我國上市公司會計政策選擇研究

1、https:/我國上市公司會計政策選擇研究我國上市公司會計政策選擇研究摘要：會計準(zhǔn)則、制度的不完備性和靈活性使上市公司有了進行會計政策選擇的空間，一方面上市公司可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點選擇更適宜的會計政策， 以保證會計信息的真實與公允，另一方面，新會計準(zhǔn)則增加了上市公司利用會計政策選擇進行盈余管理、報表粉飾甚至利潤操縱的可能性。分析了我國上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀及問題，并提出相關(guān)政策建議。Abstract： The related accounting standards， the incompleteness of thesystem and flexibility make the

2、listed company has the space of choice ofaccounting policy. So it is important to recognize， on the one hand， that thelisted company can choose more appropriate accounting policies according totheir production and operation objectives and characteristics to ensure that theaccounting information true

3、 and fair. On the other hand， the new accountingstandards increase the possibility which conclude earnings management oflisted companies， statements whitewash and even of profit manipulation bythe use of choice of accounting policy. The paper analyses the problem ofchoice of accounting policy in Chi

4、nese listed companies， and provides somerelated polices.關(guān)鍵詞： 上市公司；會計政策；會計準(zhǔn)則Key words ：the listed company ； accounting policy ； accountingstandards0 引言隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體系也不斷逐步地完善，經(jīng)濟全球化更是給我國企業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機會。各大企業(yè)紛紛抓住機遇上市，經(jīng)營范圍的不斷擴大，經(jīng)營產(chǎn)品的種類多樣化，使得企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計實務(wù)日漸復(fù)雜，每個企業(yè)具體的會計實務(wù)不同，導(dǎo)致會計事項內(nèi)容在各個企業(yè)當(dāng)中存在著較大的差異。會計政策作為一種技

5、術(shù)規(guī)范，是協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)的利益者之間矛盾的一種方式。因此，企業(yè)會計政策的正確選擇與否顯得至關(guān)重要。會計選擇的正確與否首先關(guān)系企業(yè)的財務(wù)工作，只有適宜企業(yè)本身的日常活動的會計政策，在實施的過程當(dāng)中才能夠使會計人員得心應(yīng)手。另一方面，會計政策的選擇決定和影響了企業(yè)的相干利益者的利益，利益相關(guān)者對企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求越來越高，以便可以更為正確地認識到企業(yè)自身的盈利狀況；最后，會計政策的選擇影響到了企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果是否能夠更真實、更準(zhǔn)確地反映。對于上市公司來說，隨著國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)出來的靈活性高于統(tǒng)一性的特點，在某些具體的會計業(yè)務(wù)方面，其具有了更多備選的方案，如何能夠在眾多選擇的方

6、案當(dāng)中，選擇適合于上市公司本身的會計政策，以達到促進企業(yè)本身發(fā)展、提高會計信息質(zhì)量、滿足企業(yè)自身與利益相關(guān)者的https:/利益協(xié)調(diào)的目的，是我國上市公司的當(dāng)務(wù)之急。因此，研究探討我國會計政策現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并就如何進行正確地選擇提出相應(yīng)的建議，就顯得尤為重要。1 我國上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀當(dāng)前，我國正大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，我國上市公司的數(shù)量逐年增長，現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立和完善，上市公司在財務(wù)和會計管理方面，遵循的法律、規(guī)則主要有會計法、公司法等。而對于會計政策得選擇，主要依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則。上述法律法規(guī)對于企業(yè)來說，是必須要嚴格遵循的。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在上市公司選擇會計政

7、策方面，賦予了更大的自主權(quán)限，上市公司可以根據(jù)自身的實際情況，在合理的范圍內(nèi)，設(shè)計、選定和使用具體的會計政策，使得會計政策選擇的靈活性有了一定程度提高。2 我國上市公司會計政策選擇存在的問題2.1 政策選擇的機會主義傾向在機會主義情況下，的會計政策選擇的主要動機是在管理層進行會計政策選擇時，會傾向于選擇對自己利益最大化的會計政策，而這其中要損害企業(yè)大多數(shù)相關(guān)利益者的利益。例如，部分上市企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)回存貨減值準(zhǔn)備以及公允價值的變動，影響當(dāng)期的利潤，粉飾財務(wù)會計報表，從而達到降低稅負、提高業(yè)績、操縱利潤的效果，無形之中影響了企業(yè)的正常發(fā)展和正常的市場經(jīng)濟秩序。雖然短期內(nèi)，可以提高個別利益者的利益

