論我國企業(yè)內(nèi)部控制

1、論我國企業(yè)內(nèi)部控制 09-12-10 11:51:00 作者：郭炳利編輯：studa090420【論文關鍵詞】內(nèi)部控制涵義局限性現(xiàn)狀建議 【論文摘要】企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制是企業(yè)最基礎性的工作，也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，涉及企業(yè)管理的方方面面。然而在我國全面認識內(nèi)部控制的作用才剛剛開始，近年來部分企業(yè)會計造假行為普遍，會計信息嚴重失真。一些企業(yè)國有資產(chǎn)大量流失，經(jīng)濟效益嚴重滑坡，生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境，造成這種結(jié)果與我國企業(yè)內(nèi)部控制失靈有很大的關系。從20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度，制定和頒發(fā)了一系列有關法律、法規(guī)、規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范自

2、2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措。這就充分說明企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的迫切性。本文在界定內(nèi)部控制涵義的基礎上，具體分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制的局限性及現(xiàn)狀，有針對性地提出克服內(nèi)部控制的局限性的建議。 一、內(nèi)部控制的涵義 內(nèi)部控制是指單位治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的設計原則是：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制的要素包括：內(nèi)部環(huán)

3、境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。 二、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著特別重要的作用，良好的內(nèi)部控制雖然可以為企業(yè)達到其內(nèi)部控制的目標提供合理的保證，但也不是萬能的，無論內(nèi)部控制的設計和運行多么完善，都無法消除其本身所固有的局限性。 （一）內(nèi)部控制存在控制盲區(qū) 在內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部控制制度由經(jīng)理層制定并經(jīng)董事會審批通過，經(jīng)理層自己制定制度并執(zhí)行該制度，這本身就違背了內(nèi)部控制的措施-不相容職務相互分離，盡管董事會和經(jīng)理層的道德規(guī)范和行為操守能使他們產(chǎn)生建立內(nèi)部控制制度的壓力，但讓建立內(nèi)部控制制度來約束自身行為是不太可能的。所以就產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的控制盲區(qū)。在實踐中，

4、對企業(yè)的最高層管理者行為而言，沒有更高級別的管理層進行監(jiān)督，基本上也沒有任何形式的監(jiān)管。因此，高級職員的串通舞弊行為很難被察覺。 （二）受成本效益原則的局限 不管實施何種管理，都需要付出管理成本，如果實施內(nèi)部控制造成企業(yè)管理成本過高，則有可能對內(nèi)部控制進行適當?shù)恼{(diào)整和修改，這樣就會削弱內(nèi)部控制效能的充分發(fā)揮?？刂骗h(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。管理層一般要求，實施內(nèi)控手段的成本不高于相應的預期收益，增加控制環(huán)節(jié)不能過于降低辦事效率，否則管理層就可能會放棄這項內(nèi)部控制。所以內(nèi)部控制受成本效益原則的制約。 （三）受人的道德和能力的局限 首先，受

5、高層管理者的道德和能力的局限，內(nèi)部控制是人們根據(jù)管理的需要而建立的一種制度，只有人人都能按要求執(zhí)行，才能發(fā)揮其真正的作用，但是如果高層管理者違規(guī)操作、管理層和執(zhí)行層串通時，再好的內(nèi)部控制也不能產(chǎn)生應有的效果。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，它理所當然地要按照其高層管理人員的意圖運作，尤其是企業(yè)高層管理人員決策更是起決定性作用的。如果決策出了問題，按貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應有的控制效能。如果管理人員濫用職權、不能正確使用權力、無視內(nèi)部控制制度逾越控制，都會導致內(nèi)部控制制度失效。通常在企業(yè)中，達到足夠高的管理層面之后，沒有更高級別的管理層進行監(jiān)督，這一層次管理者的決策基本上沒有任何

6、形式的監(jiān)管。所以高層管理人員的道德和能力就顯得極為重要。 其次，受執(zhí)行者道德和能力的制約，內(nèi)部控制的一條重要措施就是將不相容職務進行分離。但在實際工作中，如果處于不相容職務上的有關執(zhí)行者道德敗壞，在工作他們之間相互串通舞弊、相互勾結(jié)，導致不同職務相互制約失效，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用；執(zhí)行者能力有限，犯主觀或客觀的錯誤，工作中粗心大意、精力不集中、誤解指令、判斷失誤也可能會導致內(nèi)部控制失靈；受企業(yè)規(guī)模的限制，在一些企業(yè)中往往存在少數(shù)雇員身兼數(shù)職的情況，這可能會把不相容職務至于一身，導致內(nèi)控制度難以落到實處。所以執(zhí)行者道德和能力直接影響內(nèi)部控制制度的效力。 再次，受利益沖突各方的影響。對企業(yè)而言

