跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響分析

1、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響分析宏觀經(jīng)濟(jì)研究2007年第12期轉(zhuǎn)移價(jià)格是跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間相互約定的出口和采購(gòu)商品、勞務(wù)及技術(shù)時(shí)所規(guī)定的價(jià)格。這種價(jià)格在一定程度上不受市場(chǎng)供求關(guān)系法則的影響，它不是獨(dú)立各方在公開市場(chǎng)上按獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則確定的價(jià)格，而是根據(jù)跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和謀求最大限度利潤(rùn)的目的，由總公司上層決策者人為確定的。正如美國(guó)教授阿潘和瑞德堡所闡明的：“公司內(nèi)部定價(jià)就是對(duì)被同一個(gè)所有者擁有的企業(yè)單位之間所轉(zhuǎn)讓的貨物和勞務(wù)的價(jià)值的確定。它包括貸款利息、勞務(wù)費(fèi)用、租賃費(fèi)用、貨物價(jià)格、特許權(quán)使用費(fèi)等的確定，公司內(nèi)部?jī)r(jià)格不必等于內(nèi)部成本。它可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于或高于會(huì)計(jì)

2、成本?！彪S著跨國(guó)公司業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展、內(nèi)部生產(chǎn)要素流通規(guī)模的擴(kuò)大以及國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，轉(zhuǎn)移價(jià)格在跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)中的地位也越來越重要，目前早已不僅僅被跨國(guó)公司作為內(nèi)部交易的手段，而是有了其他眾多的應(yīng)用動(dòng)機(jī)。具體來說，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格的動(dòng)機(jī)包括避稅，增強(qiáng)子公司的競(jìng)爭(zhēng)力，逃避東道國(guó)管制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從合資企業(yè)中得到更多的利益，避免子公司利潤(rùn)過高而招致工會(huì)要求提高工資、福利待遇，讓子公司分?jǐn)偣芾砘蜓邪l(fā)費(fèi)用等?？梢?，轉(zhuǎn)移價(jià)格有其被逐步廣泛應(yīng)用的合理解釋。然而另一個(gè)不可否認(rèn)的事實(shí)是，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取最大利潤(rùn)和達(dá)到多方面戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，也對(duì)世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。尤其是對(duì)于我國(guó)來說，加入WTO

3、后更多的跨國(guó)公司進(jìn)入了我國(guó)市場(chǎng)，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響成為一個(gè)頗具現(xiàn)實(shí)意義的課題。一、跨國(guó)公司實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格的理論基礎(chǔ)內(nèi)部化理論內(nèi)部化的基本思想首先由R.H.Coase在1937年提出，但一直未引起廣泛注意。P.J.Buckley和A.M.Rugman以及M.C.Casson在R.H.Coase理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部化問題進(jìn)行了較為深入的研究。內(nèi)部化是指在公司內(nèi)部建立市場(chǎng)的過程，以公司內(nèi)部市場(chǎng)代替外部市場(chǎng)，從而解決市場(chǎng)不完整帶來的供需不能保證進(jìn)行的問題。內(nèi)部化理論認(rèn)為，由于市場(chǎng)尤其是中間產(chǎn)品(技術(shù)、管理、專利、信息等)市場(chǎng)不完整，公司通過外部市場(chǎng)交易成本很高。因此，將交易改在公司所屬子公司之間進(jìn)行

4、，把相互依賴的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于統(tǒng)一控制之下，從而形成公司內(nèi)部市場(chǎng)，就能克服外部市場(chǎng)交易障礙和市場(chǎng)不完整造成的風(fēng)險(xiǎn)和損失。同時(shí)，廠商要想實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，就必須使中間產(chǎn)品在公司內(nèi)部自由流動(dòng)而不是通過市場(chǎng)，以減少貿(mào)易壁壘的影響。這是因?yàn)閮?nèi)部化貿(mào)易可以通過轉(zhuǎn)移價(jià)格使稅收支出最小化。此外，由于交易在公司內(nèi)部進(jìn)行，這就可以使買賣雙方對(duì)商品質(zhì)量和信譽(yù)等有明確的認(rèn)識(shí)，從而減少通過市場(chǎng)進(jìn)行貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部化理論從中間產(chǎn)品的性質(zhì)與市場(chǎng)機(jī)制的矛盾中來論證企業(yè)內(nèi)部化的必要性，在一定程度上解釋了企業(yè)通過跨國(guó)直接投資和轉(zhuǎn)移價(jià)格等途徑可以取得內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，使交易成本最小化以保證跨國(guó)公司優(yōu)勢(shì)的行為。二、轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響隨

