第三章-增值稅(綜合練習(xí)答案)

1、第三章增值稅（稅務(wù)會(huì)計(jì)綜合練習(xí)）、單選題:1 .某經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位為增值稅一般納稅人，06年8月采取 以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈20條，每條新項(xiàng)鏈零售價(jià) 3200元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1500元；為消費(fèi)者進(jìn)行首飾修理，取 得首飾修理費(fèi)1100元，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ C ）。A. 9299.15B. 10040.55C. 5100D. 5967【解析】企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅 =20 X （3200 1500） + 1100十 1+17%） M7%=5100 向消費(fèi)者取得修理費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)用，并且是含稅的價(jià)格。2 .下列各項(xiàng)中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的

2、是（C ）。A. 7%【解析】B. 10%C. 13%D. 17%P74 （課本）7%為抵扣率而非增值稅率3.某一般納稅人購進(jìn)的原材料發(fā)生非正常損失，其成本價(jià)為85萬元，其中免稅農(nóng)產(chǎn)品 15萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是（B ）萬元。A. 14.45B. 14.14C. 13.85D. 11.05P75例 3-10解題思路如下：借：原材料進(jìn)項(xiàng)稅15 W13%X>15W+13%X=X貸：銀行存款X解得 X=15/(1-13%)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=(85-15) X17%+15/ (1-13%) X13%=14.144.天虹工廠委托漁陽木器加工廠加工產(chǎn)品包裝用的木箱，發(fā)出材料15000元，支付加工費(fèi)35

3、00元和增值稅稅額595元。天虹工廠支付加工費(fèi)和增值稅稅額時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄為（ A ）。A.借：委托加工物資3 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595貸：銀行存款4095B.借：在途物資3 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595貸：銀行存款4095C.借：制造費(fèi)用3 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595貸：銀行存款4 095D.借：委托加工物資4 095貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 595銀行存款3 5005. 某一般納稅人企業(yè)銷售產(chǎn)品并運(yùn)給對(duì)方，取得貨款 88670 元及運(yùn)費(fèi) 4300 元，均開具普通發(fā)票。運(yùn)輸途中購進(jìn)油料，取得專用發(fā)票（已通過認(rèn)證） ，注明價(jià)格 2

4、000 元，則應(yīng)納增值稅為（ B ）元。A. 12543.68B. 13168.46C. 12883.68D. 13508.46【解析】企業(yè)本期應(yīng)繳納增值稅金額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出此處的核心為運(yùn)費(fèi)的增值稅的計(jì)算，當(dāng)運(yùn)費(fèi)為實(shí)際負(fù)擔(dān)者時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是本題中的企業(yè)并非直接負(fù)擔(dān)者（既繳納運(yùn)費(fèi)增值稅的直接負(fù)擔(dān)者） ，因此不能將此處運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而把運(yùn)費(fèi)當(dāng)成是含稅的銷項(xiàng)價(jià)款處理。另外，貨款是含稅價(jià)；凡是采用專用發(fā)票的，其注明的價(jià)格是不含稅的。銷項(xiàng)稅額=（88670+4300） + （ 1 + 17%） X17%=13508.46（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=2000X 17%=340 （元）

5、應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=13508.46 340=13168.46 （元）二、 多選題：1. 下列項(xiàng)目中，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算征收增值稅的有（ ABC ） 。A. 將自制的貨物用于對(duì)外投資B. 將購買的貨物分配給股東C. 將委托加工的貨物用于發(fā)放職工福利D. 將購買的貨物用于在建工程2. 對(duì)于貨物的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)處理如何，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期銷售額的是（ AD ） 。A. 白酒B. 啤酒C. 黃酒D. 米酒3. 下列可以免征增值稅的有（ AB ） 。A. 農(nóng)場銷售的煙葉B. 個(gè)人銷售自己使用過的手機(jī)C. 某工業(yè)企業(yè)銷售生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的邊角料D. 小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)貨物4. 增值稅一

