納稅評估方式

1、評估方式(一)本錢費用推算法該方式適用于本錢或費用能夠核實的餐飲企業(yè)。1 .原理描述以餐飲業(yè)當(dāng)期發(fā)生的全數(shù)本錢或費用為基數(shù)，除以該行業(yè)具體類別所屬的平均本錢率或平均費用率，推算出當(dāng)期營業(yè)額，并與納稅人申報信息進行對照分析的方式。2 .評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。(1)營業(yè)收入測算當(dāng)期營業(yè)收入=當(dāng)期發(fā)生的全數(shù)費用+平均費用率或平均本錢率(2)稅收不同測算測算稅收不同=(測算營業(yè)收入-實際申報營業(yè)收入)X適用稅率(征收率)3 .標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍餐飲業(yè)費用率預(yù)警值指標(biāo)費用率成本率預(yù)警值范圍30%-42%38%58%4 .數(shù)據(jù)獲取途徑(1)通過資產(chǎn)欠債表、利潤表，對納稅人的各項收入、本錢、費用等相關(guān)涉

2、稅數(shù)據(jù)進行提取、分析。(2)通過實地查驗納稅人提供的工資表、電費發(fā)票、水費發(fā)票、付款單等原始單據(jù)，詢問收銀員、效勞員、廚師等，了解到該納稅人的大體情形和相關(guān)本錢、費用情形。(3)通過走訪與納稅人經(jīng)營相關(guān)之房主、電業(yè)局、燃氣公司、物業(yè)治理公司及相關(guān)職能部門，取得納稅人評估月份的房租、燃料費、水電費、各職能部門行政收費等原始資料。5 .疑點判定(1)假設(shè)納稅人的費用率指標(biāo)(費用/申報收入)或本錢率指標(biāo)(本錢/中報收入)明顯高出“預(yù)警模型”對應(yīng)的預(yù)警值，那么說明該納稅人與餐飲業(yè)經(jīng)營規(guī)律相違抗，可能存在少申報營業(yè)收入的問題。（2）假設(shè)納稅人的費用率指標(biāo)（費用/申報收入）或本錢率指標(biāo)（本錢/申報收入）明

3、顯低于“預(yù)警模型”對應(yīng)的預(yù)警值，那么說明該納稅人的經(jīng)營本錢費用偏低，可能存在本錢費用等涉稅信息申報不實的問題。6應(yīng)用要點（1）應(yīng)用本方式的重點在于核實各項費用的真實性，可結(jié)合能耗測算及第三方信息判定房租、燃料費、水電費等費用的真實性。（2）針對不同經(jīng)營模式的餐飲業(yè)（如中西餐、正餐快餐等），其正常經(jīng)營的費用率指標(biāo)會略有誤差。在具體評估時要注意依照評估對象的不同對評估指標(biāo)進行微調(diào)，使預(yù)警值維持在相對合理的區(qū)間。（3）要注意審核分析和實地核查相結(jié)合。對分析的結(jié)果，必需深切實地展開調(diào)查，從納稅人收支明細賬目、輔助材料、外部關(guān)聯(lián)企業(yè)部門等多方印證、約談、分析。（二）能耗分析法能耗分析法，具體可分為電耗測

4、算法、水耗測算法、合成氣耗測算法。1電耗測算法該方式適用于能夠獲取納稅人真實電費，而且電費與收入關(guān)聯(lián)程度較高的企業(yè)。（1）原理描述電耗測算法，是依照納稅人評估期電耗情形，利用單位電費產(chǎn)生固定收入測算納稅人實際經(jīng)營收入，并與納稅人申報信息對照、分析的一種方式。在對核算相對不完善，無法確認賬載原料投入真實性的企業(yè)實施評估時，利用來自第三方的電耗指標(biāo)測算稅收不同為首選方案。（2）評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。營業(yè)收入測算當(dāng)期營業(yè)收入=當(dāng)期發(fā)生的全數(shù)電費（電量）X單位電費（電量）產(chǎn)生收入稅收不同測算測算稅收不同=（測算營業(yè)收入-實際申報營業(yè)收入）X適用稅率（征收率）（3）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍表2餐飲業(yè)電耗產(chǎn)

