會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題和改進(jìn)方法

1、會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快， 企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)將更加 激烈，競(jìng)爭(zhēng)的領(lǐng)域和方式也日益呈現(xiàn)多元化。 面對(duì)白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和一個(gè)公開(kāi) 透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息體系作支撐的我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施， 會(huì)計(jì)報(bào) 表越來(lái)越具有參考價(jià)值。 而會(huì)計(jì)報(bào)表分析通過(guò)專門的會(huì)計(jì)分析工具和方法評(píng)價(jià)企 業(yè)會(huì)計(jì)狀況的優(yōu)劣和經(jīng)營(yíng)管理水平的高低， 越來(lái)越具有揭示企業(yè)存在的問(wèn)題， 為 報(bào)表使用人進(jìn)行決策和改善管理提供可靠的依據(jù)， 從而促進(jìn)資產(chǎn)有效利用， 推動(dòng) 產(chǎn)業(yè)升級(jí)， 規(guī)避無(wú)效投資和資金浪費(fèi)等作用。 但現(xiàn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)分析 指標(biāo)以及會(huì)計(jì)分析方法等存在一定的局限性，

2、 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的作用并沒(méi)有完全發(fā) 揮出來(lái)，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)分析和評(píng)價(jià)有失客觀。 為了幫助信息使用者有效的利用 會(huì)計(jì)報(bào)表分析做出正確的決策， 本文就對(duì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)分析發(fā)揮作用的各個(gè)角度 進(jìn)行一些探討，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決策略和看法 。 關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)報(bào)表分析 問(wèn)題 改進(jìn)Analysis of accounting statements Problems andImprovemen tABSTRACTThe market economy and international economic integration process has accelerated, enterpris

3、es will face the competition will become more intense competition in the area and is increasingly has become more diversified. Faced with intense market competition and an open and transparent, high quality of accounting information system to support the new accounting standards of the promulgation

4、and implementation of accounting has increasingly become a reference value. The financial statements analysis by the special accounting analysis tools and methods to evaluate the merits and demerits accounting situation and managementlevel of the people, more and more companies have revealed the pro

5、blem, use of the statements in policy making and improve management of the reliable basis so as to promote effective utilization of assets and to promote industrial upgrading, and avoid wasting resources and inefficient. However, the existing enterprises, accounting, accounting analysis indicators a

6、nd accounting methods of analysis, there are certain limitations, accounting analysis of the role and not fully realized, the accounting analysis and evaluation mixed objective. In order to help users effective use of accounting analysis make correct decisions, the article in the affected enterprise

7、s accounting analysis work of the perspective of a study, and the accounting analysis of existing limitations on appropriate ways to improve.Key words analysis of accounting, statements, on the improvement中文摘要 I英文摘要 n1引言 52會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述 53會(huì)計(jì)報(bào)表分析的局限性 63.1會(huì)計(jì)報(bào)表自身的局限性 6報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性問(wèn)題 6報(bào)表數(shù)據(jù)的的真實(shí)性問(wèn)題 6報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性問(wèn)題 73.

8、1.4 報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性問(wèn)題 73.2分析方法的局限性 8比較分析法的局限性 83.2.2 比率分析法的局限性 8趨勢(shì)分析法的局限性 93.3會(huì)計(jì)比率體系的局限性 93.3.1 會(huì)計(jì)比率體系不嚴(yán)密 9會(huì)計(jì)比率所反映的情況具有相對(duì)性 9會(huì)計(jì)比率的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 93.3.4 會(huì)計(jì)比率的計(jì)算口徑不一致 103.4會(huì)計(jì)報(bào)表分析人的局限性 10報(bào)表分析者進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析目的的局限性 10報(bào)表分析者在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)的心理定勢(shì) 10報(bào)表分析者分析能力的局限性 10344會(huì)計(jì)報(bào)表分析人的風(fēng)險(xiǎn)偏好 11345報(bào)表分析者有意操縱會(huì)計(jì)指標(biāo)的行為 113.5存在“無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告”的“保留”不足 114針對(duì)會(huì)