8、，但是長期來看，是不利于企業(yè)的未來的發(fā)展，也不是利于社會的資源的有效優(yōu)化配置。2.2 政策選擇范圍利用不足、選擇形式單一主要體現(xiàn)大多數(shù)選擇會計政策的范圍狹隘方面，就比如對固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法進行選擇，大多數(shù)企業(yè)為了簡單方便，就隨意采用了簡單的直線法或加權(quán)平均法，而忽略了企業(yè)自身的情況，只考慮到成本的最低，而犧牲了會計信息的質(zhì)量，使得一定空間內(nèi)的選擇權(quán)僅存在于形式的層面，未考慮其他備選的方法在反映企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況的優(yōu)略比較。由于我國傳統(tǒng)文化更崇尚于傳統(tǒng)文化，“崇尚集體主義的國家則更傾向于統(tǒng)一性和一致性，傾向于用謹慎的方法進行會計計量，以應(yīng)付未來事項的不確定性”，在面對將來經(jīng)濟、社

9、會環(huán)境不確定的情況下，我國上市公司會計人員更偏向于選擇穩(wěn)妥的會計政策而非最優(yōu)的會計政策。2.3 政策選擇的目標(biāo)不明確上市公司在選擇會計政策時，通常沒有明確的目標(biāo)，相關(guān)的會計計量以及會計信息的披露，沒有嚴格遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。在這種情況下，容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息不能完全真實的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況。一些公司，在會計政策選擇方面，沒有進行深入的分析研究，所采取的會計政策與企業(yè)的實際情況，存在較大差異，忽視了企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。2.4 政策選擇的揭露性、透明性不高https:/根據(jù)有關(guān)調(diào)查 2009 年-2012 年，在因會計信息披露中出現(xiàn)誤導(dǎo)性陳述或者虛假陳述，被監(jiān)管層處罰的上市公司達到了 179

10、 家。并且相關(guān)的資料還顯示，在會計政策選擇的透明性方面，很多上市公司沒有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行公開。按照我國會計準(zhǔn)則以及制度相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會計報表的附注當(dāng)中必須要披露該企業(yè)所選擇的重要的會計政策以及選擇的依據(jù)。然而，在現(xiàn)實當(dāng)中，很多上市公司并沒有充分披露具體的會計政策情況，透明度很低。從而導(dǎo)致部分會計信息使用者不能很好地理解報表，從而影響了信息的有用性。3 上市公司會計政策選擇存在問題的原因3.1 上市公司會計政策選擇存在問題的外部原因分析3.1.1 會計準(zhǔn)則、制度本身存在的缺陷從我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定來看，大部分內(nèi)容都是從國外引進的。在這種情況下，對于本土企業(yè)，或多或少會有一定程度的不適應(yīng)問題。

11、我國經(jīng)濟在發(fā)展過程中，自身存在著一定的特殊性，在企業(yè)會計準(zhǔn)則方面，同西方資本主義發(fā)達國家還存在很大的差距。我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中在會計政策選擇上，賦予了上市公司更自由的選擇權(quán)，這可能會導(dǎo)致一些公司利用相關(guān)條款的漏洞，進行財務(wù)造假，影響公司整體的財務(wù)質(zhì)量。上市公司的管理層，在會計政策選擇方面，有著較大權(quán)限。有的管理人員，為了增加公司的業(yè)績，在會計政策選擇方面，往往選擇那些對公司有利的政策，并且還在一定程度上粉飾公司業(yè)績。在這種情況下，如果相關(guān)的財務(wù)審計人員，主要是注冊會計師，在執(zhí)業(yè)過程中，如果不能按照相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)審計，則不能及時發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)財務(wù)報告以及其他會計信息存在的問題?，F(xiàn)階段，對于上市

12、公司會計政策的外部監(jiān)督，沒有真正的建立起來。企業(yè)的一些財務(wù)舞弊行為，不能得到有效的制約。3.1.3 會計政策選擇披露體系的有效性低我國企業(yè)在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，由于會計報表附注凌亂分散，大部分的企業(yè)對本企業(yè)選擇的會計政策只是泛泛而談，有的只是按照會計準(zhǔn)則的要求在會計報表附注中進行論述，并未深入地分析為什么使用該會計政策，以及使用該政策對企業(yè)會計信息和財務(wù)指標(biāo)的影響。由于我國大部分會計信息使用者對會計政策選擇的分析能力有限，因此就不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)所選會計政策對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也因此為企業(yè)利用會計政策選擇進行利潤操縱提