7、，利益沖突方包括：高級管理人員與企業(yè)利益，一般職員與企業(yè)利益。特別是高級管理人員，因為利益驅(qū)動，當他們失去了對企業(yè)的忠誠時，便會對企業(yè)產(chǎn)生一種極大風險。對企業(yè)的利益產(chǎn)生致命的威脅。當一般職員失去了對企業(yè)的忠誠時，他可能會選擇一種損害公司利益的行為。例如，假定一個企業(yè)采購部門的職員被供應商賄賂，他在選擇商品時，潛在的利益沖突會促使這名職員對公司所規(guī)定內(nèi)部控制制度置之不理。所以內(nèi)部控制在相互制約、相互監(jiān)督的同時應兼顧各方利益。 （四）忽視非常規(guī)業(yè)務和情況的變化 大多數(shù)內(nèi)控制度是對常規(guī)業(yè)務的控制，只適用于正常且經(jīng)常反復出現(xiàn)的業(yè)務事項，忽視了非常規(guī)業(yè)務，而不能對例外事項(包括意外事故)進行控制。還有在

8、情況發(fā)生變化時，原來的內(nèi)部控制已過時失去效果，無法控制其錯誤和舞弊的發(fā)生。 三、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 （一）企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏完善的內(nèi)部控制制度 我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，不少企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱，其認識落后于現(xiàn)實的需要，對內(nèi)部控制的重要性認識不足，認為內(nèi)部控制只是形式上的東西，就是成堆的手冊、各式各樣的文件。因而大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內(nèi)部控制制度；雖然有些企業(yè)已經(jīng)制訂出相應內(nèi)控制度，但大多也只是停留在“掛在嘴上、寫在紙上、貼在墻上”給人看的表面形式上，目的是為了應付相關部門的檢查、審計，制度的落實方面問題很多，實際執(zhí)行的很少，在執(zhí)行過程中也沒有與之配套的方法和措施

9、，執(zhí)行過程中不檢查、實際執(zhí)行效果也不考核，獎懲制度不到位，使內(nèi)部控制制度流于形式走過場。有時內(nèi)部控制制度是隨企業(yè)領導者的意志為轉(zhuǎn)移，執(zhí)行的結(jié)果如何，最終取決于領導者的態(tài)度。 （二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，控股股東控制現(xiàn)象嚴重 內(nèi)部控制與公司治理有著緊密的聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的一種手段。我國存在上市公司控股股東操縱股東大會、董事會和監(jiān)事會的串通現(xiàn)象，關鍵人集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權于一身，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設。這樣，控股股東

10、或少數(shù)關鍵人就能操縱公司的財務報告，提供虛假會計信息。這種現(xiàn)象雖然在上市公司中已有所改變，但從公司制企業(yè)總體來看，仍普遍存在。 （三）組織機構(gòu)設置不合理，信息與溝通渠道不暢 不少企業(yè)還仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構(gòu)設置，企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。另外，企業(yè)在組織機構(gòu)設置中,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差。有些企業(yè)不重視收集各種內(nèi)部信息和外部信息，也不注重通過財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物辦公網(wǎng)絡等渠道，獲取內(nèi)部信息，更不注重通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)

11、、業(yè)務往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。 （四）缺乏內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計，內(nèi)部監(jiān)督不力 有的企業(yè)在財會機構(gòu)中未按規(guī)定要求設置稽核崗位或稽核工作不規(guī)范，使內(nèi)部稽核只是流于形式。企業(yè)內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應站在第三者的立場上，客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行再監(jiān)督,它的地位應當是獨立的。然而我國目前的內(nèi)審部門是在本單位主要負責人直接領導下行使內(nèi)部審計監(jiān)督權,對本單位領導負責并報告審計工作，這就很可能造成內(nèi)部審計監(jiān)督失效。部分企業(yè)領導不重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計機構(gòu)及制度不健全，內(nèi)部審計力量薄弱，內(nèi)部審計工作阻力比較大，缺乏事前預算、事中的控制、事

12、后審計的內(nèi)部控制標準，使內(nèi)部審計的作用不能有效發(fā)揮。另外內(nèi)部審計還缺乏獨立性，且處于從屬地位，常常只能按領導的意圖進行內(nèi)部審計，往往等到錯誤的決策造成了重大的損失才尋求辦法彌補，但更多的時候是亡羊補牢，為時已晚。很多企業(yè)沒有對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，認真評價內(nèi)部控制的有效性，更沒有建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進機制，所以不能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。 （五）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏相應的激勵與約束機制 一是企業(yè)內(nèi)部控制制度中授權過大、授權不合理或過分集權，經(jīng)營者基于利己動機而利用職權侵吞國有資產(chǎn)或大肆揮霍，為滿足這種貪欲，這些經(jīng)營者不會重視內(nèi)部控制制度的建設,甚至有意忽略或阻撓，這反過來又加重了企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是企業(yè)的人力資源政策不完善。招聘員工沒有經(jīng)過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業(yè)，沒有形成一整套訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，也沒有根據(jù)不同情況與時俱進對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?。職工良好的勝任能力和?yōu)秀品德得不到肯定,能力的欠缺和不良的道德得不到應有的懲罰。三是缺乏相應的