5、出預(yù)警值指標(biāo)電費：收入預(yù)警值范圍1:21.641:（4）數(shù)據(jù)獲取途徑可從本地供電部門取得評估期耗電量和電費。從供給該納稅人水電的物業(yè)治理公司取得評估期總耗電量、電費。（5）疑點判定假設(shè)納稅人的電耗產(chǎn)出指標(biāo)（申報收入/電費）明顯低于“預(yù)警模型”對應(yīng)的預(yù)警值（），那么說明該納稅人與餐飲業(yè)經(jīng)營規(guī)律相違抗，可能存在少申報營業(yè)收入的問題。假設(shè)納稅人的電耗產(chǎn)出指標(biāo)（申報收入/電費）明顯高于“預(yù)警模型”對應(yīng)的預(yù)警值，那么說明該納稅人的電費偏低，可能存在電費申報不實的問題，或存在跨期歸并申報收入和跨期核算電費的問題，造成收入和費歷時期不配比。（6）應(yīng)用要點應(yīng)用本方式的重點在于核實電費的真實性，可結(jié)合能耗測算及

6、第三方信息來判定。同時應(yīng)參照“三、（三）、6”中的“（2）、（3）”。2,水耗測算法該方式適用于能夠獲取真實水費，而且水費與收入關(guān)聯(lián)程度較高的企業(yè)。（1）原理描述水耗測算法，是依照納稅人評估期水耗情形，利用單位水費產(chǎn)生固定收入測算納稅人實際經(jīng)營收入，并與納稅人申報信息對照、分析的一種方式。（2）評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。營業(yè)收入測算當(dāng)期營業(yè)收入=當(dāng)期發(fā)生的全數(shù)水費（水量）X單位水費（水量）產(chǎn)生收入稅收不同測算測算稅收不同=（測算營業(yè)收入-實際申報營業(yè)收入）X適用稅率（征收率）（3）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍表3餐飲業(yè)水耗產(chǎn)出預(yù)警值指標(biāo)水費：收入預(yù)警值范圍(4)數(shù)據(jù)獲取途徑可從本地自來水公司取得評估期總

7、耗水費。從供給該納稅人水電的物業(yè)治理公司取得評估期總耗水費。(5)疑點判定假設(shè)納稅人的水耗產(chǎn)出指標(biāo)(申報收入/水費)明顯低于“預(yù)警模型”對應(yīng)的預(yù)警值(91.94-106.77),那么說明該納稅人可能存在少申報營業(yè)收入的問題。(6)應(yīng)用要點應(yīng)用本方式的重點在于核實水費的真實性，可結(jié)合能耗測算及第三方信息來判定。同時應(yīng)參照“三、(三)、6”中的“(2)、(3)”。3.合成氣耗測算法該方式適用于單一利用合成汽為燃料，而且燃氣與收入關(guān)聯(lián)程度較高的企業(yè)。(1)原理描述合成氣耗測算法，是依照納稅人評估期合成氣耗(燃料)情形，利用單位燃氣產(chǎn)生固定收入測算納稅人實際經(jīng)營收入，并與納稅人申報信息對照、分析的一種

8、方式。(2)評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。營業(yè)收入測算當(dāng)期營業(yè)收入=當(dāng)期發(fā)生的全數(shù)氣費X單位合成汽產(chǎn)生收入稅收不同測算測算稅收不同=(測算營業(yè)收入-實際申報營業(yè)收入)X適用稅率(征收率)(3)標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍表4餐飲業(yè)合成氣耗產(chǎn)出預(yù)警值指標(biāo)合成氣費：收入預(yù)警值范圍1:251:34（4）數(shù)據(jù)獲取途徑可從合成氣供給公司取得納稅人評估期耗氣總費用。（5）疑點判定假設(shè)納稅人的合成氣耗產(chǎn)出指標(biāo)（申報收入/合成氣費）明顯低于“預(yù)警模型”對應(yīng)的預(yù)警值（2534）,那么說明該納稅人可能存在少申報營業(yè)收入的問題。（6）應(yīng)用要點應(yīng)用本方式的重點在于核實合成氣費的真實性，可結(jié)合能耗測算及第三方信息來判定。同時應(yīng)參照“

9、三、（三）、6”中的“（2）、（3）”。（三）工資推算法該方式適用于能夠獲取真實工資費用，而且工資與收入關(guān)聯(lián)程度較高的企業(yè)。1 .原理描述工資推算法，是假定餐飲業(yè)工資水平與營業(yè)收入存在必然比例關(guān)系的前提下，依照納稅人一按時期的工資總額，分析、推算該時期內(nèi)的營業(yè)收入，并與納稅人申報信息進行對照分析的方式。2 .評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。（1）營業(yè)收入測算當(dāng)期營業(yè)收入=當(dāng)期發(fā)生的全數(shù)工資X單位工資產(chǎn)生收入（2）稅收不同測算測算稅收不同=（測算營業(yè)收入-實際申報營業(yè)收入）X適用稅率（征收率）3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍表5餐飲業(yè)工資產(chǎn)生收入預(yù)警值指標(biāo)工資：收入預(yù)警值范圍4.數(shù)據(jù)獲取途徑（ 1）通過資產(chǎn)欠債