5、著外資企業(yè)不斷發(fā)展，跨國(guó)公司在華獨(dú)資或合資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中采用轉(zhuǎn)移價(jià)格的做法較為普遍。根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉恒教授的研究，國(guó)內(nèi)6070的跨國(guó)公司都不同程度地存在轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。這些跨國(guó)公司操縱和利用轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)作為投資東道國(guó)的我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一系列影響。有些情況下轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有利的，例如當(dāng)轉(zhuǎn)移定價(jià)被用來增強(qiáng)子公司競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力時(shí)，利潤(rùn)往往會(huì)從國(guó)外的子公司或母公司流入，這就對(duì)我國(guó)的稅收和國(guó)際收支同時(shí)產(chǎn)生正面影響。因此，轉(zhuǎn)移定價(jià)在現(xiàn)階段對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的作用取決于正、負(fù)面影響的相對(duì)強(qiáng)弱。一般說來，目前在我國(guó)投資的跨國(guó)公司大致可以分為兩類：一類是為了利用廉價(jià)的勞動(dòng)力而來華投資的企業(yè)，這類企業(yè)在短期內(nèi)追逐較高的

6、利潤(rùn)，在經(jīng)營(yíng)中所采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國(guó)往往不利；另一類投資是由于看好我國(guó)巨大的市場(chǎng)，它們?cè)诙唐趦?nèi)可能沒有利潤(rùn)。相反，母公司必須通過轉(zhuǎn)移定價(jià)將利潤(rùn)從其他地方轉(zhuǎn)入該類子公司。例如，上海杜邦農(nóng)化公司連續(xù)幾年虧損，其生存完全依賴于母公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)，這種轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國(guó)是很有利的。因此從短期看來，轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響取決于上述兩類直接投資的比例。但是從長(zhǎng)期來看，第二類投資隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展也終將獲得利潤(rùn)，利潤(rùn)也終將從這些子公司轉(zhuǎn)移出去。所以總體來說，長(zhǎng)期以來轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響是不利的。轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)主要產(chǎn)生三大負(fù)面效應(yīng)。1、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵吞中方利益目前全球跨國(guó)公司500強(qiáng)中有約470家在華投資。

7、從目前我國(guó)外商投資企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，除了少數(shù)我國(guó)規(guī)定外商投資企業(yè)不能占多數(shù)股權(quán)的行業(yè)如汽車行業(yè)外，外方獨(dú)資和外方控股是占多數(shù)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)向外向型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，外商投資的確起到了巨大的推動(dòng)作用。但與此同時(shí)，外商利用與國(guó)外母公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成中方應(yīng)得的利潤(rùn)外流，經(jīng)濟(jì)效益受損。例如，外方控股很大程度上意味著外商控制購(gòu)銷渠道的可能性大大增強(qiáng)。在這種情況下，外商充分利用其全球的購(gòu)銷網(wǎng)絡(luò)，與其在國(guó)外的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行原材料的買賣。即使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)能夠提供符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品及服務(wù)，外商也會(huì)出于獲利的動(dòng)機(jī)以高價(jià)進(jìn)口其在國(guó)外子公司的產(chǎn)品或以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)進(jìn)質(zhì)量較低的產(chǎn)品。這種直接或間接的

8、轉(zhuǎn)移定價(jià)明顯損害了中方的利益。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的報(bào)告顯示，63的外方控股合資企業(yè)在我國(guó)采購(gòu)的原材料和零部件所占比例低于25，而中方控股合資企業(yè)中，40的企業(yè)其采購(gòu)原材料的5075來源于國(guó)內(nèi)。憑借絕對(duì)的控股優(yōu)勢(shì)，外商完全能夠利用轉(zhuǎn)移定價(jià)謀取超額利益，而類似這種做法直接造成了我國(guó)財(cái)政收入的減少與巨大損失。從1990年至2004年，在我國(guó)的外來投資者已匯出超過2500億美元的巨額利潤(rùn)，其中25在華投資的跨國(guó)公司在華業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率明顯高于其全球業(yè)務(wù)的平均利潤(rùn)率。然而在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)中，年虧損總額卻已達(dá)近1300億元。下圖反映了從1988年度到2005年度外企虧損面比例的變化。在某些行業(yè)，外企的虧損

