第12章車船稅、船舶噸稅

1、第第 12 12 章章車船稅與船舶噸稅車船稅與船舶噸稅 1.1.了解車船稅、船舶噸稅的歷史沿革。了解車船稅、船舶噸稅的歷史沿革。2.2.掌握車船稅、船舶噸稅的稅率與應納稅掌握車船稅、船舶噸稅的稅率與應納稅額計算。額計算。3.3.熟悉車船稅、船舶噸稅的稅收優(yōu)惠。熟悉車船稅、船舶噸稅的稅收優(yōu)惠。4.4.了解車船稅、船舶噸稅的改革方向。了解車船稅、船舶噸稅的改革方向。 學習目標學習目標1 12 2.1.1 .1.1 車船稅的概念車船稅的概念 車船稅是以在中華人民共和國境內的車輛、船舶為征稅對象，向車船車船稅是以在中華人民共和國境內的車輛、船舶為征稅對象，向車船的所有人或者管理人按照車船稅法征收的一種

2、稅。的所有人或者管理人按照車船稅法征收的一種稅。 12.1.2 12.1.2 車船稅的納稅人、征稅范圍與稅率車船稅的納稅人、征稅范圍與稅率1.1.納稅人納稅人 車船稅的納稅人，是在中華人民共和國境內，車輛、船舶的所有人或車船稅的納稅人，是在中華人民共和國境內，車輛、船舶的所有人或管理人。管理人。12.1 車船稅車船稅2.征稅范圍征稅范圍車船稅的征稅范圍是依法應當在車船管理部門登記的機動車輛車船稅的征稅范圍是依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所和船舶以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。其中，車

3、輛為機動車輛，船舶為行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。其中，車輛為機動車輛，船舶為機動船舶和非機動駁船。機動船舶和非機動駁船。 12.1 車船稅車船稅3.稅率稅率車船稅采用定額稅率，即對征稅范圍內的車船規(guī)定單位固定稅車船稅采用定額稅率，即對征稅范圍內的車船規(guī)定單位固定稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照本法額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照本法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度和國務院的規(guī)定確定。所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度和國務院的規(guī)定確定。船舶的具體適用稅額由國務院在本法所附車船稅稅目稅額表規(guī)船舶的具體適用稅額由國務院在本法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定

4、的稅額幅度內確定。定的稅額幅度內確定。 12.1 車船稅車船稅1 12 2.1.1.3 3 應納稅額的計算應納稅額的計算 1 1購置新車船購置新車船購置新車船購置新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。應納稅額應納稅額= = 應納稅月份數(shù)應納稅月份數(shù)=12-=12-取得月份取得月份+1+1【例【例12-112-1】四川省張先生】四川省張先生20202121年年2 2月月5 5日購買奧迪日購買奧迪A6LA6L轎車一輛，排氣轎車一輛，排氣量為量為17891789CMCM3 3。四川省規(guī)定該排量乘用車每輛適用的車船稅年稅額為四川省規(guī)

5、定該排量乘用車每輛適用的車船稅年稅額為360360元。則：應納稅月份數(shù)元。則：應納稅月份數(shù)=12-2+1=11=12-2+1=11（個）（個）應納車船稅應納車船稅360/12360/121111330330（元元）2 2轉讓已完稅的車船轉讓已完稅的車船已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。不退稅。12.1 車船稅車船稅1 12 2.1.1.3 3 應納稅額的計算應納稅額的計算 3 3被盜搶、報廢、滅失的車船被盜搶、報廢、滅失的車船在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失在一個納稅年度內，已完稅

6、的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。12.1 車船稅車船稅1 12 2.1.1.3 3 應納稅額的計算應納稅額的計算 3 3被盜搶、報廢、滅失的車船被盜搶、

7、報廢、滅失的車船【例【例12-212-2】天津市王先生】天津市王先生20202121年年3 3月月1414日購買大眾轎車一輛，排氣量為日購買大眾轎車一輛，排氣量為16001600，當月將全年應納車船稅繳納完畢。該車于當月將全年應納車船稅繳納完畢。該車于6 6月月1 1日被盜，經公安機關確認后，遂日被盜，經公安機關確認后，遂向稅務局申請退稅。在辦理退稅手續(xù)后，該車又于向稅務局申請退稅。在辦理退稅手續(xù)后，該車又于9 9月月2 2日被追回并在當月取得日被追回并在當月取得公安機關證明。天津市四川省規(guī)定該排量乘用車每輛適用的車船稅年稅額為公安機關證明。天津市四川省規(guī)定該排量乘用車每輛適用的車船稅年稅額為

