負(fù)率、銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售收入比率、進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)貨成本比率、進(jìn)行趨勢(shì)分析，看各月份之間是否有異常波動(dòng)，找出異常波動(dòng)的月份，分析其異常波動(dòng)的原因，進(jìn)一步查找是否存在錯(cuò)誤和舞弊的行為。如企業(yè)某月份的增值稅稅負(fù)率明顯偏低、進(jìn)項(xiàng)稅率與銷(xiāo)貨成本明顯偏離，則極可能存在舞弊行為，最有可能的原因有：取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票、本該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額未予轉(zhuǎn)出等。二、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核1.將本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)、單價(jià)的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。2.比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)

4、情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。3.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率（銷(xiāo)售毛利率（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）銷(xiāo)售收入x100）。分析比較本期與上期同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。將本期重要產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較：如果公司過(guò)去三年的銷(xiāo)售毛利率一直在2530之間，但今年卻只有15，則應(yīng)首先分析經(jīng)濟(jì)條件及其它已知條件的變化，如果在考慮了己知變化之后仍有較大差異，就可能是營(yíng)業(yè)收人或營(yíng)業(yè)成本上存在錯(cuò)報(bào)和舞弊的可能性，如營(yíng)業(yè)收入的截上日期有錯(cuò)誤、營(yíng)業(yè)收入或人賬、營(yíng)業(yè)成本的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)交增值稅的錯(cuò)誤和舞弊。4.計(jì)算重

5、要客戶(hù)的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)，異常變化。如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入單價(jià)明顯偏低，某些月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入無(wú)正常原因減少比較明顯，銷(xiāo)售利潤(rùn)額增加而納稅額反而減少，收入與成本不成比例或倒掛，本期銷(xiāo)售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降又未獲合理解釋?zhuān)瑒t屬異常變動(dòng)，如未獲合理解釋?zhuān)痛嬖陔[瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的極大可能性。可能的原因足：隱瞞了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而將與隱瞞銷(xiāo)售收入配比的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本擠入未隱瞞的部分；或取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，將虛增的原材料成本轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本中，使得成本過(guò)高或成本構(gòu)成項(xiàng)目發(fā)生異常變化。三、對(duì)存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核1.比較本期同歷史同期及本年度各月份存貨

6、余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。2.將本年度累計(jì)平均及各個(gè)月份單位生產(chǎn)成本及成本毛利率（成本毛利率本年累計(jì)毛利率本年累計(jì)銷(xiāo)售成本x100）同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定本期生產(chǎn)成本的總體合理性。將損益表中的當(dāng)期銷(xiāo)售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與損益表、增值稅報(bào)表中的本期銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)比，若報(bào)表中數(shù)額小且差距較大，又未獲合理解釋?zhuān)瑒t可能存在銷(xiāo)售額不入賬。3.將本年度累計(jì)及各個(gè)月份制造費(fèi)用總額和單位產(chǎn)品制造費(fèi)用同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定制造費(fèi)用的合理性。4.將本年度累計(jì)平均及各個(gè)月份工資費(fèi)用的

7、發(fā)生額同歷史同期、問(wèn)行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定工資費(fèi)用的合理性。5.將本年度累計(jì)及各個(gè)月份直接材料總額和單位產(chǎn)品原材料成本同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定直接材料成本的總體合理性。6.將購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用同原材料總金額的比率同歷史同期進(jìn)行比較，看是否存在異常波動(dòng)，如比率上升過(guò)高，運(yùn)輸費(fèi)用同購(gòu)進(jìn)材料未能一一對(duì)應(yīng)，有運(yùn)輸發(fā)票尤相應(yīng)的購(gòu)貨等，一定要查明原因；7.將本年累計(jì)及各個(gè)月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷(xiāo)售成本同歷史同期、同行業(yè)平均水平或測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。8.將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)劉比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，逃避稅收。四、對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核1.將營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額與上期營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額進(jìn)行比較，分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用是否存在異常變動(dòng)，并分析異常變動(dòng)的原因。2.將本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用率（營(yíng)業(yè)費(fèi)用率營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入×100）與歷史同期、同行業(yè)或按定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，看是否存在異常波動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額是同向變動(dòng)的。如存在異常波動(dòng)，一定要查明異常波動(dòng)的原因。3.比較本期各月的營(yíng)業(yè)費(fèi)用率，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否在某些月份有異常波動(dòng)的情況，查明異常波動(dòng)的