9、面更是達(dá)到了6070。眾多外商投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的一個(gè)重要原因，就是利用“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。例如2001年和路雪公司在我國(guó)的銷售額約為5億元人民幣，但是2002年9月該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表表明，和路雪9年來已虧損1.5億美元，折合人民幣12億元左右。對(duì)于這一現(xiàn)象合理的解釋只能是外方通過“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)。這一做法侵吞了中方的收益，實(shí)現(xiàn)了“虛虧實(shí)盈、中虧外盈”。另一方面，盡管一些外資企業(yè)長(zhǎng)年虧損，但還接連追加投資，有些外企投資增長(zhǎng)率平均達(dá)到了3040。比如青島一家日資獨(dú)資企業(yè)，自2003年正式投產(chǎn)以后，連續(xù)幾年發(fā)生虧損。但與此同時(shí)，其銷售額和日本母公司的增資額都有

10、大幅度提高。2004年企業(yè)的銷售收入為0.64億元，虧損171l萬元；2005年銷售收入約1.7億元，虧損1693萬元；2006年銷售收入1.8億元，虧損1787億元。3年中日本母公司對(duì)其增資幅度達(dá)到89。顯然從經(jīng)營(yíng)常識(shí)上看，該公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)向國(guó)外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的可能性極高。2、減少我國(guó)的稅收收入對(duì)跨國(guó)公司的稅收構(gòu)成了我國(guó)利用外國(guó)直接投資收益的一個(gè)重要部分。我國(guó)正常的國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率為33，多年來為了吸引外資，規(guī)定了“三資企業(yè)”在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。也就是說，對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)

11、所得稅，第6年起所得稅率為33。但這依然高于香港等避稅地的實(shí)際稅率，香港的公司所得稅率雖也為16.5，但具有離岸經(jīng)營(yíng)的稅收豁免等優(yōu)惠。許多外資企業(yè)通過“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格將在華子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，從而逃避了我國(guó)較高的稅收。事實(shí)上，自1991年到2003年，我國(guó)共對(duì)10393戶外商投資企業(yè)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)，審計(jì)結(jié)案6235戶，調(diào)增應(yīng)納稅所得額247億元，補(bǔ)稅21億元多。而根據(jù)2002年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的“2001年國(guó)有及規(guī)模以上非國(guó)有工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值稅利指標(biāo)表”相關(guān)數(shù)據(jù)做出的分析顯示：三資企業(yè)的工業(yè)增加值率僅與集體企業(yè)相當(dāng)，為26強(qiáng)，而國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)與股份制企業(yè)均為35左右。因此不難得出這樣的結(jié)論

12、：即三資企業(yè)通過內(nèi)部化轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)用，降低了工業(yè)增加值。作為在技術(shù)、管理、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與經(jīng)銷渠道均明顯占有優(yōu)勢(shì)的跨國(guó)公司，其整體工業(yè)增加值率應(yīng)至少不低于股份制企業(yè)。若按此測(cè)算，(1)三資企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值應(yīng)為(27220.90-7128.11)(1-35.51)=31156.44億元；(2)工業(yè)增加值應(yīng)為31156.4435.51=11063.65億元；(3)少計(jì)工業(yè)增加值11063.65-7128.11=3935.54億元；(4)我國(guó)所得稅損失至少不低于3935.5420=787.1l億元。此外，由于三資企業(yè)產(chǎn)品出口比例比國(guó)有企業(yè)、股份企業(yè)要大，以其應(yīng)繳增值稅占工業(yè)增加值的比例可以算出，則我國(guó)增值稅損

13、失達(dá)3935.5412.29=483.68億元。因此，三資企業(yè)通過內(nèi)部化轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)用，不僅大量逃避了所得稅，也逃避了增值稅，即我國(guó)稅收損失總額高達(dá)787+483=1270億元以上。根據(jù)2005年國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司和中國(guó)稅務(wù)雜志社統(tǒng)計(jì)，2004年度外商及港澳臺(tái)商投資企業(yè)的納稅百?gòu)?qiáng)貢獻(xiàn)稅收為627.77億元。不僅與2003年納稅百?gòu)?qiáng)的627.65億元基本持平，而且入圍門檻還由上年度的2.21億元下降為2.02億元。此外，納稅額超過10億元的企業(yè)也從2003年的14家下降到10家。上海通用汽車有限公司超過上海大眾汽車有限公司，躍居首位，納稅48.42億元。廣州本田汽車有限公司升至第二位，納稅46