8、390390元。元。3 3月購買汽車后，繳納車船稅月購買汽車后，繳納車船稅= = 325325（元）（元）6 6月被盜后申請退還稅款月被盜后申請退還稅款=227.5=227.5（元）（元）9 9月追回汽車后繳納車船稅月追回汽車后繳納車船稅= = 130130（元）（元）則王先生則王先生20202121年就該車實際應繳納車船稅為年就該車實際應繳納車船稅為325-227.5+130=227.5325-227.5+130=227.5（元）（元）12.1 車船稅車船稅12.1.412.1.4稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 1 1法定減免法定減免（1 1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2 2）軍隊、武裝警察部隊

9、專用的車船；）軍隊、武裝警察部隊專用的車船；（3 3）警用車船；）警用車船；（4 4）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。機構及其有關人員的車船。12.1 車船稅車船稅12.1.412.1.4稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 （5 5）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國

10、務院規(guī)定，并報全國人民代表大會減征或者免征車船稅。具體辦法由國務院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。常務委員會備案?！拘≠N士】純電動汽車、燃料電池汽車不屬于車船稅征收范圍?！拘≠N士】純電動汽車、燃料電池汽車不屬于車船稅征收范圍。（6 6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。載貨汽車定期減征或者免征車船稅。12.1 車船稅車船稅12.1.412.1.4稅

11、收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 2 2特定減免特定減免經批準臨時入境的外國車船和香港經批準臨時入境的外國車船和香港、澳門、臺灣地區(qū)的車船，不征收車、澳門、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅船稅。12.1 車船稅車船稅12.1.12.1.5 5 征收管理征收管理 1.1.納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月，應車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月，應當以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準。當以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準。2.2.納稅地點納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。車船稅的納稅地

12、點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地理人所在地。12.1 車船稅車船稅12.1.12.1.5 5 征收管理征收管理 3.3.納稅申報納稅申報車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1 1月月1 1日日至至1212月月3131日。日。4.4.征收機關征收機關車船稅由地方稅務機關負責征收。稅務機關可以在車船登記管理部車船稅由地方稅務機關負責征收。稅務機關可以在車船登記管理部門、車船檢驗機構的辦公

13、場所集中辦理車船稅征收事宜。門、車船檢驗機構的辦公場所集中辦理車船稅征收事宜。5.5.代收代繳代收代繳從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。證。12.1 車船稅車船稅12.2.1 12.2.1 船舶噸稅的歷史船舶噸稅的歷史沿革沿革船舶船舶噸稅是一個非常古老的稅種。清朝康熙年間就準許當時的閩海噸稅是一個非常古老的稅種。清朝康熙年間就準許當時的閩海關開征沿海帆船梁頭稅，也就是現(xiàn)代船舶噸稅的雛形。

14、關開征沿海帆船梁頭稅，也就是現(xiàn)代船舶噸稅的雛形。19521952年年9 9月月2929日中國海關總署發(fā)布日中國海關總署發(fā)布中華人民共和國海關船舶噸稅中華人民共和國海關船舶噸稅暫行辦法暫行辦法，開始征收船舶噸稅。，開始征收船舶噸稅。19901990年、年、19911991年和年和19941994年，由于人年，由于人民幣匯率的調整，交通部民幣匯率的調整，交通部3 3次發(fā)文對稅級稅率表進行了修訂，將船舶噸稅次發(fā)文對稅級稅率表進行了修訂，將船舶噸稅的稅率分別提高了的稅率分別提高了25%25%、10%10%和和50%50%左右左右。20012001年，根據年，根據關于將船舶噸稅納入預算管理的通知關于將船