13、供了便利條件。3.1.4 我國資本市場的特殊情況由于我國的資本市場存在一定的特殊性，很多上市公司為了爭取到上市的資格，不得不滿足國家規(guī)定的很多硬性的指標(biāo)規(guī)定，因此具有強烈的動機去進https:/行利潤操縱以及粉飾業(yè)績，從而達到“配股生命線”的要求，并獲得相應(yīng)稀缺資源。因此，必然會在選擇、披露會計政策方面，傾向于有利于自己的政策選擇，而導(dǎo)致影響到會計信息的質(zhì)量以及公司真實經(jīng)營情況與財務(wù)情況的反映。3.2 上市公司會計政策選擇存在問題的內(nèi)部原因分析3.2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在問題。主要體現(xiàn)在兩個方面，首先，由于我國的上市公司發(fā)展的時間是比較短的，存在嚴重的“內(nèi)部人”控制和

14、代理問題，所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司的現(xiàn)象?；I資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對其行為進行有效的監(jiān)督。其次，我國大部分企業(yè)并未能夠形成良好的對于經(jīng)理人的報酬和激勵機制，所以導(dǎo)致經(jīng)營管理者只能獲得固定的工資和獎勵，從而在某程度上降低了管理者的工作的積極性。因此在會計選擇上，管理者很有可能為了自身的利益和名譽，在面對良好的投資機會面前，放棄機會選擇較為穩(wěn)定的會計政策從而進行穩(wěn)定的管理。3.2.2 會計從業(yè)人員本身的職業(yè)能力、道德素質(zhì)欠缺隨著經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)的不斷更新，我國就必須不斷地更新會計政策方面的相關(guān)規(guī)定，來適應(yīng)和迎合經(jīng)濟的發(fā)展，為

15、了更高地體現(xiàn)公司的財務(wù)狀況，在選擇會計政策以及執(zhí)行規(guī)范的會計準(zhǔn)則就顯得尤為重要。但是在企業(yè)的會計人員在進行會計政策的選擇時，一般都是根據(jù)先前的經(jīng)驗和以往職業(yè)經(jīng)驗進行判斷；另一方面我國高級會計師是比較缺乏的，大部分都是較為基礎(chǔ)的會計人員，不能很快地去根據(jù)會計知識的更新而更新自己的會計知識，所以他們的水平是不能達到現(xiàn)實的要求，因此他們對會計政策選擇的理解和認識都是比較淺的，不注重對會計政策選擇的研究，而只是遵循公司以往的會計準(zhǔn)則做賬而缺乏創(chuàng)新性，以至于導(dǎo)致會計政策選擇權(quán)的利用不足。4 完善我國上市公司會計政策選擇的建議4.1 完善會計規(guī)范體系會計規(guī)范體系是確保上市公司會計政策選擇合理的基礎(chǔ)，隨著我

16、國企業(yè)現(xiàn)代化治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，在會計規(guī)范體系建設(shè)方面，也需要進一步細化，提高對企業(yè)財務(wù)會計政策選擇的約束效果。對于會計政策的選擇空間，要根據(jù)不同行業(yè)，企業(yè)的實際經(jīng)營情況，做出合理調(diào)整，降低企業(yè)利用會計政策增加利潤的機會。在相關(guān)會計規(guī)范體系的制定過程中，要對不同的利益主體進行深入的調(diào)研，充分聽取各方的意見，制定出制度科學(xué)合理、能夠代表各利益相關(guān)方的利益的會計準(zhǔn)則。國家的相關(guān)部門，在會計體系的規(guī)范方面，要注意做好協(xié)調(diào)工作，充分發(fā)揮不同部門在會計管理、會計政策選擇方面的優(yōu)勢，逐步完善相關(guān)的會計政策。4.2 健全細化我國關(guān)于會計政策選擇相關(guān)的法律法規(guī)涉及到上市公司會計政策選擇方面的法律法規(guī)，要及時更

