我國(guó)電子商務(wù)快速發(fā)展的稅收對(duì)策(一)

1、我國(guó)電子商務(wù)快速開展的稅收對(duì)策 一摘要：隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，我國(guó)電子商務(wù)得到快速開展， 新型的交易方式給傳統(tǒng)的稅收政策和稅收征收管理提出了挑戰(zhàn)，本文 對(duì)我國(guó)快速開展的電于商務(wù)所帶來的稅收問題進(jìn)行剖析，對(duì)進(jìn)一步完 善電子商務(wù)的稅收管理提出對(duì)策建議，以利于電子商務(wù)的健康開展及 涉稅業(yè)務(wù)的順利處理。關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。 一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。電子商務(wù)是 20 世紀(jì) 80 年代初期開始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種 嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體來講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速 而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián) 網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)

2、、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解 決問題、降低本錢、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包 括從銷售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商 務(wù)活動(dòng)通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、效勞多種多樣，但就其方式而言，綜 合歸納起來不外乎兩大類， 即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。 直接電子商務(wù)方式主要針對(duì)無(wú)形貨物或效勞指可以數(shù)字化的產(chǎn)品 ， 像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線online訂購(gòu)、付款、交付, 或者全球規(guī)模的信息效勞。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種 替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最 適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)， 創(chuàng)立

3、“虛擬商店 、“在 線online目錄提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商 發(fā)出訂購(gòu)單， 在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后， 銷售商或 委托配送中心以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的 交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品服裝、餐飲、鮮 花等。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效 率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如 、 或郵寄等 并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。 電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào) 易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料 用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。 電于

4、商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿 足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。 電子商務(wù)的開展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是社會(huì)進(jìn)步和科技水平 提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù) 活動(dòng)的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法 無(wú)從適用。正因?yàn)槿绱耍谀撤N程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī) 會(huì)。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù) 活動(dòng)有以下主要特點(diǎn)：一具有無(wú)地域性。 由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量

5、信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、效勞談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國(guó)商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒有出、入境限制，縮短了 供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅 收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。二具有貨幣電子性 ElectronicMoney 以下簡(jiǎn)稱 EM。 在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化， 可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因 為現(xiàn)金交易有國(guó)家嚴(yán)格的制度限制， 而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。 然而，在

6、EM 交易形勢(shì)下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追 蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。三具有實(shí)體隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的 隱匿性、流動(dòng)性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿 居住地；企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部 就可以 輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)使用者交易活動(dòng)的地 點(diǎn)也難于確定。四具有實(shí)體虛擬性。在電子商務(wù)活動(dòng)中， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、 機(jī)構(gòu)、人員都可以 “虛擬化 互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任 何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的 商場(chǎng)、店面、銷售

7、人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證 甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn) 準(zhǔn)確的對(duì)象。五具有單據(jù)無(wú)形性。在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)， 但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約本錢。傳統(tǒng)商務(wù)方式 所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別 文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙 質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀， 需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給 稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時(shí)，電 子支付體系的采用，使貨幣

8、、賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加大了對(duì) 交易內(nèi)容和性質(zhì)的區(qū)分難度。再加上加密技術(shù)的開展和廣泛應(yīng)用，只 有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的 難題。六具有商品來源模糊性。互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家 的計(jì)算機(jī)，其中存儲(chǔ)著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的 是防止互聯(lián)網(wǎng)上 交通阻塞，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而 言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或效勞。當(dāng)然對(duì) 消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和效勞，它們的來源情況如何是無(wú) 關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局

9、的工作難度。論/ 文/ 網(wǎng)LunWenNet/Com 二、興旺國(guó)家對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)策。 由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn)， 給原有稅制要素確實(shí)認(rèn)帶來了困難， 也使稅收政策、稅收制度、國(guó)際稅收規(guī)那么和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。 近年來，因國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速開展，產(chǎn)生的稅收問題引起了 各國(guó)政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的 研究，也制定出了許多相應(yīng)的對(duì)策。近年來興旺國(guó)家的主要對(duì)策有： 一電子課稅原那么確實(shí)定。電子課稅原那么是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)那么，在這方面，歐盟于 1998 年 底制定的電子商務(wù)征稅五原那么，與其他國(guó)家相比最具代表性，其主要 內(nèi)容包括：1對(duì)網(wǎng)上貿(mào)

10、易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他 新稅。2從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供效勞，是科技、信息 進(jìn)步的表現(xiàn)形式。3現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原那么， 不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。 4稅收政策和監(jiān)督管理措 施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。 5在新型征收管理模 式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無(wú)紙化電子 發(fā)票。從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原那么是在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要 征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原那么，也只是從增值 稅的角度出發(fā)。而美國(guó)對(duì)稅收中性原那么的解釋有所不同，他們的宗旨 是要求對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予平等對(duì)待，強(qiáng)調(diào)在制定相 關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原那么，以免阻礙新技術(shù)、新科 學(xué)的開展與應(yīng)用。二是否課稅確實(shí)定。 對(duì)電子商務(wù)是否課稅，許多國(guó)家都有自己的看法。如美國(guó)是世界網(wǎng)絡(luò) 貿(mào)易最興旺的國(guó)家，是最大的輸出國(guó)，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn) 業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地