6、般納稅企業(yè)購進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營用貨物日后被用于（ ABD ）即改變其用途時(shí)，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”的貸方。A. 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目C. 分配給股東B. 集體福利D. 個(gè)人消費(fèi)三、計(jì)算題:1. 某增值稅一般納稅人銷售自信車，出廠不含稅單價(jià)為 280 元/輛。 2010 年某月該廠購銷情況如下。1) 向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N售800 輛自行車，百貨大樓當(dāng)月付清貨款后， 廠家給予了 8% 的銷售折扣，開具紅字發(fā)票入賬。2) 向外地特約經(jīng)銷點(diǎn)銷售500 輛自行車， 并支付運(yùn)輸單位8000 元， 收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi) 7000 元，裝卸費(fèi) 1000 元。3) 逾期仍未收回

7、的包裝物押金60000 元，計(jì)入銷售收入。4) 購進(jìn)自行車零部件、原材料，取得專用發(fā)票上注明銷售金額140000 元，注明稅款 23800 元。5) 從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)自行車零件90000 元，未取得專用發(fā)票。6) 該廠直接組織收購廢舊自行車，支出收購金額60000 元。要求： 請(qǐng)根據(jù) 增值稅暫行條例 有關(guān)規(guī)定， 計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。 (注： 相關(guān)票據(jù)已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)【解答】注意： 1 、 銷售折扣對(duì)增值稅無影響； 2、 逾期收回的押金是含稅價(jià) (稅率為 17% ) ； 3、未取得增值稅發(fā)票時(shí)，不需要計(jì)提增值稅；銷項(xiàng)稅額=(800X280+500 X280) X17%+60000+

8、(1 + 17%) M7%=61880+8717.95=70597.95 (元)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7000X 7%+23800=490+23800=24290 (元)當(dāng)月應(yīng)納稅額= 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額同期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=70597.95 24290=46307.95 (元)2. 紅光商場為增值稅一般納稅人，當(dāng)年8 月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：1) 購入運(yùn)動(dòng)服兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為 20 萬元和 36 萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅額分別為 3.4萬元和 6.12 萬元，其中第一批貨款20 萬元未付，第二批貨款36 萬元已付清。另外， 購進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi) 0.26萬元和

9、 4 萬元， 并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。2) 批發(fā)銷售運(yùn)動(dòng)服一批，取得不含稅銷售額18 萬元，采取委托銀行收款方式結(jié)算，貨物已發(fā)出并辦妥托運(yùn)手續(xù)，貨款尚未收回。3) 零售各種服裝，取得含稅銷售額38 萬元，同時(shí)將零售價(jià)為 17.8 萬元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了客戶。4) 采取以舊換新方式銷售家用電腦20 臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)為 6500 元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購款 500元。要求： 請(qǐng)根據(jù) 增值稅暫行條例 有關(guān)規(guī)定， 計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。 (注： 相關(guān)票據(jù)已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)【解答】本題解題注意點(diǎn)：由于紅光商場采用委托收款的方式進(jìn)行銷售結(jié)算，因而把貨物發(fā)出并辦妥托運(yùn)手續(xù)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為納稅義務(wù)

10、發(fā)生的時(shí)點(diǎn)?？傻挚鄣匿N項(xiàng)稅=3.4+6.12+ （4+0.26） X7%=9.82 （萬元）銷項(xiàng)稅=18X17% + （38+17.8） + （1 + 17% ） X7%+（20 X0.65）十1 + 17%） X17%=13.06（萬元）應(yīng)納稅額 = 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額同期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.06 9.82=3.24 （萬元）四、業(yè)務(wù)題：1. 津津食品廠（增值稅一般納稅人） 11 月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1） 3 日，從農(nóng)戶購入小麥100 噸，每噸收購價(jià)為800 元，以現(xiàn)金支付；購入農(nóng)戶的小麥，以13% 的扣除率進(jìn)項(xiàng)抵扣：借：原材料69 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 400貸

11、：庫存現(xiàn)金 80 0002） 5 日，購進(jìn)食用油 2 噸，每噸 4500 元，專用發(fā)票注明稅額1170 元，轉(zhuǎn)賬支票付訖；以 13% 的扣除率進(jìn)項(xiàng)抵扣：借：原材料9 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 170貸：銀行存款10 1703） 9 日，銷售糕點(diǎn)，價(jià)款 15000 元，專用發(fā)票注明稅款2550 元，貨款已入賬，成本為 11200 元；確認(rèn)銷售收入借：銀行存款17 550貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本11200貸：庫存商品 11 2004） 10 日，向兒童福利院捐贈(zèng)食品一批，按同類貨物銷售價(jià)格，價(jià)款為 4000