17、新，并對其中比https:/較模糊的框架，進一步細化。通過有效的法律法規(guī)，提高對上市公司會計政策選擇的監(jiān)督水平。對于沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則選擇會計政策的，要制定相應(yīng)的懲罰措施?，F(xiàn)存的會計政策方面的法律法規(guī)，需要進一步細化，提高相關(guān)政策的可操作性，更好的發(fā)揮會計政策的引導(dǎo)作用。在法律法規(guī)的細化方面，相關(guān)的立法部門，要進行深入的調(diào)研，充分聽取一線公司財務(wù)管理人員的建議，并結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖?，合理的修訂法律法?guī)。4.3 加強社會監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性、公允性加強增強注冊會計師獨立性的制度建設(shè)，保證其能夠促使公正、客觀地對被審企業(yè)的實際情況進行鑒證，以引導(dǎo)公司會計政策選擇行為。一方面通過注

18、冊會計師的專業(yè)能力，使得其在審計過程當(dāng)中，能夠發(fā)現(xiàn)上市公司不合法或不當(dāng)選擇的行為，通過協(xié)商和談判，引導(dǎo)上市公司進行公允呈報。另一方面，注冊會計師在審計中應(yīng)保持有謹慎的職業(yè)態(tài)度，敢于對公司不合法、不合理的選擇發(fā)表保留意見甚至否定意見。注冊會計師自身從業(yè)過程中，要注意保持自身的獨立性，運用專業(yè)的知識，結(jié)合自身的經(jīng)驗，對相關(guān)上市公司的財務(wù)報告做出客觀、嚴謹?shù)脑u判，提高相關(guān)審計意見的公允性。對于在職業(yè)過程中，受到的一些干擾，作為執(zhí)業(yè)注冊會計師，要注意嚴格按照相關(guān)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行，維護注冊會計師自身的榮譽。4.4 遵守規(guī)范會計政策選擇的原則、明確選擇目標(biāo)會計政策選擇的原則主要有一貫性原則、適用性原則、成本

19、與效益、合法性和相對性相結(jié)合原則。由于會計政策選擇所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。對上市公司而言，會計政策的選擇應(yīng)注重整體優(yōu)化，兼顧各個原則的平衡。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，比如行業(yè)的特點、企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、現(xiàn)金流量以及償債能力等財務(wù)指標(biāo)，以及所擁有的優(yōu)勢和劣勢，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，尋找或創(chuàng)立可選方法，并對可選方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合，在盡可能降低操作成本下，提供可靠、真實的會計信息。4.5 改善公司治理結(jié)構(gòu)、強化監(jiān)督作用在上市

20、公司治理結(jié)構(gòu)方面，要強化董事會的監(jiān)督作用，并充分發(fā)揮公司監(jiān)事的作用。很多公司的一線管理團隊，為了提高公司在自己任期內(nèi)的業(yè)績，在會計政策選擇時，就容易做出比較短視的決策，即為了公司短期的經(jīng)濟利益而犧牲部分長遠利益。在這種情況下，就需要充分發(fā)揮公司監(jiān)事會、董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督制約作用。公司要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，設(shè)計專門的審計委員會，聘請專門的財務(wù)審計人員，強化對公司內(nèi)部財務(wù)會計的審計。對于經(jīng)理人經(jīng)營的績效考核，應(yīng)該進行長期的評價標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)營者的目標(biāo)能夠與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨向于一致性。這樣一來，可以提高經(jīng)營者的對于公司和股東的責(zé)任心，降低經(jīng)營者道德風(fēng)險，進而提高會計政策的公允性。https:/

21、4.6 優(yōu)化制約機制、完善信息披露制度在會計政策選擇中，由于信息不對稱，導(dǎo)致不可能完全消除管理層對會計政策選擇的主動權(quán)，這在很大程度上影響到會計政策選擇披露，這就要求加強披露上市公司的會計政策選擇。規(guī)范會計政策選擇披露，擴大企業(yè)會計政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。會計信息披露，關(guān)系著公司投資者、債權(quán)人以及相關(guān)利益者的利益，充分反映公司真實情況的會計信息，可以提高公司的透明度，讓投資者更加清楚深入的了解企業(yè)的情況。4.7 提高會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平能力要優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇必須提高會計人員的素質(zhì)。首先要加強會計人員的職業(yè)判斷能力。由于每年都會有新的會計準(zhǔn)則出現(xiàn)，因此，會計從業(yè)人員也要不斷的更新自己的會計知識。要培養(yǎng)會計人員的實際操作能力，積累經(jīng)驗，提高會計人員的職業(yè)判斷力和分析事物的能力。其次，加強會計