10、表、利潤表，對納稅人的各項工資費用等相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)進行搜集。（ 2）通過實地查驗納稅人提供的工資表、付款單等原始單據(jù)，詢問收銀員、效勞員、廚師等，了解該公司員工的各項工資收入情形。5疑點判定（ 1）假設(shè)納稅人的單位工資產(chǎn)生收入（申報收入/工資）明顯低于“預(yù)警模型”對應(yīng)的預(yù)警值（），那么說明該納稅人可能存在少申報營業(yè)收入的問題。（ 2）假設(shè)納稅人的單位工資產(chǎn)生收入（申報收入/工資）明顯高于“預(yù)警模型”對應(yīng)的預(yù)警值，那么說明該納稅人可能存在工資費用等涉稅信息申報不實的問題。6應(yīng)用要點（ 1）應(yīng)用本方式的重點在于核實各項工資費用的真實性，必需深切實地展開調(diào)查，從納稅人收支明細賬目、輔助材料和內(nèi)部從業(yè)人

11、員如收銀員、效勞員、廚師等多方印證、約談、分析來判定其真實性。（ 2）針對不同經(jīng)營模式的餐飲業(yè)（如中西餐、正餐快餐等），其正常經(jīng)營的單位工資產(chǎn)生收入指標(biāo)會略有誤差。在具體評估時要注意依照評估對象的不同對評估指標(biāo)進行微調(diào)，使預(yù)警值維持在相對合理的區(qū)間。（四）用票率推算法該方式適用于發(fā)票制度遵循度較高，消費群以單位消費為主的餐飲企業(yè)。1原理描述用票率推算法，確實是依照企業(yè)評估期實際發(fā)票開具金額，依照確信的用票率（發(fā)票開具金額/營業(yè)收入）測算出企業(yè)評估期的營業(yè)收入，并與納稅人申報信息進行對照分析的方式。2評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。（ 1）用票率測算用票率=發(fā)票開具金額/營業(yè)收入（ 2）營業(yè)收入測

12、算測算營業(yè)收入=評估期發(fā)票開具金額/用票率（ 3）稅收不同測算測算稅收不同=（測算營業(yè)收入-實際申報營業(yè)收入）X適用稅率（征收率）3標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍餐飲業(yè)用票率參考范圍快餐店()中檔飯店()高檔酒店()550307550954、數(shù)據(jù)獲取途徑(1)從納稅人的財務(wù)資料中獲取必然經(jīng)營時期(以半年或一年為宜)的營業(yè)收入和發(fā)票開具金額，據(jù)此計算用票率。(2)在相對較長的時期內(nèi)，發(fā)票開具金額約等于發(fā)票領(lǐng)購金額，從稅務(wù)發(fā)票發(fā)放部門可獲取同一時期的納稅人發(fā)票領(lǐng)購金額，替代發(fā)票開具金額，依照同一時期的營業(yè)收入計算用票率。(3)假設(shè)納稅人詳細記錄評估時期發(fā)票開具金額，并有據(jù)可查，那么從納稅人的財務(wù)資料中獲取評估時期

13、的發(fā)票開具金額；假設(shè)不能真實獲取納稅人評估期發(fā)票開具金額，那么從稅務(wù)發(fā)票發(fā)放部門獲取評估期發(fā)票領(lǐng)購金額替代發(fā)票開具金額。據(jù)此測算評估期營業(yè)收入。5 .疑點判定(1)假設(shè)測算營業(yè)收入大于評估期申報營業(yè)收入，那么說明納稅人有少中報營業(yè)收入的嫌疑。(2)假設(shè)測算營業(yè)收入小于評估期申報營業(yè)收入，那么說明納稅人可能存在利用假發(fā)票或轉(zhuǎn)借發(fā)票的問題。6 .應(yīng)用要點(1)應(yīng)用本方式的重點在于納稅人用票率核定的科學(xué)性和合理性。核定的用票率必然要接近于納稅人的真有效票率。(2)在選擇測算用票率的時期上，一樣以上年度全年為期，時刻越長，測算出的用票率就越接近真實。(3)計算用票率時，應(yīng)第一核實計算期營業(yè)收入的真實性