9、計(jì)報(bào)表的局限性的辦法 124.1對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的改進(jìn) 12新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)措施 124.1.2 歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量改進(jìn)措施 12報(bào)表分析時(shí)應(yīng)考慮物價(jià)變動(dòng)的影響 13加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析 134.2對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的改進(jìn) 13堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合 13堅(jiān)持動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合 13把經(jīng)營(yíng)環(huán)境和會(huì)計(jì)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析 144.3會(huì)計(jì)指標(biāo)的改進(jìn) 14盈利能力指標(biāo) 14資產(chǎn)管理效率指標(biāo) 154.4對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析人的改進(jìn) 154.5對(duì)審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的改進(jìn) 15結(jié)束語(yǔ) 16致 謝 17參考文獻(xiàn) 錯(cuò)誤！未定義書簽。1引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快， 企業(yè)面臨的競(jìng)

10、爭(zhēng)將更加 激烈，競(jìng)爭(zhēng)的領(lǐng)域和方式也日益呈現(xiàn)多元化。 面對(duì)白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和一個(gè)公開(kāi) 透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息體系作支撐的我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施， 會(huì)計(jì)報(bào) 表越來(lái)越具有參考價(jià)值。 而會(huì)計(jì)報(bào)表分析通過(guò)專門的會(huì)計(jì)分析工具和方法評(píng)價(jià)企 業(yè)會(huì)計(jì)狀況的優(yōu)劣和經(jīng)營(yíng)管理水平的高低， 越來(lái)越具有揭示企業(yè)存在的問(wèn)題， 為 報(bào)表使用人進(jìn)行決策和改善管理提供可靠的依據(jù)， 從而促進(jìn)資產(chǎn)有效利用， 推動(dòng) 產(chǎn)業(yè)升級(jí)， 規(guī)避無(wú)效投資和資金浪費(fèi)等作用。 但現(xiàn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)分析 指標(biāo)以及會(huì)計(jì)分析方法等存在一定的局限性， 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的作用并沒(méi)有完全發(fā) 揮出來(lái)，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)分析和評(píng)價(jià)有失客觀。2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述企

11、業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方 法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、 財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)， 目的是了 解企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，衡量企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況并且預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)， 幫助企業(yè)利益集團(tuán)改善決策。 財(cái)務(wù)分析的最基本功能就是將大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù) 進(jìn)行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，著重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況是否健全、經(jīng)營(yíng)成果是否優(yōu)良等進(jìn)行解釋和評(píng)價(jià)，減少?zèng)Q策的不確定性。財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表， 分析使用的數(shù)據(jù)大部分來(lái)源于企業(yè)公開(kāi)發(fā)布的 財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的前提。財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，是對(duì) 企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能

12、力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力做出的評(píng)價(jià)。然而，我們 也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到， 財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果并非絕對(duì)準(zhǔn)確。 由于各種因素的限 制，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)和財(cái)務(wù)分析方法存在一定的局限性， 從而對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生不利影響， 致使它的作用并沒(méi)有完全的發(fā)揮出來(lái)， 分析的結(jié)果和 預(yù)期往往存在著差距。 本文擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性產(chǎn)生的原因和相應(yīng)的對(duì)策進(jìn) 行探討，使報(bào)表使用者在利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果時(shí)， 能夠克服局限性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生 的影響，從而客觀、 準(zhǔn)確地把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況， 為信息使 用者正確做出決策提供有利的保障。3 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的局限性3.1 會(huì)計(jì)報(bào)表自身的局限性從信息來(lái)源看，會(huì)計(jì)報(bào)表信

13、息是在一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下由會(huì) 計(jì)核算系統(tǒng)生成的， 并且受制于一系列會(huì)計(jì)原則的約束。 我們進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析 主要依據(jù)的資料是各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表。 會(huì)計(jì)報(bào)表作 為會(huì)計(jì)分析和評(píng)價(jià)的依據(jù)， 其自身的局限是制約會(huì)計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量的一個(gè)重要原 因，也決定了會(huì)計(jì)分析和評(píng)價(jià)的局限性。會(huì)計(jì)報(bào)表自身存在的局限性在于：3.1.1 報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性問(wèn)題會(huì)計(jì)分析所根據(jù)的都是反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上的歷史資料， 分析歷史性資料， 評(píng) 價(jià)以往的績(jī)效， 雖可供企業(yè)決策參考， 但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題， 不能對(duì)這 些歷史資料依賴過(guò)重。因?yàn)檫@些資料往往沒(méi)有考慮通貨膨脹等因素和物價(jià)的變 動(dòng)，會(huì)計(jì)分析

