淺談內(nèi)部控制制度

1、 淺談內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制是指由單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益有重大的意義。2008年6月28日，五部委（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)）聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，要求從2009年7月1 日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行該規(guī)范，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。這是我國(guó)繼實(shí)施與國(guó)際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后，在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域推出的又一與國(guó)際接軌的重大改革，也使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化工作跨入新的發(fā)展階段。下面，從幾方面談一下對(duì)內(nèi)部控制

2、的理解。 一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo) (一) 促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整 資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國(guó)家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職上的切身利益。通過(guò)建立一套完善的內(nèi)部控制制度能夠防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。例如，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中，管理現(xiàn)金或者存貨的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金或存貨以外的有關(guān)賬簿，對(duì)現(xiàn)金或存貨要有專人進(jìn)行定期或不定期的清點(diǎn)，等等。這樣可以在一定程度上防比貪污盜竊行為的發(fā)生，從而保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全。 （二） 保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息既有助于

3、企業(yè)內(nèi)部改善其經(jīng)營(yíng)管理，也有助于外部的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)和進(jìn)行宏觀控制的基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠與否，直接影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀運(yùn)行效率和宏觀運(yùn)行效率。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)、弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)和可靠。例如，一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進(jìn)行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對(duì)賬證和賬表進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)這些控制手段，就有可能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠。 （三）、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略健全的內(nèi)部控制制度，通過(guò)實(shí)施職責(zé)分上和合理的上作程序等手段，可

4、以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，會(huì)計(jì)信息可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中暢通無(wú)阻，并能及時(shí)反饋到企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)，便于企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)采取必要的糾正行動(dòng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的方針進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)日標(biāo)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略. （四）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī) 守法和誠(chéng)信是單位健康發(fā)展的基石。逾越法律的界限 將付出沉重代價(jià)。內(nèi)部控制要單位必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。二內(nèi)部控制的原則?；疽?guī)范確立了企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本原則：(一)全面性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng).（二）重要性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)

5、事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn).（三）是制衡性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率.（四）是適應(yīng)性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整.（五）效益性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制.三內(nèi)部控制的要素?；疽?guī)范確立了五要素的內(nèi)控框架：(一)內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手?，F(xiàn)代企業(yè)如果沒(méi)有良好的治

6、理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會(huì)形同虛設(shè)。(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(三)控制活動(dòng)，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段 (四)信息與溝通，是指企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。(五)內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。建設(shè)與實(shí)施企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)防范重大風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。伴隨著我國(guó)企業(yè)的迅猛發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時(shí)有發(fā)生。事實(shí)證明，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下，內(nèi)部控制盡管不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有內(nèi)部控制是萬(wàn)萬(wàn)不能的。只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。中國(guó)企業(yè)要貫徹實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，也須建立與實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)