消費(fèi)稅的計(jì)算

1、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)<從價(jià)計(jì)征從量計(jì)征從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅、從價(jià)計(jì)征（一）銷售額的確定1 .銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。2 .包裝物的計(jì)稅問題包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售

2、額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物/、再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（二）含增值稅銷售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值

3、稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）+（1+增值稅的稅率或征收率）如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。二、從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定1 .銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2 .自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3 .委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4 .進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，符

4、合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】ACD【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計(jì)稅數(shù)量時(shí)要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計(jì)量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。卷煙的從量計(jì)稅部分，2009年之后是以每支0.

5、003元為單位固定稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表:稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）X單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）X定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）X比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）X稅率、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人納稅劃、節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)出廠銷售出廠銷售

6、環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷售額從里aE額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量在計(jì)算期應(yīng)納消費(fèi)行中，按生產(chǎn)與扣外購(gòu)或委抨收回的應(yīng)稅泮的已納消費(fèi)行人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及自產(chǎn)自用用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元：當(dāng)期收

7、取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】480+20/（1+17%）X20%+10（X0.1=109.42（萬元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。1 .自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅【疑難問題歸納】增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消

8、費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門、在建/、動(dòng)產(chǎn)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。（2002年考題變形）A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D2 .自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用

9、于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)X自產(chǎn)自用數(shù)量X適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）+（1-比例稅率）=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)

10、量X定額稅率）+（1-比例稅率）=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率+（1-比例稅率）公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。【相關(guān)鏈接】按照新的消費(fèi)稅規(guī)定，增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比:消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤(rùn)）一（1-比例稅率）成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅或：成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅的成本禾潤(rùn)率從量計(jì)稅不組價(jià)成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%復(fù)合計(jì)稅（成本

11、+禾潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+（1-消費(fèi)稅稅率）成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本禾潤(rùn)率不繳消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本X（1+成本利潤(rùn)率）規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%【例題計(jì)算題】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)?！敬鸢讣敖馕觥吭撈髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+1000。X17%-30000=5700（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（100

12、00+10000/10X5）X5%=750（元）合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）【例題計(jì)算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%適用消費(fèi)稅稅率10%其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？增值稅的銷項(xiàng)稅是多少？【答案及解析】組成計(jì)稅價(jià)格=5000X（1+6%+（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89X10%=588.89（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.89X17%=1001.11（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=5000X（1+6%+588.89X17%=5888.89X17%=1001.11（元）【例題計(jì)算題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率10%每噸稅額240元?！敬鸢讣敖馕觥科湎M(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2X240=480（元）計(jì)算增值稅組價(jià)二4000X2X（1+10%+480=9280元），增值稅銷項(xiàng)稅額=9280X17%=1577.6（元）【例題計(jì)算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少。【答案及解析】消費(fèi)稅從量稅=2000X0.5=1000（元）從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=4000X（1+5%+1000+（1-2