14、的依據(jù)均以原始成本為基礎(chǔ)， 在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下， 以原始成 本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析， 如果不加調(diào)整， 顯然會(huì)受到物價(jià)因素的干擾而失去其應(yīng)有的 現(xiàn)實(shí)意義。 幣值穩(wěn)定是貨幣假設(shè)的內(nèi)容之一， 所以現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表忽視物價(jià)變動(dòng)水 平的影響，不能反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及收入、成本、費(fèi)用的實(shí)際價(jià) 值；在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中， 幣值變化已是一個(gè)普通現(xiàn)象， 貨幣計(jì)量假設(shè)的進(jìn)一步松 動(dòng)，不但沖擊歷史成本，還沖擊收入和費(fèi)用的配比的計(jì)量。3.1.2 報(bào)表數(shù)據(jù)的的真實(shí)性問(wèn)題會(huì)計(jì)報(bào)表分析研究的前提條件之一就是要求報(bào)表數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)真實(shí)、 可靠。但是， 在企業(yè)形成其會(huì)計(jì)報(bào)表之前， 信息提供者往往對(duì)信息使用者所關(guān)注的會(huì)計(jì)狀況以 及對(duì)

15、信息的偏好進(jìn)行仔細(xì)分析和研究， 并盡力滿足信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)狀況的 期望。其結(jié)果極有可能使信息使用者所看到的報(bào)表信息和企業(yè)實(shí)際狀況相距甚 遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤決策。3.1.3 報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性問(wèn)題會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性及會(huì)計(jì)估計(jì)的存在。 會(huì)計(jì)報(bào)表編制所依 據(jù)的會(huì)計(jì)原則、 會(huì)計(jì)假設(shè)以及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性， 可能會(huì)造成報(bào)表 信息的被粉飾?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以根據(jù)企業(yè)需要選擇不同的處 理方法，并可以在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)， 從而給人為操縱會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)提 供了機(jī)會(huì)，降低了會(huì)計(jì)信息的可信性和可比性。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企 業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、 固定資產(chǎn)折

16、舊方法、 對(duì)外投資的核算法等都可以有不同的 選擇；固定資產(chǎn)的凈殘值率、 固定資產(chǎn)的折舊年限、 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限的確定 等都不同程度地含有主觀估計(jì)因素， 這些會(huì)計(jì)估計(jì)需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè) 實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量。 企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)可選擇性的會(huì)計(jì)政策和對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì) 的主觀估計(jì)的操作，到了年終由于會(huì)計(jì)和稅法計(jì)算的差異 , 匯算時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào) 整。這些因素都會(huì)直接影響企業(yè)的某些指標(biāo)， 如利潤(rùn)率指標(biāo)中總資產(chǎn)收益率等指 標(biāo)及資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)中存貨、 固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。 因此，會(huì)計(jì)報(bào)表 所提供的數(shù)據(jù)的質(zhì)量必然受到這些因素的影響。3.1.4 報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性問(wèn)題在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下， 企業(yè)的價(jià)值

17、創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化， 無(wú)形資產(chǎn)對(duì) 企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來(lái)越大， 日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。 然而， 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值由于不能可靠計(jì)量， 不能確認(rèn)為 企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)， 沒(méi)有在報(bào)表上予以反映， 這無(wú)疑會(huì)低估企業(yè)的價(jià)值， 使企業(yè)資 產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離， 使得會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)論不夠全面。 現(xiàn)行會(huì) 計(jì)報(bào)表的表現(xiàn)形式表明其只能反映能用貨幣計(jì)量的信息， 且從信息發(fā)生的時(shí)間上 來(lái)看，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表只能提供和反映已經(jīng)發(fā)生的歷史會(huì)計(jì)信息， 而無(wú)法反映許多 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響和信息使用者進(jìn)行未來(lái)決策有重要參 考價(jià)值的其他信息，如預(yù)測(cè)信息、人力