14、。四、案例(一)企業(yè)大體情形L酒樓成立于2005年4月，位于H區(qū)，私營合股企業(yè)，要緊提供中高級中餐正餐效勞，注冊資金100萬元，在H區(qū)餐飲行業(yè)中處中等水平，經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)營面積1060平方米，共設(shè)置29桌席位，日常員工維持在70人上下。2020年1-4月中報收入100萬元（二）依照第三方信息，確信評估模型及標(biāo)準(zhǔn)值依照H區(qū)中高級中餐正餐納稅人較少的實際情形，結(jié)合全市范圍內(nèi)同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及年度規(guī)模餐飲業(yè)的經(jīng)營情形，和上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的相應(yīng)評估標(biāo)準(zhǔn)值，確信H區(qū)餐飲業(yè)中餐正餐之評估模型及標(biāo)準(zhǔn)值。表1H區(qū)餐飲業(yè)中餐正餐評估標(biāo)準(zhǔn)值評估方法項目標(biāo)準(zhǔn)值說明費用推算法評估期發(fā)生的全部費用30%-42%充分考慮費用

15、真實性。能耗分析法電耗測算法要從供電、供水部門等第二方獲得能耗信息水耗測算法整體工資推算法測算期全部工資充分查閱工資表，詢問會計、出納、經(jīng)理、廚師、服務(wù)員等員工。（三）運用評估方式，發(fā)覺疑點問題1 .運用費用推算法分析通過查驗該企業(yè)提供的工資表、付款單等原始單據(jù)，詢問收銀員、效勞員、廚師等，了解到該酒樓員工的工資待遇情形；通過走訪房主、某能源公司、某物業(yè)治理公司及相關(guān)職能部門，取得該企業(yè)評估月份的房租、燃料本錢、水電費、各職能部門行政收費等原始資料，見表2。表2L酒樓08年1-4月總費用單位：元測算屬期支出合計房租水費噸數(shù)電費度數(shù)工資職能部門收費稅款08年1月12219629500335376

16、213915161805642817501725008年2月12225129500286465111774136915611317502025008年3月12020129500383787214537169035332717501725008年4月124352295003846874158741854853132175020250合計4890001180001390031595610065322219000700075000結(jié)合表2,計算出該企業(yè)費用比，情形如下:單位：元測算屬期中報收入費用費用率標(biāo)準(zhǔn)值2008年1-4月100000048900048.9%30%-42%通過上表能夠看出，存在疑

17、點問題：2020年1月一4月費用不同率（平均數(shù)）：12.9%（48.9%-36%）。測算營業(yè)收入=489000+36%（標(biāo)準(zhǔn)值平均數(shù)）=1358333元測算營業(yè)收入不同=489000+36%（標(biāo)準(zhǔn)值平均數(shù)）-1000000=358333元2 .運用能耗推算法分析（1）取得第三方水電能耗評估數(shù)據(jù)，實地調(diào)查核實：評估人員結(jié)合表一，計算出該企業(yè)實際能耗比，情形如下：單位：元測算屬期中報收入水費水費：收入水耗標(biāo)準(zhǔn)值電費電費：收入電耗標(biāo)準(zhǔn)值200年1-4月10000001390056100通過上表能夠看出，存在疑點問題：2020年1月一4月水耗產(chǎn)出不同（取平均數(shù)）：-27.42;電耗產(chǎn)出不同（取平均數(shù)）

18、：-6.25。（2）測算問題值：營業(yè)收入不同（水耗法）=13900X99.36（標(biāo)準(zhǔn)值平均數(shù)）-1000000=381104元營業(yè)收入不同（電耗法）=56100X24.05（標(biāo)準(zhǔn)值平均數(shù)）-1000000=349205元3.運用工資推算法分析依如實地調(diào)查，具體情形見表3:表3L酒樓08年1-4月整體工資開支單位：元測算屬期合計工資包廚總工資大廚人數(shù)幫廚人數(shù)服務(wù)員總工資服務(wù)人員經(jīng)理工資經(jīng)理人數(shù)保安工資安人數(shù)08年1月5642825000514269884727002174008年2月5611325000514267635027002165008年3月5332725000512238874827002174008年4月531322500051323692462700217403333結(jié)合表一，計算出該企業(yè)實際工資產(chǎn)出不同比，情形如下:單位：元測算屬期中報收入工資工資：收入工資產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)值200