14、.44億元。上海大眾汽車有限公司退居第三位，納稅39.12億元。在我國(guó)引資保持持續(xù)上升趨勢(shì)的同時(shí)，外企通過充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)等手段使納稅沒有隨之增長(zhǎng)，外企百?gòu)?qiáng)納稅幾乎為零增長(zhǎng)。盡管相當(dāng)多外企在華營(yíng)運(yùn)時(shí)間已經(jīng)超過了我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠期限，但在2003年、2004年全國(guó)納稅500強(qiáng)前十名中，均沒有一家外企上榜。而與國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅前十名相比，外企納稅十強(qiáng)的納稅額度相距甚遠(yuǎn)。同時(shí)，作為中外合資企業(yè)，外商往往會(huì)主動(dòng)提出提供全部或部分進(jìn)口設(shè)備作為投資的一部分。由于中方國(guó)際市場(chǎng)信息不靈，對(duì)同類機(jī)器設(shè)備行情不夠了解，難以確定外商作為投資投入的機(jī)器設(shè)備的質(zhì)量和真實(shí)價(jià)格，使外商有機(jī)可乘。他們采用轉(zhuǎn)移價(jià)格手法任意

15、提高機(jī)器價(jià)格，使得合資企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，折舊多提，隨之稅收減少。事實(shí)上外商作價(jià)投資的設(shè)備大都虛報(bào)價(jià)值，只是虛報(bào)的程度不同，有的高3050，有的高數(shù)倍。如1999年1月，河北省進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局派人員對(duì)一批進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，經(jīng)專業(yè)鑒定后確認(rèn)，原報(bào)價(jià)為633萬美元的進(jìn)口設(shè)備，其價(jià)格基準(zhǔn)日的公平市價(jià)為314萬美元，外商多報(bào)了319萬美元。僅此一項(xiàng)，外方不僅收回了其全部投資，還賺了一筆，大大減少了日后的納稅額度。3、干擾我國(guó)正常的國(guó)際收支跨國(guó)公司往往通過轉(zhuǎn)移價(jià)格高價(jià)進(jìn)口中間產(chǎn)品、原材料、機(jī)器設(shè)備，而低價(jià)出口制成品。對(duì)于同種商品，我國(guó)企業(yè)的出口價(jià)格往往高于外企的出口價(jià)格，即使不考慮國(guó)家對(duì)出口實(shí)施的

16、退稅等支持措施，而把勞動(dòng)生產(chǎn)率差距等因素考慮在內(nèi)，外企的出口價(jià)格也明顯偏低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1992年除紡織、服裝、絲綢三行業(yè)外的三資企業(yè)出口額在300萬美元以上的商品，有350種存在嚴(yán)重低出現(xiàn)象。而在進(jìn)口方面，外商投資者任意抬高進(jìn)口原料價(jià)格，僅1994年上半年，全國(guó)海關(guān)就查處進(jìn)口貨物瞞報(bào)(主要是多報(bào))價(jià)格案件182萬件，追補(bǔ)稅款6.6億元。實(shí)際上，我國(guó)外資企業(yè)在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)的做法早已屢見不鮮。據(jù)對(duì)三資企業(yè)從1990年至1992年進(jìn)出口價(jià)格的研究表明，被調(diào)查的三資企業(yè)1990年進(jìn)出口的1500余種產(chǎn)品中，進(jìn)口價(jià)高于可比平均價(jià)的有124種，其中最高的高出1000；出口低于平均價(jià)的有428種，低

17、于專業(yè)總公司價(jià)格的有174種，低于工商總公司價(jià)格的有210種。其中三資企業(yè)出口價(jià)格同可比平均價(jià)格相比，最低的價(jià)格僅占可比平均價(jià)格的l。這勢(shì)必在一定程度上提高我國(guó)進(jìn)口品的價(jià)格，卻降低了出口品的價(jià)格，直接惡化了我國(guó)的國(guó)際收支。從商務(wù)部外資司的19862006年外商投資企業(yè)進(jìn)出口商品總值統(tǒng)計(jì)中可以看到，伴隨著外資企業(yè)“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，外資企業(yè)高價(jià)進(jìn)口大量國(guó)內(nèi)可以生產(chǎn)的投入品，致使外資企業(yè)的進(jìn)口額度在多數(shù)年份里大于其出口額。由于外資企業(yè)進(jìn)口額所占我國(guó)進(jìn)口總額的比例在20年間始終大于其出口所占比例，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)際收支商品進(jìn)口用匯的持續(xù)增加，經(jīng)常項(xiàng)目外匯流出，擾亂了我國(guó)正常的國(guó)際收支。表1、表2