18、資源價(jià)值、市場(chǎng)占有率、主要管理人員的 素質(zhì)等信息都被排除在會(huì)計(jì)報(bào)表之外。3.2 分析方法的局限性會(huì)計(jì)分析的基本方法有比率分析法、 比較分析法和因素分析法。 無(wú)論是何種 分析法均是對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)的反映。隨著環(huán)境的變化，這些比較標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)發(fā)生變化。而我們?cè)诜治鰰r(shí)， 往往只注重?cái)?shù)據(jù)的比較， 而忽略經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化， 這樣得出的 分析結(jié)論也是不全面的。3.2.1 比較分析法的局限性比較分析法是會(huì)計(jì)分析的最基本、 最主要的方法之一， 是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì) 比分析，確定指標(biāo)間差異和趨勢(shì)的方法， 極為注重比較。 實(shí)際操作時(shí)比較的雙方 必須具備可比性才有意義。 如數(shù)據(jù)可比具備的條件有計(jì)算方法相同、 計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一 致、時(shí)間

19、長(zhǎng)度一致等；同行業(yè)可比至少應(yīng)具備：同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似、 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較為接近和經(jīng)營(yíng)方式相近或相同； 這些條件限制了比較分析方法 的使用范圍。 另外會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是用貨幣計(jì)量， 這就必然受價(jià)格水平的影響。 由于 不同地區(qū)的價(jià)格水平存在差異， 從而使之缺乏可比性。 而價(jià)格水平的波動(dòng)， 則使 不同時(shí)期的數(shù)據(jù)間更無(wú)可比性可言。這些條件自然限制了比較分析法的使用范 圍。3.2.2 比率分析法的局限性比率分析法是目前會(huì)計(jì)報(bào)表分析中使用最廣泛的一種分析方法。 同樣由于受 到各種限制，比率分析法的局限性也是比較明顯。主要表現(xiàn)在：重“量”不重 “質(zhì)”。常常堆砌大量單純的數(shù)據(jù)指標(biāo)， 而忽視問(wèn)題性質(zhì)的剖析而得

20、出分析結(jié)果； 所采用的數(shù)據(jù)信息都是歷史資料， 不能夠作為判斷企業(yè)未來(lái)會(huì)計(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)情況 的可靠依據(jù)； 分析所用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有些是通過(guò)估計(jì)和判斷得出的， 其結(jié)論難免出 現(xiàn)偏差；企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的人為操縱也會(huì)影響會(huì)計(jì)比率指標(biāo)，誤導(dǎo)信息使用者。 比如有的企業(yè)趕在報(bào)表編制日前將貸款還掉， 事后再設(shè)法借入， 這樣會(huì)使企業(yè)的 流動(dòng)性比率所揭示的信息缺乏真實(shí)性，誤導(dǎo)使用者做出錯(cuò)誤的判斷和決策。3.2.3 趨勢(shì)分析法的局限性趨勢(shì)分析法是和本企業(yè)不同時(shí)期指標(biāo)相比， 一般運(yùn)用連續(xù)幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表和 會(huì)計(jì)比率進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析， 這比分析單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表能了解更多的情況， 特別是 企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。 但是趨勢(shì)分析法也有其局限性：

21、 第一、趨勢(shì)分析法所依據(jù)的材 料主要是會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)， 具有一定的局限性； 第二、由于各種偶然性因素的影 響和會(huì)計(jì)換算方法的改變，會(huì)造成不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表可能不具有可比性。3.3 會(huì)計(jì)比率體系的局限性3.3.1 會(huì)計(jì)比率體系不嚴(yán)密每一個(gè)會(huì)計(jì)比率只能反映企業(yè)的會(huì)計(jì)狀況或經(jīng)營(yíng)狀況的某一方面， 每一類比 率都都過(guò)分強(qiáng)調(diào)本身所反映的方面，導(dǎo)致整個(gè)指標(biāo)體系不嚴(yán)密。3.3.2 會(huì)計(jì)比率所反映的情況具有相對(duì)性我們?cè)谂袛嗄硞€(gè)具體會(huì)計(jì)比率是好還是壞， 或根據(jù)一系列比率指標(biāo)形成對(duì)企 業(yè)的綜合判斷時(shí)， 必須注意會(huì)計(jì)比率本身所反映情況的相對(duì)性。 因此，在利用會(huì) 計(jì)比率進(jìn)行分析時(shí)，必須掌握好對(duì)會(huì)計(jì)比率的“信任度”。3.