12、0 元，成本為 29000 元；確認(rèn)銷售收入借：銀行存款46 800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本29 000貸：庫存商品 29 0005） 11 日，發(fā)現(xiàn)一批購進(jìn)的面粉因管理不善發(fā)霉變質(zhì)，不能再使用，其不含稅價(jià)值為 6000 元；原料面粉發(fā)生非常損失，具體原因及處理方式尚未確定：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 6 780貸：原材料面粉6 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 7806） 17 日，銷售精煉食用油，開出專用發(fā)票，價(jià)款35000 元，稅額 4550 元，以商業(yè)匯票結(jié)算，成本為24500 元；確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收票據(jù)39

13、550貸：主營業(yè)務(wù)收入 35 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 550結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本29 000貸：庫存商品 29 0007） 23 日，銷售食品，價(jià)款44000 元，專用發(fā)票注明增值稅稅款7480 元，收到50%貨款，余款尚未收到。成本為 31000 元；確認(rèn)銷售收入借：銀行存款25 740應(yīng)收賬款25 740貸：主營業(yè)務(wù)收入 44 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 480結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3 1003 1008） 28 日，支付電費(fèi)25000 元，其中：生產(chǎn)車間 18000 元，管理部門 4500 元，職工個(gè)人用電 2500 元，專用發(fā)票

14、注明稅款4250。職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回；支付水費(fèi)8100 元，其中：生產(chǎn)車間 7800 元，管理部門 300 元，增值稅額1053 元。 【 P72 例題 3-7 】借：制造費(fèi)用25800管理費(fèi)用4800應(yīng)付職工薪酬2925應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 878貸：銀行存款38 403要求：根據(jù)上述資料，作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。2 .紅光機(jī)床廠為增值稅一般納稅人，按月繳納增值稅。5月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1） 6日，向本市第三鑄造廠購進(jìn)鑄鐵一批，增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款180 000元，稅額30 600元,上述款項(xiàng)已通過銀行存款付訖。借：原材料180 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

15、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 600貸：銀行存款210 6002） 9日，因鑄鐵質(zhì)量問題，發(fā)生進(jìn)貨退出，根據(jù)鑄鐵廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票，收到退回價(jià)款210000元，稅款 35 700元。發(fā)生退貨，按照銷貨方開具的紅字增值稅專用發(fā)票沖減庫存，并減少當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：銀行存款245 700應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 35 700貸：原材料210 0003） 12日，撥付鋼材一批，委托輕工機(jī)械廠加工齒輪，已撥付鋼材價(jià)款168 000元。借：委托加工物資168 000貸：原材料168 0004） 22日收到輕工機(jī)械廠開來的增值稅專用發(fā)票，支付齒輪加工費(fèi)18 000元，稅額3 060元，以銀行存1

16、8 000款支付。借：委托加工物資21 06011 700元（含稅）。11 70010 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 060貸：銀行存款5） 22日，齒輪加工完畢，收回入庫轉(zhuǎn)帳。借：庫存商品186 000貸：委托加工物資186 0006） 26日，機(jī)修車間對(duì)外提供加工服務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7） 29 日銷售機(jī)床10 臺(tái)，實(shí)現(xiàn)銷售收入200 元，收回貨款存入銀行存款戶。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8） 30 日，企業(yè)發(fā)生兩筆銷售退回，共計(jì)價(jià)款專用發(fā)票，并以銀行存款支付退還款項(xiàng)。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

17、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1 7002 760 000 元，向?qū)Ψ介_出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅4693 229 2002 760 000469 200198 000 元，應(yīng)退增值稅33 660 元，企業(yè)開出紅字增值稅198 00033 660231 6602 臺(tái)對(duì)建材機(jī)械廠進(jìn)行投資， 2 臺(tái)機(jī)床2 臺(tái)機(jī)床已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 11 000 元，支9） 機(jī)床廠為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，根據(jù)合同規(guī)定，以企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)床的賬面價(jià)值234 000 元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)） 260 000 元。付運(yùn)費(fèi) 2000 元。 【注意：此處的運(yùn)費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】將自產(chǎn)的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，視同銷售，確認(rèn)銷售收入借：長期股權(quán)投資295 200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 11 000貸：主營業(yè)務(wù)收