18、和表3反映了我國(guó)外資企業(yè)的主要出口目的地、進(jìn)口來源地和主要對(duì)華投資國(guó)家及地區(qū)?？梢钥闯鋈呋臼且恢碌?。大量跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易中存在的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的廣泛應(yīng)用，影響了我國(guó)正常的國(guó)際收支狀況。表4提供了2005年外資企業(yè)加工貿(mào)易情況。加工貿(mào)易在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中占有重要的地位，外資企業(yè)又在全國(guó)加工貿(mào)易中居主要地位，而同時(shí)加工貿(mào)易這種形式也是轉(zhuǎn)移定價(jià)問題發(fā)生最多且與一國(guó)國(guó)際收支緊密聯(lián)系的領(lǐng)域之一。2005年，全國(guó)外資企業(yè)加工貿(mào)易進(jìn)口占全國(guó)進(jìn)口總額比例略大于加工貿(mào)易出口占全國(guó)出口總額的比例。對(duì)以上數(shù)據(jù)分析表明，跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易中大量運(yùn)用的轉(zhuǎn)移價(jià)格，是我國(guó)國(guó)際收支平衡的干擾因素，不利于我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的健康發(fā)展

19、。三、控制跨國(guó)公司濫用轉(zhuǎn)移價(jià)格的對(duì)策1、切實(shí)制定、完善和執(zhí)行反轉(zhuǎn)移價(jià)格的稅收法制進(jìn)一步完善我國(guó)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格的稅收法制是十分必要的，尤其是要加快完善關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則等，對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行明確具體的管控，并增強(qiáng)其可操作性。稅務(wù)部門通過與跨國(guó)公司簽定預(yù)約定價(jià)協(xié)議，除確定有關(guān)內(nèi)部貿(mào)易使用的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法外，在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生前，規(guī)定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以確定某一特定時(shí)間內(nèi)哪些交易具有轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，據(jù)此來調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)，計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。同時(shí)，有必要擴(kuò)充對(duì)操縱轉(zhuǎn)移價(jià)格行為進(jìn)行處罰的條款及轉(zhuǎn)移定價(jià)糾紛中的上訴和仲裁等規(guī)定。根據(jù)轉(zhuǎn)移金額數(shù)量的不同，進(jìn)行不同程度的處罰。例如對(duì)于大的避稅行為，不僅要調(diào)征

20、，還必須追究司法責(zé)任。2、積極開發(fā)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)積極開發(fā)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以減少外商利用轉(zhuǎn)移價(jià)格侵占中方利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。專利技術(shù)等無形資產(chǎn)由于其獨(dú)創(chuàng)性難以找到可供參考的市場(chǎng)價(jià)格，因此很難監(jiān)管利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或避稅的行為?，F(xiàn)實(shí)中，一些外資企業(yè)正是憑借其擁有的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)掌握了絕大多數(shù)實(shí)際問題的決策方向，特別是外方憑技術(shù)控制權(quán)在經(jīng)營(yíng)管理中控制了原材料和零部件的采購(gòu)，同時(shí)以支付專利使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等形式將利潤(rùn)匯出境外。因此，要根本改變外資利用轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的不利影響，僅僅靠對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的監(jiān)管是不夠的，還要切實(shí)鼓勵(lì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的開發(fā)，以減少外商利用轉(zhuǎn)移價(jià)格侵占中方利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。3、建立境外審計(jì)制度，加強(qiáng)海關(guān)監(jiān)督對(duì)重大轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅行為，可以有計(jì)劃地派專人到境外的公司進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，還可以委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。同時(shí)，海關(guān)方面要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)進(jìn)出口貨物的監(jiān)督，嚴(yán)把貨物進(jìn)出口關(guān)。由于外商投資者通過轉(zhuǎn)移定價(jià)將利潤(rùn)匯往香港的可能性最大，并存在大量的通過避稅港轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象