22、3.3 會(huì)計(jì)比率的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一比如，對(duì)流動(dòng)比率， 人們一般認(rèn)為比率為 2 是比較合理的， 但許多成功的企 業(yè)的流動(dòng)比率都低于 2；而對(duì)速動(dòng)比率則認(rèn)為 1 是合適的，但不同的行業(yè)此比率 有很大差別， 如采用大量現(xiàn)金銷售的企業(yè)， 幾乎沒(méi)有應(yīng)收帳款， 速動(dòng)比率大大低 于 1 是很正常的。相反，一些應(yīng)收帳款較多的企業(yè)，速動(dòng)比率可能要大于1 。因此，在不同企業(yè)之間用會(huì)計(jì)比率進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)， 不便于不同行業(yè) 間對(duì)比。3.3.4 會(huì)計(jì)比率的計(jì)算口徑不一致比如，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的計(jì)算， 有的用銷售收入 / 存貨，有的用銷售成本 / 存貨； 對(duì)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)算也是如此，分子流動(dòng)負(fù)債的計(jì)算可用年末數(shù)，也可

23、用平均數(shù)， 而平均數(shù)的計(jì)算又有不同的方法， 這些都會(huì)導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不一樣， 不利于評(píng)價(jià)比 較。3.4 會(huì)計(jì)報(bào)表分析人的局限性會(huì)計(jì)報(bào)表分析人的局限性也就是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主觀局限性， 不同的人分析 同一張報(bào)表很可能得出不一樣甚至截然相反的結(jié)論。 因此分析者主觀因素對(duì)報(bào)表 分析的結(jié)果有著直接的影響。具體而言表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：3.4.1 報(bào)表分析者進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析目的的局限性管理者們很少全面地去分析或了解一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表， 往往是在感到企業(yè) 會(huì)計(jì)狀況或經(jīng)營(yíng)情況的某些方面有問(wèn)題或某一方面有需求時(shí)， 才會(huì)去了解、 翻閱 會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)的部分信息。 這樣，帶著一種特定目的割裂整體僅片面的分析或 了解其所需

24、的企業(yè)盈利能力、 償債能力或其他某一方面的情況都容易得出錯(cuò)誤的 結(jié)論。而且有的管理者根本不重視會(huì)計(jì)報(bào)表分析， 我所在的公司目前就很少做會(huì) 計(jì)報(bào)表分析，忽略其作用。3.4.2 報(bào)表分析者在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)的心理定勢(shì)公司的管理者作為企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人， 由于自己在工作中付出了很多艱辛和心 血，因而容易產(chǎn)生對(duì)企業(yè)取得的成就常常津津樂(lè)道， 而對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題常常有一種 辯解主觀因素而強(qiáng)調(diào)客觀的心理作用。 這樣的心理定勢(shì)使管理者有的分析失去公 正、客觀，分析時(shí)易帶著某種偏見(jiàn)或片面，不能客觀地作出分析結(jié)論。3.4.3 報(bào)表分析者分析能力的局限性會(huì)計(jì)報(bào)表分析人由于經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)不同， 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果也就會(huì)產(chǎn)生不

25、 同的影響， 從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表分析目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 由于會(huì)計(jì)報(bào)表分析人掌握會(huì)計(jì)分 析理論、相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論及會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的深度和廣度等方面的差異， 導(dǎo)致對(duì) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析結(jié)果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項(xiàng)計(jì)算指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)涵 義。會(huì)計(jì)報(bào)表分析是通過(guò)計(jì)算多種會(huì)計(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的， 一般來(lái)講， 分析的效果隨計(jì) 算指標(biāo)越多而越準(zhǔn)確。且理論必須還要和實(shí)踐相結(jié)合才會(huì)更完善。3.4.4 會(huì)計(jì)報(bào)表分析人的風(fēng)險(xiǎn)偏好報(bào)表分析者看待企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好往往各有差異。因此，由于經(jīng)驗(yàn)不同， 分析人的風(fēng)險(xiǎn)觀念也會(huì)有所不同， 導(dǎo)致對(duì)同一指標(biāo)高低的看法也會(huì)存在差異， 有 人認(rèn)為只有高風(fēng)險(xiǎn)才有高收益， 而有人認(rèn)為企業(yè)是穩(wěn)妥一些保守些好。

