淺談內(nèi)部控制制度

1、 淺談內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制是指由單位治理層、管理層及其員工共同實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益有重大的意義。2008年6月28日，五部委（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會）聯(lián)合發(fā)布了我國首部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，要求從2009年7月1 日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行該規(guī)范，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)參照執(zhí)行。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則之后，在會計審計領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革，也使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化工作跨入新的發(fā)展階段。下面，從幾方面談一下對內(nèi)部控制

2、的理解。 一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo) (一) 促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整 資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職上的切身利益。通過建立一套完善的內(nèi)部控制制度能夠防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。例如，在會計業(yè)務(wù)的處理流程中，管理現(xiàn)金或者存貨的人員，不能同時負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金或存貨以外的有關(guān)賬簿，對現(xiàn)金或存貨要有專人進(jìn)行定期或不定期的清點，等等。這樣可以在一定程度上防比貪污盜竊行為的發(fā)生，從而保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全。 （二） 保證會計及其他信息資料的質(zhì)量 會計信息既有助于

3、企業(yè)內(nèi)部改善其經(jīng)營管理，也有助于外部的投資者和債權(quán)人對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)和進(jìn)行宏觀控制的基礎(chǔ)。因此，會計信息的真實可靠與否，直接影響整個社會經(jīng)濟(jì)的微觀運(yùn)行效率和宏觀運(yùn)行效率。通過對會計和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會計信息錯、弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會計及其他信息資料的真實和可靠。例如，一個良好的內(nèi)部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進(jìn)行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對賬證和賬表進(jìn)行核對。通過這些控制手段，就有可能減少錯誤的發(fā)生，保證會計信息資料的真實可靠。 （三）、促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略健全的內(nèi)部控制制度，通過實施職責(zé)分上和合理的上作程序等手段，可

4、以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，會計信息可以在會計系統(tǒng)中暢通無阻，并能及時反饋到企業(yè)各級管理機(jī)構(gòu)，便于企業(yè)各級管理機(jī)構(gòu)采取必要的糾正行動使企業(yè)的經(jīng)營活動按照既定的方針進(jìn)行，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營日標(biāo)，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略. （四）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī) 守法和誠信是單位健康發(fā)展的基石。逾越法律的界限 將付出沉重代價。內(nèi)部控制要單位必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。二內(nèi)部控制的原則。基本規(guī)范確立了企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的五項基本原則：(一)全面性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項.（二）重要性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)

5、事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，切實防范重大風(fēng)險.（三）是制衡性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率.（四）是適應(yīng)性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整.（五）效益性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制.三內(nèi)部控制的要素?；疽?guī)范確立了五要素的內(nèi)控框架：(一)內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手。現(xiàn)代企業(yè)如果沒有良好的治

6、理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會形同虛設(shè)。(二)風(fēng)險評估，是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險、合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(三)控制活動，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段 (四)信息與溝通，是指企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件。(五)內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。建設(shè)與實施企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，是促進(jìn)我國企業(yè)防范重大風(fēng)險、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。伴隨著我國企業(yè)的迅猛發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險也日益顯現(xiàn)，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊、會計造假、經(jīng)營失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。事實證明，在我國經(jīng)濟(jì)快速增長的背景下，內(nèi)部控制盡管不是萬能的，但沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的。只有建立和實施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。中國企業(yè)要貫徹實施“走出去”戰(zhàn)略，進(jìn)入國際市場、參與國際競爭，也須建立與實施嚴(yán)格的內(nèi)