15、舶噸稅納入預算管理的通知，將船舶噸，將船舶噸稅納入中央預算管理。稅納入中央預算管理。20112011年年1111月月2323日，國務院第日，國務院第182182次常務會議通次常務會議通過并公布過并公布中華人民共和國船舶噸稅暫行條例中華人民共和國船舶噸稅暫行條例，自，自20122012年年1 1月月1 1日起日起施行施行。20172017年年1212月月2727日通過了日通過了中華人民共和國船舶噸稅法中華人民共和國船舶噸稅法。12.2 船舶噸稅船舶噸稅1 12 2. .2 2. .2 2 船舶噸稅的稅制要素船舶噸稅的稅制要素 船舶噸稅簡稱噸稅，是海關對自境外港口進入中華人民共和國境內港船舶噸稅簡

16、稱噸稅，是海關對自境外港口進入中華人民共和國境內港口的船舶征收的用于航道設施建設和維護的一種使用稅?？诘拇罢魇盏挠糜诤降涝O施建設和維護的一種使用稅。 1.1.征稅范圍征稅范圍 船舶噸稅的征稅范圍是自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船船舶噸稅的征稅范圍是自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下簡稱舶（以下簡稱“應稅船舶應稅船舶”）。）。12.2 船舶噸稅船舶噸稅12.2.12.2.2 2船舶噸稅的船舶噸稅的稅制要素稅制要素2.2.稅目與稅率稅目與稅率船舶噸稅采用定額稅率，設置有優(yōu)惠稅率和普通稅率。適用優(yōu)惠稅船舶噸稅采用定額稅率，設置有優(yōu)惠稅率和普通稅率。適用優(yōu)惠稅率的包括中國國籍的

17、應稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂率的包括中國國籍的應稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應稅船舶。其含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應稅船舶。其他應稅船舶，適用普通稅率。他應稅船舶，適用普通稅率。12.2 船舶噸稅船舶噸稅3.3.應納稅額的計算應納稅額的計算船舶噸稅應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。凈噸位，是船舶噸稅應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。凈噸位，是指由船籍國（地區(qū)）政府授權簽發(fā)的船舶噸位證明書上表明的凈噸位。指由船籍國（地區(qū)）政府授權簽發(fā)的船舶噸位證明書上表明的凈噸位。應稅船舶在進入港

18、口辦理入境手續(xù)時，船舶負責人及其代理人應當應稅船舶在進入港口辦理入境手續(xù)時，船舶負責人及其代理人應當向海關提供有效的船舶噸稅執(zhí)照。未能提供的，應如實填寫船舶向海關提供有效的船舶噸稅執(zhí)照。未能提供的，應如實填寫船舶噸稅執(zhí)照申請書并交驗相關證明文件，按規(guī)定繳納船舶噸稅，由海關噸稅執(zhí)照申請書并交驗相關證明文件，按規(guī)定繳納船舶噸稅，由海關簽發(fā)船舶噸稅執(zhí)照。申領噸稅執(zhí)照時，應稅船舶負責人應當向海關簽發(fā)船舶噸稅執(zhí)照。申領噸稅執(zhí)照時，應稅船舶負責人應當向海關提供船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明、船舶噸提供船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明、船舶噸位證明。位證明。12.2 船

19、舶噸稅船舶噸稅3.3.應納稅額的計算應納稅額的計算繳納噸稅或者提供擔保后，海關按照其申領的執(zhí)照期限填發(fā)噸稅繳納噸稅或者提供擔保后，海關按照其申領的執(zhí)照期限填發(fā)噸稅執(zhí)照。執(zhí)照。應稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應當交驗噸稅執(zhí)照。應稅應稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應當交驗噸稅執(zhí)照。應稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內，因稅目稅率調整或者船籍改變而導致適用稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內，因稅目稅率調整或者船籍改變而導致適用稅率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。12.2 船舶噸稅船舶噸稅【例【例12-312-3】20202121年年6 6月月2020日，日，A A國某運輸公司一艘貨輪駛入國某運輸公