26、 所以對(duì)待 風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，利用相近或相同的會(huì)計(jì)分析指標(biāo)，可能得出迥然不同的結(jié)論。3.4.5 報(bào)表分析者有意操縱會(huì)計(jì)指標(biāo)的行為會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理當(dāng)局的職業(yè)道德。 從所周知，辦企 業(yè)的目的都是為了營(yíng)利。 然而，營(yíng)利的方法和途徑卻是多種多樣的， 有的人通過(guò) 正當(dāng)?shù)钠D苦經(jīng)營(yíng)來(lái)謀取利潤(rùn)， 也有的人通過(guò)不正當(dāng)?shù)牟僮鱽?lái)謀取私利。 當(dāng)前我國(guó) 上市公司的利潤(rùn)操作非常普通， 如部分人員利用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)虛構(gòu)某 些交易和事項(xiàng)，從而達(dá)到內(nèi)部人員希望達(dá)到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等做法，借以操縱利潤(rùn)， 以達(dá)到制造假象，欺騙信息使用者的目的，并由此而帶來(lái)全國(guó)范圍內(nèi)、大面積、 普遍的誠(chéng)信危機(jī)。3.5 存在“無(wú)保

27、留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告”的“保留”不足CPA被喻為無(wú)冕經(jīng)濟(jì)警察。然而，繼國(guó)內(nèi)瓊民源、銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)，以及 國(guó)外的安然、 世通等一系列審計(jì)失敗案的頻頻發(fā)生之后， 古井貢、黃山旅游及國(guó) 外的南方保健又粉墨登場(chǎng)，證券市場(chǎng)造假丑聞曝光上演了一幕幕驚人的欺詐活 劇！會(huì)計(jì)舞弊層出不窮， 而審計(jì)卻對(duì)此類會(huì)計(jì)報(bào)表的公充性發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)， 說(shuō)明了 CPA職業(yè)道德的缺陷，他們由注重專業(yè)水準(zhǔn)的提高轉(zhuǎn)向商業(yè)推銷能力的專 業(yè)化。這樣， 即便出自經(jīng)濟(jì)警察之手的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告也會(huì)大打折扣， 若以 此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析更顯得無(wú)意義可言。4 針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性的辦法4.1 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的改進(jìn)4.1.1 新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，

28、會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)措施新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息一方面表現(xiàn)于會(huì)計(jì)信息過(guò) 量，另一方面企業(yè)和市場(chǎng)所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口。 所以，現(xiàn) 行會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)可以沿著兩條路徑進(jìn)行： 一條路徑是充分披露方向； 另一條簡(jiǎn) 化披露方向。沿著前一條方向的改進(jìn)： 一方面附表附注會(huì)越來(lái)越豐富， 已進(jìn)入“附 注時(shí)代”；另一方面其他會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和品種也越來(lái)越多。 可能涉及的有管理 當(dāng)局的討論和分析、 市場(chǎng)預(yù)測(cè)、 人力資源報(bào)告、 物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告、 增值報(bào)告等， 這都是為了彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限所做的努力和嘗試， 因此，這種改進(jìn)成為改革會(huì) 計(jì)報(bào)表的主流， 而且這一改革方向并不會(huì)改變， 只是對(duì)現(xiàn)有改

29、革成果的完善和豐 富，并對(duì)報(bào)告方式進(jìn)行創(chuàng)新。 會(huì)計(jì)報(bào)表改進(jìn)的另一方向簡(jiǎn)化披露， 這一方向的 改革僅是伴隨充分披露進(jìn)行， 只是作為對(duì)信息過(guò)量?jī)A向的矯正手段而已， 難以成 為改革的主流， 目前的成果主要是提供簡(jiǎn)化的年度報(bào)告， 簡(jiǎn)化的年度報(bào)告也融入 了其他會(huì)計(jì)報(bào)告中，和充分披露方向相結(jié)合。4.1.2 歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量改進(jìn)措施對(duì)于歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量而言， 我們不能完全摒棄， 但是應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)： 一 是加快提取折舊的速度， 盡量縮小歷史成本和現(xiàn)行成本的距離， 到原有資產(chǎn)的保 值，減少企業(yè)的損失；二是實(shí)行現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，改變傳統(tǒng)的成本計(jì)價(jià)方法，使賬 面價(jià)更加接近現(xiàn)實(shí)價(jià)， 縮小實(shí)際價(jià)值和變現(xiàn)價(jià)值的距離， 增

30、強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真 實(shí)性。4.1.3 報(bào)表分析時(shí)應(yīng)考慮物價(jià)變動(dòng)的影響進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)應(yīng)考慮物價(jià)變動(dòng)的影響， 和國(guó)際慣例接軌， 用“時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)” 進(jìn)行調(diào)整。4.1.4 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作 的解釋，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析、 結(jié)構(gòu)分析以及比率分析時(shí)， 應(yīng)充分考慮會(huì) 計(jì)報(bào)表附注中的相關(guān)信息，以彌補(bǔ)報(bào)表信息的不足。4.2 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的改進(jìn)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境不斷發(fā)生變化， 會(huì)計(jì)關(guān)系日趨紛繁復(fù)雜， 會(huì)計(jì)分析的任務(wù)也 日益多樣化。 會(huì)計(jì)分析的方法是完成會(huì)計(jì)分析任務(wù)的手段， 會(huì)計(jì)分析既要為國(guó)家 宏觀管理和企業(yè)微觀管理提供信息， 也要為企業(yè)的

31、其他外部利害關(guān)系人和投資者 提供信息。 因此，僅僅依靠借助一兩種分析方法， 就能徹底解決有關(guān)管理的經(jīng)濟(jì) 系統(tǒng)中的一切問(wèn)題是不可能的， 要和多種分析方法結(jié)合起來(lái)， 使會(huì)計(jì)分析的結(jié)論更為準(zhǔn)確和完善。4.2.1 堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)不僅面對(duì)國(guó)內(nèi)環(huán)境還要面對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)際環(huán)境，這些外部 環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響， 比如會(huì)計(jì)報(bào)表外部信息等。因此，我們?cè)诙糠治龅幕A(chǔ)上，需做出定性 的判斷，要充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，兩者相 互作用可使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化，更好地反映真實(shí)情況，獲得決策有用息。4.2.2 堅(jiān)持動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合

32、我們所看到的信息資料， 特別是會(huì)計(jì)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映企業(yè)過(guò)去的 或歷史的經(jīng)營(yíng)情況，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程， 因此要進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析， 在了解過(guò)去情況的基礎(chǔ)上， 分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰 當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)有一定的幫助。析和評(píng)價(jià)時(shí)， 單個(gè)指標(biāo)不能說(shuō)明問(wèn)題， 要根據(jù)某指標(biāo)對(duì)其他方面可能產(chǎn)生的 影響進(jìn)行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。4.2.3 把經(jīng)營(yíng)環(huán)境和會(huì)計(jì)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析在采用趨勢(shì)分析時(shí)， 若以本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)， 由于歷史數(shù)據(jù)反 映的是過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況，并不代表數(shù)據(jù)的合理性，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境是不斷變化的， 指標(biāo)相對(duì)歷史有所改進(jìn)， 并不一定說(shuō)明已經(jīng)達(dá)到應(yīng)達(dá)到的水平， 甚至并不一定說(shuō) 明管理有了改進(jìn)。同樣，在進(jìn)行實(shí)際和計(jì)劃比較時(shí)，也要考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。4.3 會(huì)計(jì)指標(biāo)的改進(jìn)4.3.1 盈利能力指標(biāo)盈利能力指標(biāo)主要有：銷售利潤(rùn)率，資產(chǎn)利潤(rùn)率和權(quán)益凈利率。 (1) 對(duì)銷售 利潤(rùn)率的修正，理由有二：一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多樣化和多元化的經(jīng)營(yíng)已 經(jīng)是企業(yè)的存在狀態(tài)。 在實(shí)際中有些企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入已經(jīng)超過(guò)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入。若仍按主營(yíng)業(yè)