20、司一艘貨輪駛入我國某港口，該貨輪凈噸位我國某港口，該貨輪凈噸位40 00040 000噸，貨輪負責人已向我噸，貨輪負責人已向我國海關領取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期限為國海關領取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期限為3030天，天，A A國已與國已與我國簽訂有互相給予船舶稅費最惠國待遇條款。我國簽訂有互相給予船舶稅費最惠國待遇條款。解析：按噸稅稅目、稅率表該貨輪享受優(yōu)惠稅率，每凈解析：按噸稅稅目、稅率表該貨輪享受優(yōu)惠稅率，每凈噸位為噸位為3.33.3元。元。應繳納船舶噸稅應繳納船舶噸稅=40 000 x 3.3=132 000=40 000 x 3.3=132 000（元）（元）案例分析案例分析12.2.3

21、 12.2.3 稅稅收優(yōu)惠收優(yōu)惠1.1.直接優(yōu)惠直接優(yōu)惠下列船舶免征船舶噸稅：下列船舶免征船舶噸稅：（1 1）應納稅額在人民幣）應納稅額在人民幣5050元以下的船舶；元以下的船舶；（2 2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶；的空載船舶；（3 3）噸稅執(zhí)照期滿后）噸稅執(zhí)照期滿后2424小時內不上下客貨的船舶；小時內不上下客貨的船舶；（4 4）非機動船舶（不包括非機動駁船）；）非機動船舶（不包括非機動駁船）；12.2 船舶噸稅船舶噸稅12.2.3 12.2.3 稅稅收優(yōu)惠收優(yōu)惠（5 5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

22、）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（6 6）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；舶；（7 7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；（8 8）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶。表機構及其有關人員的船舶。12.2 船舶噸稅船舶噸稅12.2.3 12.2.3 稅稅收優(yōu)惠收優(yōu)惠2.2.延期優(yōu)惠延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內，應稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關按照實際發(fā)生在噸稅執(zhí)照期限內，應稅船舶發(fā)生

23、下列情形之一的，海關按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：（1 1）避難、防疫隔離、修理，并不上客貨；）避難、防疫隔離、修理，并不上客貨；（2 2）軍隊、武裝警察部隊征用）軍隊、武裝警察部隊征用。12.2 船舶噸稅船舶噸稅12.2.4 12.2.4 征收管理征收管理1.1.納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間船舶噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入港口的當日。海關征收船舶噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入港口的當日。海關征收噸稅應當填發(fā)噸稅繳庫憑證噸稅應當填發(fā)噸稅繳庫憑證。2 2. .納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳庫憑證之日起應稅船舶

24、負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳庫憑證之日起1515日內向指定日內向指定銀行繳清稅款。銀行繳清稅款。應稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執(zhí)應稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。12.2 船舶噸稅船舶噸稅12.2.4 12.2.4 征收管理征收管理3 3. .征收機關征收機關船舶噸稅由海關負責征收。船舶噸稅由海關負責征收。4.4.納稅擔保納稅擔保應稅船舶到達港口前，經海關核準先行申報并辦結出入境手續(xù)的，應稅船舶到達港口前，經海關核準先行申報并辦結出入境手續(xù)的，應稅船舶負責人應當向海關提供

25、與其依法履行噸稅繳納義務相適應的擔應稅船舶負責人應當向海關提供與其依法履行噸稅繳納義務相適應的擔保；應稅船舶到達港口后，依照規(guī)定向海關申報納稅。保；應稅船舶到達港口后，依照規(guī)定向海關申報納稅。12.2 船舶噸稅船舶噸稅12.2.4 12.2.4 征收管理征收管理6.6.領取噸稅執(zhí)照后船舶變化的處理領取噸稅執(zhí)照后船舶變化的處理應稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內，因修理導致凈噸稅變化的，噸稅執(zhí)照應稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內，因修理導致凈噸稅變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。應稅船舶辦理出入境手續(xù)時，應當提供船舶經過修理的證明繼續(xù)有效。應稅船舶辦理出入境手續(xù)時，應當提供船舶經過修理的證明文件。文件。因船籍改變而導致適用稅率變化的，應稅船舶在辦理出入境手續(xù)時，因船籍改變而導致適用稅率變化的，應稅船舶在辦理出入境手續(xù)時，應當提供船籍改變的證明文件。應當提供船籍改變的證明文件。7.7.噸稅執(zhí)照毀損或遺失噸稅執(zhí)照毀損或遺失噸稅執(zhí)照在期滿前毀損或遺